應(yīng)益華 戴 柳

一、引 言

自從國家放開民間力量辦學(xué)以來，民辦高校異軍突起。截止到2007年底，我國民辦普通高校已達297所，具有民辦性質(zhì)的獨立學(xué)院318所，在校人數(shù)近350萬人，學(xué)校總資產(chǎn)已達2000億元。民辦高校自主辦學(xué)，自求生存，自謀發(fā)展，面向市場，作為參與競爭的獨立法人實體，民辦高校已經(jīng)成為我國公辦高校的重要補充，而且發(fā)展迅速。但是，民辦高校由于建校時間較短，發(fā)展又過于快速，其根基不穩(wěn)，諸多問題都有待解決。在其內(nèi)部控制方面，存在的問題尤為嚴(yán)重。可以說，民辦高校內(nèi)部控制存在的弊端與高校迅速發(fā)展的不適應(yīng)已經(jīng)成為大多數(shù)民辦高校面臨的嚴(yán)峻問題，民辦高校內(nèi)控的完善是適應(yīng)形勢發(fā)展的迫切需要，是實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的必然要求。

二、民辦高校內(nèi)部控制存在的問題

由于民辦高校成立的時間較短，其內(nèi)部控制系統(tǒng)還存在諸多或大或小的問題。以下是民辦高校內(nèi)部控制存在的幾類較為突出的問題。

（一）內(nèi)部環(huán)境存在缺陷

1、民辦高校產(chǎn)權(quán)存在諸多問題

與公立學(xué)校產(chǎn)權(quán)明晰的情況不同的是，民辦高校產(chǎn)權(quán)存在的問題一直是社會各界十分關(guān)注的熱點問題，是長期備受爭議的關(guān)于民辦高校發(fā)展的深層次問題，可以說，民辦高校產(chǎn)權(quán)問題直接關(guān)系著其健康、長期、可持續(xù)發(fā)展。民辦高校產(chǎn)權(quán)存在的問題不僅是產(chǎn)權(quán)的不明晰，還有產(chǎn)權(quán)的不合理、分割產(chǎn)權(quán)要素重組的不對稱等等問題。這些問題的出現(xiàn)極大限制了民辦高校的發(fā)展。

2002年12月通過的《中華人民共和國民辦教育促進法》中第35條和36條規(guī)定:“民辦學(xué)校對舉辦者投人民辦學(xué)校的資產(chǎn)、國有資產(chǎn)、受贈的財產(chǎn)以及辦學(xué)積累，享有法人財產(chǎn)權(quán)”，“民辦學(xué)校存續(xù)期間，所有資產(chǎn)由民辦學(xué)校依法管理和使用，任何組織和個人不得侵占”。由此推斷，民辦高校的財產(chǎn)所有權(quán)不屬于投資人個體，投資人將資產(chǎn)投入民辦高校后，對出資部分資產(chǎn)不再享有管理權(quán)與使用權(quán)?！吨腥A人民共和國民辦教育促進法》第51條規(guī)定：民辦學(xué)校在扣除辦學(xué)成本等費用后，“出資人可以從辦學(xué)結(jié)余中取得合理回報?！庇纱送茢?，民辦高校出資人享受一定的剩余財產(chǎn)分配權(quán)，可這種分配權(quán)具體是怎么操作的呢？《中華人民和國民辦教育促進法》第59條規(guī)定：民辦學(xué)校終止并進行財產(chǎn)清算時，在清償“應(yīng)退受教育者學(xué)費、雜費和其他費用”、“應(yīng)發(fā)教職工的工資及應(yīng)繳納的社會保險費用”、“償還其他債務(wù)”后，“剩余財產(chǎn)，按有關(guān)法律、行政法規(guī)的規(guī)定處理?！薄睹褶k教育促進法實施條例》第44條：“出資人根據(jù)民辦學(xué)校章程的規(guī)定要求取得合理回報的，可以在每個會計年度結(jié)束時，從民辦學(xué)校的辦學(xué)結(jié)余中按一定比例取得回報。”由此推斷，至今為止，還未出現(xiàn)明確的法律規(guī)定民辦高校投資人的剩余財產(chǎn)歸屬問題。至此，民辦高校的出資人權(quán)力不能得到有效保障，投資是以資本增值為目的的尋利行為，但民辦高校的產(chǎn)權(quán)問題直接影響到了投資者收益權(quán)的不明確及其權(quán)利與義務(wù)不對等，導(dǎo)致投資者事實上的動力的缺乏，加大潛在投資者進入成本，深刻影響民辦高校的可持續(xù)發(fā)展。除此之外，產(chǎn)權(quán)不明確也使投資者較少地從長遠利益考慮辦學(xué)，從而強化了投資者的短期行為與機會主義思想，一些投資者處心積慮轉(zhuǎn)移民辦高校資產(chǎn)或增值資產(chǎn)，這也是由于產(chǎn)權(quán)不明晰使得各主體未能對自己的行為負(fù)責(zé)和起到相應(yīng)的約束作用。

2、民辦高校組織結(jié)構(gòu)混亂

民辦高校組織結(jié)構(gòu)層次繁雜且混亂，究其原因，與民辦高校辦學(xué)資金來源、集資方式的多樣性以及學(xué)校產(chǎn)權(quán)性質(zhì)的不明晰有較大關(guān)聯(lián)，民辦高校雖然有著獨立的董事會和執(zhí)行機構(gòu)，卻形同虛設(shè)，民辦高校家族化、集團化的情況時有發(fā)生，董事會沒有發(fā)揮其應(yīng)有的作用，民辦高校大部分時間受制于董事長或者出資人，校長又常常受制于董事，嚴(yán)重影響工作積極性，加之監(jiān)事會等類似監(jiān)督機構(gòu)的缺乏，民辦高校內(nèi)部機構(gòu)設(shè)置與權(quán)責(zé)分配不盡合理的情況無法避免，民辦高校組織結(jié)構(gòu)層次多而亂，可謂華而不實。

（二）民辦高校辦學(xué)風(fēng)險偏大

民辦高校的經(jīng)營管理因內(nèi)部或外部的各種因素而存在風(fēng)險，影響學(xué)校健康可持續(xù)的發(fā)展。因此，民辦高校管理層必須時刻關(guān)注學(xué)校各部門各層次的風(fēng)險，并對面臨的各風(fēng)險進行有效評估，以降低各種現(xiàn)存或潛在風(fēng)險。民辦高校主要面臨以下幾種風(fēng)險：

