●中國(guó)電信股份有限公司湖北分公司 劉 黎

探索“營(yíng)改增”對(duì)通信企業(yè)的影響

●中國(guó)電信股份有限公司湖北分公司 劉 黎

“營(yíng)改增”被認(rèn)為是繼2009年增值稅轉(zhuǎn)型改革之后，又一次重要的結(jié)構(gòu)性減稅改革?！盃I(yíng)改增”效應(yīng)傳導(dǎo)的基本路徑是：以消除重復(fù)征稅為前提，以市場(chǎng)充分競(jìng)爭(zhēng)為基礎(chǔ)，通過(guò)深化產(chǎn)業(yè)分工與協(xié)作，推動(dòng)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、需求結(jié)構(gòu)和就業(yè)結(jié)構(gòu)不斷優(yōu)化，促進(jìn)社會(huì)生產(chǎn)力水平相應(yīng)提升。本文就通信企業(yè)的角度，探討了“營(yíng)改增”對(duì)行業(yè)的影響。

營(yíng)業(yè)稅 增值稅 通信企業(yè) 稅改

國(guó)家“十二五”《規(guī)劃綱要》明確提出:“擴(kuò)大增值稅征收范圍，相應(yīng)調(diào)減營(yíng)業(yè)稅等稅收”。從2012年1月1日開始，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局決定在上海率先開展?fàn)I業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)工作，2013年4月國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議決定進(jìn)一步擴(kuò)大“營(yíng)改增”試點(diǎn)，擇機(jī)將鐵路運(yùn)輸和郵電通信等行業(yè)納入 “營(yíng)改增”試點(diǎn)。營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，旨在打通增值稅抵扣鏈條，消除重復(fù)征稅，降低企業(yè)營(yíng)業(yè)成本和稅負(fù)。目前“營(yíng)改增”在部分城市和部分行業(yè)試點(diǎn)，面對(duì)這種復(fù)雜的形式，作為納入稅改試點(diǎn)的通信行業(yè)，“營(yíng)改增”不僅影響企業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo)，更為重要的是將對(duì)企業(yè)管理運(yùn)營(yíng)產(chǎn)生重大影響。通信企業(yè)要做好充分準(zhǔn)備，制定應(yīng)對(duì)預(yù)案，以迎接挑戰(zhàn)、取得先機(jī)。

一、“營(yíng)改增”對(duì)通信企業(yè)的影響

（一）對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)收入的影響。由于通信行業(yè)是一個(gè)社會(huì)關(guān)注度高、資費(fèi)價(jià)格受管控的行業(yè)，“營(yíng)改增”后很難比照一般企業(yè)通過(guò)上調(diào)產(chǎn)品價(jià)格來(lái)實(shí)現(xiàn)稅負(fù)向最終消費(fèi)者的轉(zhuǎn)移。因此依據(jù)現(xiàn)行增值稅政策規(guī)定，在僅郵電通信業(yè)稅改的假設(shè)下，按11%的稅率靜態(tài)測(cè)算，首先現(xiàn)有營(yíng)業(yè)額中的一部分將轉(zhuǎn)化為增值稅銷項(xiàng)稅額，收入規(guī)模將因此出現(xiàn)10%左右的下降。

（二）對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本的影響。通信行業(yè)由于具有投資規(guī)模較大、下游客戶較多、全程全網(wǎng)運(yùn)營(yíng)的行業(yè)特點(diǎn)，通信業(yè)能否取得上游設(shè)備供應(yīng)企業(yè)的增值稅專票用于抵扣則會(huì)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本帶來(lái)很大影響。

投資方面，根據(jù)增值稅的抵扣政策，增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)（包括接受捐贈(zèng)、實(shí)物投資）或者自制（包括改擴(kuò)建、安裝）固定資產(chǎn)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額，可根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》和《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的有關(guān)規(guī)定，憑增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書和運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)從進(jìn)項(xiàng)稅額中抵扣。因此，只要購(gòu)入的固定資產(chǎn)屬于政策允許從進(jìn)項(xiàng)稅額中抵扣的項(xiàng)目，就可以憑有效憑證抵扣。如果無(wú)法取得有效憑證作為進(jìn)項(xiàng)抵扣，將對(duì)投資成本帶來(lái)一定影響。

成本結(jié)構(gòu)方面，由于通信企業(yè)的主要成本構(gòu)成中含不可抵扣的固定成本和人工成本。企業(yè)總成本中的折舊攤銷、人工成本、勞務(wù)外包以及無(wú)法獲得專用發(fā)票的水電費(fèi)、修理費(fèi)等支出占比較高（80%），可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的成本占比僅為20%，導(dǎo)致稅改后成本費(fèi)用的下降空間有限。經(jīng)測(cè)算，通信企業(yè)按可抵扣成本項(xiàng)目全額(應(yīng)抵盡抵)計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，平均稅負(fù)率為5.28%;如按現(xiàn)行“應(yīng)抵可抵”方式計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，平均稅負(fù)為6.43%。