1、經(jīng)營風(fēng)險過大

（1）市場風(fēng)險過大

民辦高校面向市場、自負(fù)盈虧，其辦學(xué)經(jīng)費主要來自學(xué)生的學(xué)費，因此，民辦高校的學(xué)費一直高居不下，然而，目前市場競爭不斷加劇，公立高校旗下獨立院校的涌現(xiàn)、國內(nèi)外高校招生機構(gòu)的大舉來華，加之中國傳統(tǒng)思維的“官本位”思想的根深蒂固，社會民眾對民辦高校的認(rèn)可率普遍偏低?？梢哉f，社會民眾在傳統(tǒng)“官尊民卑”心態(tài)和高收費政策的雙重影響下，在同一層次的學(xué)校選擇上，大部分家長和學(xué)生把公辦高校作為首選。因此民辦高校的市場風(fēng)險高居不下。

（2）教學(xué)質(zhì)量不高

民辦高校的評價指標(biāo)已不再停留在數(shù)量和規(guī)模的競爭，取而代之的是教學(xué)質(zhì)量、教育品牌的競爭。然而，我國民辦高校的教育質(zhì)量還不盡如人意。大多數(shù)民辦高校只停留在專科的教育層面，招收本科層次學(xué)生的民辦高校只占小部分。部分民辦高校確定培養(yǎng)目標(biāo)模糊不清，只知盲目擴張辦學(xué)規(guī)模，打造校園硬件設(shè)施，無視生源質(zhì)量，無視師資隊伍建設(shè)，專業(yè)課程設(shè)置雷同，特色教學(xué)專業(yè)空白，教學(xué)管理水平不高等。民辦高校教育質(zhì)量低下已成為所有民辦高校的通病。

2、財務(wù)風(fēng)險過大

與公立高校不同，我國政府對民辦高校的資助十分有限，無論是資助范圍角度還是資助力度都不能滿足民辦高校對辦學(xué)經(jīng)費的需求。目前，民辦高校的資金來源主要是學(xué)生學(xué)費收入，而政府資助、社會捐款、銀行貸款對民辦高校的資金來源幫助甚少。很大程度上民辦高校自收自支、自負(fù)盈虧，但是民辦高校又面對著一定程度的市場風(fēng)險，這些都造成民辦高校的籌資困難?！吨腥A人民共和國民辦教育促進法》規(guī)定民辦高校屬于公益性事業(yè)，公益性事業(yè)相關(guān)資產(chǎn)不可用于銀行貸款的擔(dān)保，這無疑是對原本就籌資困難的民辦高校的一次雪上加霜。

此外，產(chǎn)權(quán)關(guān)系的不明晰也增加了民辦高校向投資人直接籌資的風(fēng)險。民辦高校財產(chǎn)權(quán)的歸屬不明確是高校產(chǎn)權(quán)關(guān)系不明晰的突出表現(xiàn)，在學(xué)校存續(xù)期間，高校出資者的財產(chǎn)安全及收益并未得到有關(guān)法律法規(guī)的明確規(guī)定，學(xué)校終止經(jīng)營后，民辦高校剩余財產(chǎn)的分配規(guī)定也并非十分清晰，投資人權(quán)力與義務(wù)的不對等性嚴(yán)重挫傷了出資人的積極性，無形中再次加大了民辦高校的籌資風(fēng)險。

（三）內(nèi)部控制活動不規(guī)范、執(zhí)行不力

1、預(yù)算管理不善

財務(wù)預(yù)算在民辦高校的財務(wù)管理中起著導(dǎo)向作用，預(yù)算一經(jīng)審核，各項經(jīng)費收支應(yīng)必須嚴(yán)格按預(yù)算來執(zhí)行。但在現(xiàn)實情況下，無論是預(yù)算的編制還是預(yù)算的執(zhí)行，民辦高校都暴露出諸多問題。

一些民辦高校對預(yù)算的重視程度不夠，大多數(shù)民辦高校沒有設(shè)置專門的預(yù)算管理機構(gòu)，預(yù)算編制也缺乏其他部門的參與度。這往往會造成預(yù)算不準(zhǔn)確或者覆蓋面不夠廣泛，無法保證預(yù)算管理工作的正常開展。在編制預(yù)算的過程中，多數(shù)民辦高校預(yù)算的編制只重視短期情況，而非將預(yù)算管理工作和學(xué)?？傮w目標(biāo)及各院系和職能部門目標(biāo)結(jié)合起來，而是就預(yù)算編制預(yù)算，不能準(zhǔn)確反映民辦高校的工作重點及發(fā)展方向，導(dǎo)致預(yù)算缺乏科學(xué)性、可行性，其權(quán)威性更是無從談起。

在預(yù)算編制上，應(yīng)囊括的資金范圍不全面。民辦高校財務(wù)預(yù)算應(yīng)該囊括學(xué)校的全部收支活動作為高校預(yù)算管理的基本內(nèi)容。但在當(dāng)今實踐過程中，雖然學(xué)校層面的資金收支基本納入了預(yù)算管理，但學(xué)校底下各院系和其他職能部門的資金收支并沒有全部納入學(xué)校的預(yù)算管理范圍，有許多收支未處于內(nèi)控監(jiān)督范圍，資金體外循環(huán)狀況較為嚴(yán)重，隨著民辦高校經(jīng)濟活動的多樣化及資金來源的多元化，此種情況愈加嚴(yán)重，成為各種經(jīng)濟犯罪的滋生暖床。

在預(yù)算的執(zhí)行上，部分民辦高校隨意調(diào)整預(yù)算的情況屢見不鮮，預(yù)算執(zhí)行剛性不夠、力度不到位，在資金使用上，有些權(quán)力部門無視預(yù)算安排，使得預(yù)算不到位或超預(yù)算等現(xiàn)象時有發(fā)生，造成預(yù)算制度流于表面。加之相應(yīng)的跟蹤、分析和評價制度，有效的監(jiān)督機制也處于落后的尷尬局面，預(yù)算的剛性執(zhí)行遇到很大阻力。

2、崗位設(shè)置不合理

民辦高?；诰幹朴邢蕖⑷耸志o張等原因，不合理或不合法的兼崗現(xiàn)象時有發(fā)生。不少民辦高校由出納人員兼任稽核、會計檔案和收入、支出、費用、債權(quán)、債務(wù)賬目的登記工作；由一個人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的全過程；授權(quán)、簽發(fā)、核準(zhǔn)、執(zhí)行和記錄等相關(guān)崗位職務(wù)沒有分離等，未達到不相容職務(wù)相分離的最基本要求。有的學(xué)校對存貨固定資產(chǎn)和工程物資沒有進行嚴(yán)格管理，對存貨固定資產(chǎn)和工程物資采購、驗收、保管、付款等職責(zé)未嚴(yán)格分離，有的甚至將負(fù)責(zé)資產(chǎn)采購驗收的資產(chǎn)部門直接歸屬于財務(wù)部門，這樣不合理的崗位設(shè)置容易造成民辦高校內(nèi)部運行不暢，極大的縱容舞弊甚至是經(jīng)濟犯罪行為的發(fā)生。

3、授權(quán)審批體制不完善

不少民辦高校授權(quán)審批體制不完善，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：首先，相關(guān)審批部門對自己的審批次序、審批內(nèi)容一知半解，業(yè)務(wù)熟悉度不高，審批責(zé)任落實不清。其次，民辦高校有關(guān)部門對待審批事項的審批層級未明確規(guī)定，對都有未審批事項一視同仁，不能做到抓大放小，重點突出，使得風(fēng)險不能有效防范。最后，對審批后的事項執(zhí)行情況缺乏跟蹤和反饋，使得審批效果大打折扣，也不利于審批后事項的責(zé)任落實與反饋，不利于后續(xù)審批決策的完善。

4、會計信息系統(tǒng)存在瑕疵

部分民辦高校會計基礎(chǔ)工作做得不夠細致，對經(jīng)濟業(yè)務(wù)的確認(rèn)、計量、記錄、報告或多或少都存在瑕疵。在會計專業(yè)人才配置上，缺乏精通電算化方面的人才，在會計信息系統(tǒng)的設(shè)置上，數(shù)據(jù)庫的兼容性不高，不能完成數(shù)據(jù)間的共享，也不能滿足對數(shù)據(jù)的精確分析與相應(yīng)的信息挖掘。

（四）信息溝通不暢

目前，民辦高校在信息溝通方面還存在著許多問題，信息傳遞和反饋的不及時，常常導(dǎo)致民辦高校內(nèi)部控制體系不能高效運行，無法防范并控制風(fēng)險。橫向上，部分民辦高校雖使用了計算機技術(shù)使得高校信息在傳遞過程中的人工手工錯誤，但各部門都自成體系，信息不共享，并未形成一個真正的集成系統(tǒng)，不但各個部門內(nèi)部與外部之間不能及時準(zhǔn)確地獲取和歸集信息，甚至本部門內(nèi)部也不能在第一時間掌握自己應(yīng)該有效識別的信息，管理事項、管理方法和管理結(jié)果也不透明，不利于防止決策失誤?？v向上，民辦高校規(guī)模不斷擴大，管理層次增多，都使得管理者的意圖在傳遞過程中失真。如何讓管理者意圖不衰減地貫徹到每一個員工，如何讓基層的管理信息盡快全面地反饋給管理者，這些已成為信息溝通中普遍的難題。

（五）內(nèi)部監(jiān)督職能弱化

民辦高校內(nèi)部會計控制的監(jiān)督體系不健全，各職能部門之間、各崗位之間缺乏必要的監(jiān)督，導(dǎo)致各職能部門自成體系，各自為政。就內(nèi)部審計部分來說，不少的民辦高校沒有設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)，有的即使具備，其審計工作大多停留在以財務(wù)為中心的審計階段，就賬論賬，不能從管理角度發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟運行中存在的問題，更不能為學(xué)校的經(jīng)濟管理提供有價值的意見和建議。再者，內(nèi)部審計行為主體素質(zhì)較低，思想教育業(yè)務(wù)培訓(xùn)跟不上，內(nèi)審部門獨立性不高。內(nèi)審人員由民辦高校的管理者安排，并受其管理的，這樣的內(nèi)部審計只能受控于管理層，管理層不愿被審核的地方，內(nèi)部審計部門便不敢越雷池半步。如此流于形式的內(nèi)審使得民辦高校內(nèi)部監(jiān)督職能空有其表，不能完成民辦高校內(nèi)部控制的目的。此外，民辦高校內(nèi)部審計面較窄，對部門負(fù)責(zé)人僅進行離任審計，這種事后審計常常使審計工作陷于被動，很難做出正確的審計評價，由此也會造成民辦高校績效考核制度的不完善，造成教職工考核的不公，極大降低教職工工作的積極性，也不利于干部選拔工作的科學(xué)化。

三、加強民辦高校內(nèi)部控制對策

（一）完善內(nèi)部環(huán)境

1、明晰民辦高校產(chǎn)權(quán)問題

解決民辦高校產(chǎn)權(quán)問題的基本思路是健全現(xiàn)代民辦高校產(chǎn)權(quán)制度，力求做到產(chǎn)權(quán)關(guān)系清晰、資產(chǎn)歸屬明確、權(quán)利義務(wù)對等。產(chǎn)權(quán)的核心是所有權(quán)，明確民辦高校財產(chǎn)所有權(quán)的歸屬是明確民辦高校產(chǎn)權(quán)問題的核心內(nèi)容。民辦高校財產(chǎn)所有權(quán)的歸屬問題必須明確創(chuàng)辦主體直接投入民辦高校的財產(chǎn)歸創(chuàng)辦者所有，而國家、政府直接或間接投入所形成的民辦高校資產(chǎn)及其增值部分歸民辦高校獨立法人，在學(xué)校存續(xù)期間高校法人享有管理和使用權(quán)。社會群體、組織等其他團體向民辦高校捐贈的資產(chǎn)在學(xué)校存續(xù)期間歸民辦高校法人所有，由高校法人依法行使管理和使用權(quán)。此外，對沒有投資主體直接投入，而是民辦高校通過學(xué)費等作為主要籌資來源后期發(fā)展壯大的，其財產(chǎn)權(quán)應(yīng)歸屬學(xué)校集體所有，具體可通過民辦高校制定的相應(yīng)規(guī)章制度，對辦學(xué)收益及學(xué)校產(chǎn)權(quán)進行具體分配。民辦高校財產(chǎn)所有權(quán)歸屬問題應(yīng)強調(diào)保護教育投資者的權(quán)益，保證投資者辦學(xué)的熱情和積極性，進而促進民辦高等教育的發(fā)展。

2、優(yōu)化民辦高校組織結(jié)構(gòu)