（三）對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響。在營(yíng)業(yè)稅模式下，通信企業(yè)的適用稅率為3%，“營(yíng)改增”后，如果通信企業(yè)實(shí)行11%的增值稅稅率，稅率增幅較大，受抵扣項(xiàng)目的限制，收入產(chǎn)生的銷項(xiàng)稅額大于成本及資本性支出的進(jìn)項(xiàng)稅，企業(yè)稅收成本加大。如果通信企業(yè)實(shí)行6%的增值稅稅率，稅率增幅較小，同時(shí)如果可以抵扣的項(xiàng)目得到充分抵扣，則通信企業(yè)的稅負(fù)影響將會(huì)減少。因此通信企業(yè)適用稅率的高低，會(huì)對(duì)企業(yè)稅負(fù)帶來(lái)不同程度的影響。企業(yè)流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)相應(yīng)增加，利潤(rùn)也將會(huì)出現(xiàn)一定幅度的波動(dòng)。

（四）對(duì)企業(yè)運(yùn)營(yíng)模式的影響。為了滿足客戶的不同需求，通信企業(yè)推出不同套餐銷售模式，如預(yù)存話費(fèi)送手機(jī)、購(gòu)手機(jī)入網(wǎng)送話費(fèi)等業(yè)務(wù)。按目前營(yíng)業(yè)稅規(guī)定，上述捆綁業(yè)務(wù)屬于營(yíng)業(yè)稅混合銷售，均按郵電通信業(yè)3%繳納營(yíng)業(yè)稅?！盃I(yíng)改增”后，對(duì)于銷售手機(jī)部分適用稅率為17%；話費(fèi)部分適用稅率為11%。通信運(yùn)營(yíng)商為了增強(qiáng)用戶粘性，采用送手機(jī)、送積分、送話費(fèi)、合作分成等營(yíng)銷方式。在營(yíng)業(yè)稅制下，此類營(yíng)銷模式按照實(shí)際取得的營(yíng)業(yè)收入繳稅，而在增值稅制下，按照規(guī)定需要遵循視同銷售原則，即使未取得實(shí)際收入，但發(fā)生應(yīng)稅服務(wù)或貨物所有權(quán)轉(zhuǎn)移，仍要計(jì)征增值稅。對(duì)于營(yíng)銷模式中的贈(zèng)送手機(jī)，則按增值稅視同銷售政策，要求按17%的標(biāo)準(zhǔn)繳納增值稅。另一方面，能否獲取增值稅專票用于進(jìn)項(xiàng)稅的“應(yīng)抵盡抵”，對(duì)于供應(yīng)商的選擇也面臨挑戰(zhàn)。因此“營(yíng)改增”不僅對(duì)通信企業(yè)現(xiàn)行業(yè)務(wù)模式帶來(lái)巨大沖擊，而且對(duì)通信企業(yè)現(xiàn)有合作模式產(chǎn)生影響。為此，通信企業(yè)的業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)模式、采購(gòu)及資本性投資安排、IT支撐系統(tǒng)、供應(yīng)商及代理商等合作伙伴等多個(gè)領(lǐng)域都面臨 “營(yíng)改增”巨大的挑戰(zhàn)。

（五）對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的挑戰(zhàn)。增值稅法所明確的無(wú)償贈(zèng)送等行為視同銷售；進(jìn)項(xiàng)稅憑票抵扣、限期認(rèn)證；專用發(fā)票價(jià)稅分離、專人保管等一系列征管規(guī)定對(duì)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的規(guī)范性提出更高要求，相比于當(dāng)前的營(yíng)業(yè)稅征管，企業(yè)的管理成本和風(fēng)險(xiǎn)將會(huì)大大提高。

此外，由于增值稅與營(yíng)業(yè)稅規(guī)定不同，增值稅在政策規(guī)定、稅款計(jì)算、發(fā)票管理方面都嚴(yán)格許多，大大增加了通信企業(yè)的管理成本。開一張?jiān)鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票需要的時(shí)間高于營(yíng)業(yè)稅票時(shí)間，營(yíng)業(yè)稅納稅人申報(bào)相對(duì)比較簡(jiǎn)單，但是對(duì)于增值稅一般納稅人，申報(bào)內(nèi)容繁瑣、任務(wù)復(fù)雜，這對(duì)于通信企業(yè)的系統(tǒng)管理和稅務(wù)管理提出了更高要求，也將大幅增加企業(yè)的稅收管理成本，必須投入大量人力、物力以保證增值稅申報(bào)、繳納的合法性、合規(guī)性。