組織架構(gòu)是民辦高校明確內(nèi)部各層級機構(gòu)設(shè)置、職責(zé)權(quán)限、人員編制、工作程序和相關(guān)要求的制度安排，在內(nèi)部環(huán)境中處于基礎(chǔ)地位。民辦高校組織結(jié)構(gòu)的混亂很大部分源于其產(chǎn)權(quán)的不明朗，所以，優(yōu)化民辦高校組織結(jié)構(gòu)的第一步便是明晰產(chǎn)權(quán)，只有明確設(shè)定其產(chǎn)權(quán)歸屬才能使民辦高校投資人和管理者的利益得到充分的保護，進而管理大學(xué)中的各種投入要素，使其協(xié)調(diào)達到最優(yōu)投入比例，從而實現(xiàn)其可持續(xù)的發(fā)展。

明確高校產(chǎn)權(quán)之后，保證作為決策機構(gòu)的董事會為民辦學(xué)校發(fā)展的主心軸，合理分配董事會與校長之間的職權(quán)，并建立相互制約機制是十分必要的。董事會的組成人員應(yīng)保證其多樣性，出資人尤其是非政府出資人不能占董事會人員比重過大，以削弱其對高校的控制能力，避免出資人為實現(xiàn)其利益最大化目標(biāo)，影響民辦高校的公益性。此外，校長、董事會的職權(quán)，必須明確，兩者不能存在職權(quán)的交叉重復(fù)或者校長完全受制于董事會。校長若對董事會決策結(jié)果持有異議的可以要求董事會復(fù)議，或向監(jiān)督機關(guān)或所屬的行政管理部門反映情況。

3、強化治理結(jié)構(gòu)中預(yù)算部門的設(shè)置

民辦高校治理結(jié)構(gòu)主要包括決策機構(gòu)、執(zhí)行機構(gòu)和監(jiān)督機構(gòu)。優(yōu)化預(yù)算環(huán)境必須強化民辦高校治理結(jié)構(gòu)中預(yù)算部門的設(shè)置。

首先，民辦高校的決策機構(gòu)應(yīng)設(shè)置預(yù)算委員會，負(fù)責(zé)對預(yù)算和資金使用方面重要事項的決策。預(yù)算委員會應(yīng)由民辦高校管理層相關(guān)人員和各部門負(fù)責(zé)人構(gòu)成，同時，加大財務(wù)專業(yè)從業(yè)者的比重，提高預(yù)算的專業(yè)度與科學(xué)性。編制預(yù)算時，學(xué)校預(yù)算委員會應(yīng)與各部門共同參與、討論、溝通。預(yù)算編制應(yīng)采用自下而上和自上而下相結(jié)合的方法，經(jīng)過多次反復(fù)溝通，有利于提高預(yù)算資金的使用效率。

其次，在監(jiān)督機構(gòu)中成立審計委員會，負(fù)責(zé)對民辦高校的預(yù)算執(zhí)行情況、會計報告的編制和披露情況進行監(jiān)督檢查，同時負(fù)責(zé)預(yù)算執(zhí)行工作的獎懲執(zhí)行。審計委員會應(yīng)直屬預(yù)算委員會，保證其應(yīng)有的獨立性。審計委員會要定期或不定期地檢查預(yù)算執(zhí)行情況，及時對預(yù)算執(zhí)行情況做出分析綜合，盡早發(fā)現(xiàn)差異，找出原因加以控制。在年度終了時，將最終財務(wù)決算數(shù)據(jù)與預(yù)算進行比較，分析當(dāng)年預(yù)算收支完成情況、預(yù)決算產(chǎn)生差異的原因，提出改進措施，并對預(yù)算執(zhí)行合格部門進行相應(yīng)獎勵，執(zhí)行結(jié)果較差的部門實施懲處，全面推行績效預(yù)算管理，提高全體教職工的積極性與預(yù)算執(zhí)行的嚴(yán)肅性，不斷提高預(yù)算管理水平。

（二）完善民辦高校風(fēng)險管理

民辦高校風(fēng)險管理是個全面復(fù)雜且反復(fù)不斷的過程，它是有效內(nèi)部控制制度的關(guān)鍵組成部分。民辦高校各領(lǐng)導(dǎo)者必須認(rèn)真關(guān)注學(xué)校內(nèi)部及外部的全部重大風(fēng)險，并采取行動來管理風(fēng)險、防范風(fēng)險。

1、經(jīng)營風(fēng)險的防范

首先，民辦高校應(yīng)大力培養(yǎng)其辦學(xué)特色，打造屬于自己的特色專業(yè)，提高民辦高校在社會民眾心中的認(rèn)可度。民辦高校要走特色之路，就必須考慮加強與企業(yè)間的密切合作，如專業(yè)共建、訂單式培養(yǎng)、就業(yè)項目合作等，提高就業(yè)率，打響知名度，提高民辦高校的市場競爭力，降低市場風(fēng)險。

其次，民辦高校要堅持質(zhì)量立校、質(zhì)量興校的基本原則，努力地進行高質(zhì)量的辦學(xué)，加強師資隊伍建設(shè)，營造良好的工作環(huán)境，建立健全合理的工資待遇制度，同時注重青年教師的培訓(xùn)工作。在完善自身教學(xué)質(zhì)量的基礎(chǔ)上，健康招生，用真正教育質(zhì)量的提高帶動生源。爭取更多計劃內(nèi)名額，獲得通過全國統(tǒng)一高考錄取學(xué)生的權(quán)力。通過提高教學(xué)質(zhì)量，完善教學(xué)環(huán)境等擴大高校知名度，提高社會認(rèn)可度來加強學(xué)校生源數(shù)量。

2、財務(wù)風(fēng)險的防范

首先，面對日益嚴(yán)峻的風(fēng)險問題，民辦高校必須建立風(fēng)險防范機制，正確的認(rèn)識風(fēng)險，及時地防范風(fēng)險。風(fēng)險防范機制的建立旨在全面考核和評價評估學(xué)校在負(fù)債和風(fēng)險方面的承受能力，具體是指利用學(xué)校的財務(wù)報表及相關(guān)數(shù)據(jù)，全面系統(tǒng)地分析民辦高校財力資源的配置情況和使用效益，檢查和監(jiān)測學(xué)校的財務(wù)風(fēng)險，以便對出現(xiàn)的各種問題及時做出反應(yīng)，供有關(guān)部門采取有效措施，把風(fēng)險降至最低。

其次，民辦高校應(yīng)開創(chuàng)多元化的籌資渠道以降低自身財務(wù)風(fēng)險。一方面民辦高校要下力氣解決學(xué)生拖欠學(xué)費的問題，對于經(jīng)濟困難的學(xué)生要建立健全助學(xué)體系，組織困難學(xué)生開展勤工助學(xué)等等，從根本上解決困難學(xué)生的欠費問題。另一方面，民辦高校要打破傳統(tǒng)的籌資觀念，充分利用資本市場吸引社會閑散資金，如采用股份制辦學(xué)，吸引社會資金。利用這種辦學(xué)模式整合資源，凝聚力量，共同出資辦學(xué)，分擔(dān)民辦高校的資金籌措風(fēng)險，創(chuàng)造積少成多、資源共享等優(yōu)勢。

（三）強化控制活動

在確定風(fēng)險之后，民辦高校應(yīng)強化控制活動來規(guī)避或降低風(fēng)險，從而實現(xiàn)控制目標(biāo)?？刂苹顒拥陌l(fā)生應(yīng)貫穿于整個高校部門，滲透各層次機構(gòu)，主要包括：預(yù)算控制、信息系統(tǒng)控制、授權(quán)審批控制、不相容職務(wù)分離控制等等。

1、實施全面預(yù)算控制

預(yù)算控制是民辦高校最重要的控制活動，預(yù)算是民辦高校工作的起點和依據(jù)，是建立和實施內(nèi)部控制的核心環(huán)節(jié)。實施全面預(yù)算控制，首先應(yīng)樹立全面預(yù)算管理思想。所謂全面預(yù)算管理，應(yīng)從三方面理解：全員、全額、全程。全員，即全員參與，讓所有教職員工都了解到預(yù)算管理目標(biāo)的實現(xiàn)人人有責(zé)，而非單單是財務(wù)部門的職責(zé)。全額，即收支活動全額納入預(yù)案管理。不論是學(xué)校層面的收支活動，還是各院系和其他職能部門的資金收支，不論是日常業(yè)務(wù)預(yù)算，還是長期投資預(yù)算、籌資預(yù)算或財務(wù)預(yù)算，都應(yīng)全額納入預(yù)算范圍。全程，即預(yù)算管理流程的全程化。全面預(yù)算控制從實施角度上可分為三個階段：事前規(guī)劃、事中控制、事后記錄。所謂全程，就是三個階段都應(yīng)全程化控制和完善。

事前規(guī)劃包括預(yù)算的編制和審核。民辦高校的建立是以自籌經(jīng)費為主，主要是面向國家機構(gòu)以外的社會組織或個人，國家財政撥款只占經(jīng)費來源的一小部分。這種籌措教育經(jīng)費機制要求民辦高校要建立適應(yīng)市場經(jīng)濟體制、現(xiàn)代化的管理機制，故預(yù)算委員會在編制預(yù)算時，應(yīng)以戰(zhàn)略為導(dǎo)向，認(rèn)真地進行外部市場調(diào)研和內(nèi)部資源分析，確立“面向市場搞預(yù)算”的新理念編制預(yù)算。所謂以戰(zhàn)略為導(dǎo)向，是指民辦高校的預(yù)算管理應(yīng)建立在對民辦高校發(fā)展政策的認(rèn)真調(diào)研和自身資源的調(diào)查分析上，以民辦高校長期發(fā)展目標(biāo)為基礎(chǔ)編制各項預(yù)算，做到民辦高校各項預(yù)算前后銜接、突出重點，避免預(yù)算工作的盲目性與隨意性。所謂“面向市場搞預(yù)算”，是指民辦高校在面對諸多市場如生源市場、畢業(yè)生就業(yè)市場、產(chǎn)學(xué)研市場等等的同時，編制的預(yù)算應(yīng)相應(yīng)具有一定范圍的彈性，使其經(jīng)得起市場的檢驗。在保證“量入為出、收支平衡”的原則的同時，保證一定的包容性，防止一切突發(fā)事件的發(fā)生使得預(yù)算指標(biāo)被突破時，預(yù)算委員會只能忙于搞平衡，造成無力調(diào)查檢查資金下?lián)芎蟮氖褂眯?，?dǎo)致資金利用率低下，預(yù)算管理流于形式的尷尬局面。

事中控制包括預(yù)算批復(fù)、執(zhí)行申請、借款報銷和支付審核。在執(zhí)行事中控制的過程中，最應(yīng)注重執(zhí)行的力度及對預(yù)算資金的使用，保證預(yù)算執(zhí)行的剛性及嚴(yán)格性。對于收入，做到資金靈活，政策靈活，使用方便；對于支出，做到堅決杜絕隨意忽視預(yù)算計劃，隨意改變資金的性質(zhì)、規(guī)模，完善對支付的審核。

事后記錄包括出納受理及會計核算。通過出納對資金的記錄及會計對交易事項的記錄，分析預(yù)算執(zhí)行情況。具體來說，審計委員會應(yīng)定期或不定期報告各部門的預(yù)算執(zhí)行情況，并與預(yù)算結(jié)果進行比較，分析差異及其形成的原因，及時總結(jié)經(jīng)驗或分析偏差原因并提出改進措施，以此對下個周期預(yù)算編制提供基礎(chǔ)。期末，審計委員會對各部門的預(yù)算執(zhí)行情況進行審計后，以其執(zhí)行效果為依據(jù)對預(yù)算執(zhí)行良好的相關(guān)責(zé)任人進行獎勵，相應(yīng)的，對嚴(yán)重偏離預(yù)算編制的要追究相關(guān)負(fù)責(zé)人的責(zé)任，全面推行績效預(yù)算管理，最大范圍地保證民辦高校每一個部門，每一項經(jīng)濟活動都受到嚴(yán)格的約束。對于不符合預(yù)算規(guī)定的部分，在嚴(yán)格考察其合理性的條件下，根據(jù)相應(yīng)的規(guī)定，由具有相應(yīng)權(quán)利的個人或部門審批后才準(zhǔn)許發(fā)生，并進行相應(yīng)預(yù)算調(diào)整。

2、合理設(shè)置崗位，職位明確

不相容職務(wù)分離制度是內(nèi)部控制制度的精髓。一項或多項業(yè)務(wù)集中由一人辦理成為近年民辦高校職務(wù)犯罪的一個重要誘因。這種做法極大的縱容了舞弊甚至是經(jīng)濟犯罪行為的發(fā)生。民辦高校應(yīng)做到合理設(shè)置崗位，明確各自職責(zé)權(quán)限，做到部門、人員之間的相互驗證、相互制衡。充分發(fā)揮會計的監(jiān)督職能作用，確保各項規(guī)章制度的貫徹落實，全方位加強財務(wù)管理，化解潛在或現(xiàn)存財務(wù)風(fēng)險，保障經(jīng)濟工作正常有序的進行。民辦高校不相容職務(wù)分離制度主要包括以下幾大類：