二、通信企業(yè)應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”的措施

（一）調(diào)整業(yè)務(wù)模式。一是要針對(duì)增值稅各項(xiàng)管理要求，對(duì)各類業(yè)務(wù)發(fā)展模式、管理行為重新進(jìn)行審視和梳理，找出日常經(jīng)營(yíng)管理中的薄弱環(huán)節(jié)和潛在風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，通過(guò)優(yōu)化流程、轉(zhuǎn)變方式、加強(qiáng)協(xié)同等措施，解決企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的短板和瓶頸問(wèn)題，消除可能發(fā)生的重大稅收隱患；二是要對(duì)于涉及到的業(yè)務(wù)模式和流程進(jìn)行統(tǒng)一規(guī)劃，制定出統(tǒng)一模板，建立起協(xié)同一致的運(yùn)轉(zhuǎn)模式，上下統(tǒng)一運(yùn)作，減少企業(yè)稅改后的管理成本，提高管理效率。三是要進(jìn)行“營(yíng)改增”業(yè)務(wù)知識(shí)培訓(xùn)，組成跨部門的工作團(tuán)隊(duì)，對(duì)現(xiàn)有業(yè)務(wù)模式、產(chǎn)品和套餐等進(jìn)行專題研究。按涉稅項(xiàng)目進(jìn)行細(xì)分，對(duì)市場(chǎng)政策及套餐、客戶維系方式等項(xiàng)目按增值稅管理?xiàng)l例進(jìn)行調(diào)整，逐步尋找可以降低稅負(fù)、減少成本、增加利潤(rùn)的控制點(diǎn)。梳理產(chǎn)品和業(yè)務(wù)，重新審視經(jīng)營(yíng)模式和收入確認(rèn)方式，降低無(wú)效收入，規(guī)避銷項(xiàng)稅額虛增問(wèn)題，提高收入質(zhì)量，加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理，盡量減少壞賬發(fā)生，避免稅負(fù)增加。對(duì)增值稅發(fā)票的開具、保管和取得的發(fā)票安排專人管理，減少發(fā)票管理風(fēng)險(xiǎn)。

（二）梳理選擇供應(yīng)商類別。“營(yíng)改增”后，如取得增值稅專用發(fā)票，企業(yè)確認(rèn)的成本費(fèi)用及資產(chǎn)價(jià)值將下降，從而能夠拉動(dòng)效益提升指標(biāo)，并降低企業(yè)的現(xiàn)金支出。因此，外部合作伙伴是否具備“增值稅一般納稅人”資格至關(guān)重要。上游企業(yè)是增值稅一般納稅人，可以提供增值稅專票用于抵扣是通信企業(yè)與其建立合作關(guān)系的前提。同時(shí)，淘汰小規(guī)模納稅人及無(wú)資質(zhì)供應(yīng)商，或降低小規(guī)模納稅人及無(wú)資質(zhì)納稅人的交易價(jià)格，也是通信企業(yè)梳理選擇供應(yīng)商的標(biāo)準(zhǔn)。

（三）提高客戶管理水平。“營(yíng)改增”后壞賬損失也將按11%稅率計(jì)征增值稅，所以加強(qiáng)客戶管理對(duì)企業(yè)的影響尤為重要。開展政企客戶一般納稅人資質(zhì)清理，明確客戶全稱、納稅識(shí)別號(hào)、是否為一般納稅人等信息。要求用戶入網(wǎng)時(shí)，務(wù)必取得客戶真實(shí)資料，要求開具增值稅專票的客戶需要提供一般納稅人資質(zhì)信息，確保專票開具合理、合規(guī)，加強(qiáng)客戶的欠費(fèi)管理，提高收入質(zhì)量，減少壞賬發(fā)生。

（四）開展稅務(wù)籌劃工作。針對(duì)增值稅產(chǎn)生影響的領(lǐng)域（市場(chǎng)營(yíng)銷模式、客戶、渠道、IT系統(tǒng)、采購(gòu)管理等）的管理流程開展梳理工作。合理利用國(guó)家稅收政策，選擇最佳納稅策略，讓稅務(wù)管理在籌資、投資、經(jīng)營(yíng)中降低成本，創(chuàng)造更多價(jià)值。涉及進(jìn)項(xiàng)稅項(xiàng)目，需要加強(qiáng)內(nèi)部成本費(fèi)用管理，積極探索轉(zhuǎn)移稅負(fù)的渠道。對(duì)于銷項(xiàng)涉稅業(yè)務(wù)，積極與主管稅務(wù)部門溝通，擴(kuò)大低稅率的產(chǎn)品范圍。

（五）落實(shí)稅收優(yōu)惠政策。即要準(zhǔn)確地把握國(guó)家稅改的大方向，聯(lián)合其他通信運(yùn)營(yíng)企業(yè)共同積極向國(guó)家財(cái)稅部門爭(zhēng)取給予行業(yè)一定的稅改政策支持，營(yíng)造相對(duì)有利的稅改環(huán)境。如，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)用抵減增值稅稅額有關(guān)政策的通知》規(guī)定，增值稅納稅人2011年12月1日以后初次購(gòu)買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費(fèi)用，可憑購(gòu)買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備取得的增值稅專用發(fā)票，在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減（抵減額為價(jià)稅合計(jì)額），不足抵減的可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。通信企業(yè)應(yīng)充分運(yùn)用此項(xiàng)優(yōu)惠政策全面落實(shí)專用設(shè)備的抵減?！?/p>

白杰松.2012.營(yíng)改增對(duì)財(cái)務(wù)管理的影響分析.首席財(cái)務(wù)官,7。