第一，授權(quán)批準(zhǔn)職務(wù)與業(yè)務(wù)經(jīng)辦職務(wù)分離。這一點較好地體現(xiàn)在民辦高校采購與付款控制的職務(wù)分離制度，即民辦高校不得允許由同一部門或同一個人參與采購與付款業(yè)務(wù)的全過程。在實際操作中，僅僅明確授權(quán)批準(zhǔn)職務(wù)與業(yè)務(wù)經(jīng)辦職務(wù)分離是不夠的，具體負(fù)責(zé)授權(quán)與經(jīng)辦的部門也應(yīng)做到嚴(yán)格分離，以杜絕因部門利益而犧牲整體利益的事件發(fā)生，例如，具體負(fù)責(zé)資產(chǎn)采購驗收的資產(chǎn)部門不能歸屬于財務(wù)部門。

第二，業(yè)務(wù)經(jīng)辦職務(wù)與稽核檢查職務(wù)分離。比如，財產(chǎn)保管職務(wù)與財產(chǎn)稽核職務(wù)相分離，采購職務(wù)與驗收付款職務(wù)相分離，出納現(xiàn)金保管職務(wù)、會計記賬職務(wù)與審計職務(wù)相分離等等。業(yè)務(wù)經(jīng)辦職務(wù)與稽核檢查職務(wù)相分離目的在于使得有關(guān)部門相互監(jiān)督、相互牽制，讓業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員有所顧忌，督促其盡職盡責(zé)地做好自己權(quán)責(zé)范圍內(nèi)的工作，提高民辦高校內(nèi)部控制的質(zhì)量，保障民辦高校各項業(yè)務(wù)的正常運作。

第三，業(yè)務(wù)經(jīng)辦職務(wù)與會計記錄職務(wù)分離。業(yè)務(wù)經(jīng)辦職務(wù)與會計記錄職務(wù)相分離最基本的要求便是所謂“會計不能兼任出納”。具體來說，民辦高校貨幣資金支付的授權(quán)批準(zhǔn)、會計記錄、實際辦理、稽核檢查及與該項貨幣資金支付直接有關(guān)的業(yè)務(wù)經(jīng)辦等崗位必須相互分離互相制約，不能一人身兼數(shù)職，更不能由一人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的全過程。

第四，財產(chǎn)保管職務(wù)與會計記錄職務(wù)分離。比如，民辦高校負(fù)責(zé)固定資產(chǎn)和存貨保管的人員與負(fù)責(zé)固定資產(chǎn)卡片、明細賬登記工作的人員必須相分離，否則很容易產(chǎn)生資產(chǎn)盤虧和流失的情況。民辦高校存在少數(shù)部門不經(jīng)過財務(wù)部門批準(zhǔn)，對學(xué)校資產(chǎn)隨意處置，如果不對保管這些財產(chǎn)物資和對其進行記錄的職務(wù)進行分離，就會造成民辦高校財產(chǎn)物資管理混亂、無賬可查或錯誤記錄，嚴(yán)重者，造成財產(chǎn)物資的流失。

第五，業(yè)務(wù)經(jīng)辦職務(wù)與財產(chǎn)保管職務(wù)分離。比如，民辦高校采購業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員不得參與該采購物品的保管工作，一旦兩者相容，監(jiān)督機制便會出現(xiàn)漏洞，民辦高校利益便有可能受到侵害。民辦高校應(yīng)保證財產(chǎn)物資的采購與財產(chǎn)保管職務(wù)相分離，并安排會計部門組織定期或不定期地查對賬證、抽點實物，以保證賬證相符、賬賬相符、賬實相符。

3、建立授權(quán)審批控制

授權(quán)審批制度是民辦高校非常重要的控制活動，它直接關(guān)系著財務(wù)資金的使用效率和效果。學(xué)校各部門必須在自己的授權(quán)范圍內(nèi)行使自己的權(quán)力，避免越權(quán)審批和相互推諉，明確責(zé)任權(quán)利。為此，學(xué)校內(nèi)部必須建立授權(quán)審批體系，使其涵蓋民辦高校所有經(jīng)濟業(yè)務(wù)。

首先，樹立授權(quán)審批的正確理念。民辦高校建立授權(quán)審批體系是涉及經(jīng)營管理各個方面的一項系統(tǒng)性提升，是完成民辦高校從“人治”到“法治”管理的重大轉(zhuǎn)變，是規(guī)范運行、維護民辦高校利益的具體表現(xiàn)，旨在實現(xiàn)民辦高校內(nèi)部之間的相互牽制，同時防范各類風(fēng)險。民辦高校授權(quán)審批體系建設(shè)工作啟動時，高校管理層必須倡導(dǎo)并鼓勵全校上下明確授權(quán)審批的正確理念，充分發(fā)揮領(lǐng)導(dǎo)帶頭作用。

其次，梳理授權(quán)審批事項。在梳理授權(quán)審批事項時，應(yīng)充分考慮全面性和重要性的要求，一方面盡可能使所有經(jīng)濟業(yè)務(wù)都應(yīng)納入審批范圍，另一方面要抓大放小，做到突出重點，根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務(wù)對信息使用者的相關(guān)性大小和涉及的貨幣金額大小確定不同的審批層次，從而保證各經(jīng)濟業(yè)務(wù)有條不紊的進行，保證授權(quán)者在履行權(quán)力時有明確對等的責(zé)任，保證將精力傾注在相關(guān)性高、影響顯著、風(fēng)險偏高的事項上，避免形成一份過度強調(diào)“大而全”的授權(quán)審批清單，忽視對關(guān)鍵環(huán)節(jié)和風(fēng)險控制點的深入分析和控制。

再次，建立授權(quán)審批體系的持續(xù)跟蹤和反饋機制。持續(xù)跟蹤和反饋機制的提出，主要是針對以下兩種情況：一是緊急突發(fā)事項的發(fā)現(xiàn)。民辦高校在應(yīng)對突發(fā)事項時，常采用先做后批的做法，事后也缺乏相應(yīng)的處理，久而久之就會有更多的教職工傾向于采取這種所謂“高效”的方式。再者是民辦高校內(nèi)部職能部門或崗位變動。這種變化常常會打亂原授權(quán)審批體系，使其無法與變動前相關(guān)部門和崗位相對應(yīng)，此時，若無人對其進行調(diào)整，就會打亂教職工對學(xué)校授權(quán)審批程序原本清楚認(rèn)識。因此，民辦高校應(yīng)當(dāng)指定相關(guān)部門對授權(quán)審批體系進行持續(xù)跟蹤監(jiān)督和評價，糾正和處理授權(quán)審批體系中的違規(guī)行為，對違規(guī)審批所造成的損失進行相應(yīng)的追責(zé)懲處，對不合理的權(quán)限設(shè)置進行及時調(diào)整和再發(fā)布。

最后，建立授權(quán)審批體系的追責(zé)機制。建立授權(quán)審批體系的追責(zé)機制是一種健康的組織學(xué)習(xí)和反饋機制，而非針對具有決策過失的個人進行懲罰，它強調(diào)的是對決策失誤進行分析并提出對未來類似問題的防范方案。良好的授權(quán)審批體系追責(zé)機制能夠幫助民辦高校不斷優(yōu)化決策體系，促進民辦高校健康持續(xù)發(fā)展。

4、完善會計信息系統(tǒng)控制

會計信息系統(tǒng)控制要求民辦高校嚴(yán)格執(zhí)行會計制度，加強會計基礎(chǔ)工作，明確會計憑證、會計賬簿和會計報告的處理程序，保證會計資料的真實完整。建立民辦高校會計信息系統(tǒng)必須建立在做好會計基礎(chǔ)工作的基礎(chǔ)上，這里的會計基礎(chǔ)工作主要是指會計科目體系的設(shè)置、會計業(yè)務(wù)的真實記錄及以會計事項的處理等等。以會計基礎(chǔ)工作為起點，形成的會計信息系統(tǒng)與經(jīng)濟業(yè)務(wù)或其他信息系統(tǒng)的全面集成便為會計信息系統(tǒng)。因此，會計信息系統(tǒng)的建立僅有真實錄入原始數(shù)據(jù)是不夠的，有時，按某項內(nèi)容進行匯總的數(shù)據(jù)也是不可或缺的。高級數(shù)據(jù)庫的建立必須建立在內(nèi)容真實完整的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫的基礎(chǔ)上，這樣的高級數(shù)據(jù)庫才能為信息使用者提供所需的數(shù)據(jù)。因此，做好會計基礎(chǔ)工作的規(guī)范建設(shè)對整個會計信息系統(tǒng)的完善至關(guān)重要。

在做好會計基礎(chǔ)工作的基礎(chǔ)上，民辦高校應(yīng)努力加強會計系統(tǒng)技術(shù)創(chuàng)新，實現(xiàn)各管理子系統(tǒng)間數(shù)據(jù)的共享，如將會計信息系統(tǒng)與校園網(wǎng)有效結(jié)合，杜絕“信息孤島”狀態(tài)下的高校管理信息鏈，實現(xiàn)信息使用者對數(shù)據(jù)的遠程訪問，預(yù)算部門、科研部門可以了解本部經(jīng)費劃撥及使用情況，高校領(lǐng)導(dǎo)層可以了解學(xué)校資金使用情況，教職工可以查詢工資下發(fā)情況，在校生也可以查詢學(xué)雜費欠繳情況及獎學(xué)金發(fā)放情況等等。值得一提的是，會計信息系統(tǒng)提供的信息應(yīng)突出圍繞決策部分，如民辦高校的融資、分配及財務(wù)狀況等，為決策者提供有效信息。

（四）加強信息與溝通方面的建設(shè)

民辦高校應(yīng)當(dāng)建立信息與溝通制度，明確內(nèi)部控制相關(guān)信息的收集、處理和傳遞程序，確保信息及時溝通，促進內(nèi)部控制有效進行。

1、建立內(nèi)部報告制度

民辦高校應(yīng)當(dāng)收集各種相關(guān)信息，并對收集的信息進行篩選、核對、整合，在保證信息有用性的前提下，將整合的信息整理成文件，反映民辦高校財務(wù)狀況、資金使用狀況及整體運營狀況，為信息使用者提供有用的信息。內(nèi)部報告可以采取月報、季報、年報的形式，但都應(yīng)遵守重要性原則，將重大事項和非正常事項的及時報告。根據(jù)民辦高校內(nèi)部管理的特點，民辦高校內(nèi)部報告制度至少應(yīng)包括以下內(nèi)容：

第一，財務(wù)預(yù)算管理報告。民辦高校財務(wù)預(yù)算管理報告應(yīng)以院?？傌攧?wù)預(yù)算和各下屬部門財務(wù)預(yù)算為中心，按照預(yù)算項目、預(yù)算時間進行的期初預(yù)算數(shù)、預(yù)算調(diào)整數(shù)、預(yù)算完成數(shù)、預(yù)算完成率、預(yù)算完成情況分析等指標(biāo)進行分析，完成包括財務(wù)預(yù)算執(zhí)行性報告和預(yù)算調(diào)整分析報告在內(nèi)的財務(wù)預(yù)算管理報告。第二，財務(wù)收支明細報告。民辦高校財務(wù)收支明細報告具體可按照各職能部門收支項目分別列示，對數(shù)額較大、業(yè)務(wù)特殊的收支項目可進行單獨反映，根據(jù)各民辦高校業(yè)務(wù)量的不同，可采用日報表、月報表、學(xué)期報表或年度報表等不同方式，格式上可參照現(xiàn)金流量表的形式。第三，財務(wù)狀況報告。民辦高校財務(wù)狀況報告具體可包括按照會計科目列示用以反映民辦高校財務(wù)狀況的資產(chǎn)負(fù)債表、反應(yīng)民辦高校資金籌集與償還情況資金籌集償還報表、反映民辦高校資金運用狀況的資金運用表等等，爭取最大范圍內(nèi)反映民辦高校財務(wù)綜合狀況。第四，其他特殊內(nèi)部報告。民辦高校其他特殊內(nèi)部報告主要是指依據(jù)民辦高校內(nèi)部管理的特殊要求而設(shè)立按照專業(yè)類別核算的學(xué)生教育成本報告、按照職能部門核算的各部門的內(nèi)部業(yè)績報表及資源使用效益的資源效益報表等方面。

各類內(nèi)部報告完成后，其公開制度便顯得尤為重要，失去公開制度的內(nèi)部報告制度意義不大，達不到加強民辦高校內(nèi)部管理的目的。公開的意義在于使民辦高校各在職員工能夠在管理過程中取得所需的信息，做到信息共享，從而及時發(fā)現(xiàn)整個內(nèi)部會計控制系統(tǒng)運行中存在的薄弱環(huán)節(jié)，并對民辦高校的日常管理活動起到群眾監(jiān)督作用。公開的途徑有多種，比如：校園網(wǎng)、校內(nèi)的報紙雜志、座談會、職工代表大會、黨員代表大會等等。采用多種途徑擴大教職工知情權(quán)，調(diào)動所有員工參與學(xué)校事務(wù)的積極性，這些措施將有利于內(nèi)部會計控制體系的完善和發(fā)展。

2、建立崗位責(zé)任制

崗位責(zé)任制的建立旨在使民辦高校各部門落實各自職責(zé)。具體是指民辦高校各職能部門確定各自總體職能、職責(zé)，然后將各部門、各崗位的職能職責(zé)、任務(wù)目標(biāo)等細化，最后，落實具體責(zé)任。崗位責(zé)任制的建立能使各部門明確自身職責(zé)，避免工作責(zé)任的交叉，提高工作效率，并提供各員工的年度績效考評主要依據(jù)。民辦高校應(yīng)根據(jù)各自實際情況，合理有效地分解權(quán)力、落實職能，建立符合自身特點的崗位責(zé)任制，實現(xiàn)權(quán)力與義務(wù)的有效匹配。

（五）加強內(nèi)部監(jiān)督

內(nèi)部監(jiān)督是內(nèi)部控制得以有效實施的保證，內(nèi)部監(jiān)督貫穿內(nèi)部控制的建立與實施的整個過程，它可以幫助管理層預(yù)防、發(fā)現(xiàn)和整改內(nèi)部控制設(shè)計和運行中存在的問題和薄弱環(huán)節(jié)，民辦高校應(yīng)當(dāng)加強內(nèi)部監(jiān)督，具體包括：

1、強化內(nèi)部審計

內(nèi)部監(jiān)督的一個很好的方式就是內(nèi)部審計。內(nèi)部審計通過對被檢查對象的審查和評價，及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在的問題及不足，并針對其提出改進措施和方案，同時和管理層積極進行有效溝通，以確保民辦高校的內(nèi)部控制真正發(fā)揮應(yīng)有的作用。

首先，在民辦高校的監(jiān)督機構(gòu)中設(shè)立內(nèi)部控制委員會負(fù)責(zé)內(nèi)部審計工作。民辦高校內(nèi)部控制委員會，應(yīng)受校長或校務(wù)委員會的領(lǐng)導(dǎo)，直屬于預(yù)算委員會，由民辦高校主要領(lǐng)導(dǎo)人、各部門及各院系等部門負(fù)責(zé)人組成，有足夠的權(quán)力確保審計職責(zé)的履行，追查異常情況，提出合理建議，保證應(yīng)有的獨立性，不讓內(nèi)部審計流于形式，受控于管理層。

其次，加強內(nèi)部審計人員素質(zhì)。審計質(zhì)量的好壞，從根本上來說取決于由審計隊伍的總體素質(zhì)。內(nèi)部審計人員必須在了解和掌握民辦高校的整體運作的情況下，精通審計業(yè)務(wù)，熟悉財政、經(jīng)濟、金融、法律法規(guī)、計算機技術(shù)等各方面知識，熟悉民辦高校管理和會計業(yè)務(wù)以及風(fēng)險控制與管理，靈活掌握上述各種知識在內(nèi)部審計上的應(yīng)用，綜合運用交流和溝通的能力以及綜合分析判斷能力，成為復(fù)合型的內(nèi)部審計人才。

最后，規(guī)范審計工作。內(nèi)部審計工作應(yīng)做到獨立、客觀地進行鑒證和咨詢活動，完善監(jiān)督體系，拓展民辦高校內(nèi)部審計范圍，對民辦高校負(fù)責(zé)人不僅實行離任審計，還要開展任期責(zé)任審計，強化事前、事中審計，監(jiān)督民辦高校各負(fù)責(zé)人的經(jīng)濟活動是否符合內(nèi)部控制制度的要求，保障民辦高校整體利益，提高干部選拔透明度，促進民辦高校內(nèi)部控制水平的提升。審計人員不管是取證，還是分析判斷，都必須遵循內(nèi)部審計制度的要求，一切從實際出發(fā)，獨立開展審計工作，保證工作質(zhì)量，通過系統(tǒng)規(guī)范化的方法，評價和改進單位的風(fēng)險管理、控制和管理的效率，從而實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)。

2、建立并完善績效考核制度

績效考核要求民辦高校運用特定標(biāo)準(zhǔn)，采取科學(xué)的方法，對承擔(dān)職責(zé)的各級教職工人員做出價值評估?？冃Э己说闹攸c是全面、客觀、公正、準(zhǔn)確，通過這種激勵機制提高教職工積極性，進而將全體教職工的個人目標(biāo)向集體目標(biāo)引導(dǎo)，激勵管理層為了個人利益，而把個人目標(biāo)與集體目標(biāo)統(tǒng)一起來，推動全體教職工為實現(xiàn)共同目標(biāo)而努力。另外，健全科學(xué)的績效考核制度能夠推動干部工作的民主化、制度化，對于建設(shè)健康的領(lǐng)導(dǎo)班子有重要意義。在實際工作中，可將績效考核制度與崗位責(zé)任制結(jié)合使用，充分發(fā)揮兩者的互補作用。

四、結(jié) 語

本文從內(nèi)部控制的理論入手，界定民辦高校的內(nèi)部控制的定義，提出民辦高校與公辦高校的主要不同，按照“提出問題——分析問題——解決問題”的研究思路，從民辦高校的內(nèi)部控制存在的問題入手，圍繞內(nèi)部控制的五大要素——控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通及監(jiān)督等五個方面進行了研究。研究認(rèn)為，民辦高校內(nèi)部控制還存在諸多問題，如其內(nèi)控環(huán)境的弱化，面臨的各種辦學(xué)風(fēng)險的增加、控制活動執(zhí)行不力、信息溝通不暢、監(jiān)督不到位等等。最后，結(jié)合民辦高校的實際及特殊性，在上述五方面提出了加強學(xué)校內(nèi)部控制建設(shè)的對策，旨在改善民辦高校內(nèi)部控制，降低辦學(xué)風(fēng)險，提高管理效率。

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