黃 遠

（福建師范大學(xué)福清分校 管理系，福建 福清 350300）

一、不同生命周期階段的企業(yè)轉(zhuǎn)移定價模式構(gòu)建的類型

（一）以成本為基礎(chǔ)的轉(zhuǎn)移定價模式

企業(yè)需要大量的資源投入，產(chǎn)出一定數(shù)量的產(chǎn)品進入市場，并使產(chǎn)品在市場上達到相當規(guī)模，形成規(guī)模優(yōu)勢。企業(yè)生產(chǎn)需要資金支持，特別是當企業(yè)處于引入期階段，資金相對匱乏。由于企業(yè)產(chǎn)品尚未建立市場地位，金融界對其缺乏一定的信任度，企業(yè)上市籌資條件也不具備，籌資能力較弱，同時，企業(yè)產(chǎn)品銷售階段內(nèi)部資金積累不足，存在大量的資金流出與少量的資金流入現(xiàn)象，導(dǎo)致企業(yè)存在較大的財務(wù)風(fēng)險，可能造成企業(yè)虧損。

基于以上認識，企業(yè)可構(gòu)建以成本為基礎(chǔ)的轉(zhuǎn)移定價模式，以解決企業(yè)生產(chǎn)，特別是在生命周期第一階段——引入期企業(yè)生產(chǎn)存在的問題，從而使產(chǎn)品能更好地打入市場，使企業(yè)能得以持續(xù)發(fā)展。以成本為基礎(chǔ)的轉(zhuǎn)移定價模式是以產(chǎn)品或勞務(wù)在各分權(quán)部門的成本為基礎(chǔ)，來制定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格。［1］這一定價模式的優(yōu)點是：一是成本數(shù)據(jù)客觀性強，經(jīng)得起世界各國財稅部門的稽核和審計；二是可以實現(xiàn)間接費用的分攤，便于企業(yè)調(diào)節(jié)利潤和減少稅負。當前，各級稅務(wù)機關(guān)反避稅團隊針對轉(zhuǎn)移定價實施的調(diào)查和審計越來越嚴格，企業(yè)面臨的檢查風(fēng)險不斷加大，這對于財務(wù)實力相對脆弱的初創(chuàng)企業(yè)顯然極為不利。［2］而成本基礎(chǔ)轉(zhuǎn)移定價模式，由于數(shù)據(jù)來源可靠，能夠降低工商稅務(wù)部門的稽查給企業(yè)帶來的道德風(fēng)險和誠信風(fēng)險。但該模式的缺點是：一是上游部門很容易將自身過高的實際成本轉(zhuǎn)嫁給下游部門，對自身的工作效率及效果不必負責，從而顯失公平；二是成本基礎(chǔ)轉(zhuǎn)移定價法關(guān)注歷史成本卻忽視產(chǎn)品需求，競爭環(huán)境得不到充分反映。

（二）以市價為基礎(chǔ)的轉(zhuǎn)移定價模式

隨著企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模的日益擴大，產(chǎn)品逐漸被市場所接受，經(jīng)營狀況開始變好，企業(yè)主導(dǎo)產(chǎn)品的形成會帶來一定的銷售收入和現(xiàn)金流量，市場價格逐步穩(wěn)定。但由于研發(fā)、提高生產(chǎn)能力以及擴大市場份額使得企業(yè)需要的資本性支出較多，企業(yè)對于現(xiàn)金的需求仍然極為迫切。［3］企業(yè)的健康發(fā)展要求其具備較好的組織活力、創(chuàng)造性和凝聚力，建立有效的內(nèi)部管理程序和規(guī)則；產(chǎn)品要在市場上具有競爭力、維持一定份額，其技術(shù)含量必須達到較高水平。這些都將導(dǎo)致企業(yè)的成本支出，而市場卻迫使企業(yè)降低生產(chǎn)成本，這會給企業(yè)造成較大壓力。

上述問題是企業(yè)處于生命周期第二、第三階段——成長期和成熟期階段通常會碰到的問題。針對這些問題，通過構(gòu)建以市價為基礎(chǔ)的轉(zhuǎn)移定價模式，以產(chǎn)品或勞務(wù)的市場價格作為內(nèi)部交易轉(zhuǎn)移定價的基礎(chǔ)，有利于企業(yè)產(chǎn)品的市場擴展。以市價為基礎(chǔ)的轉(zhuǎn)移定價模式的優(yōu)點：一是制定出來的內(nèi)部價格比較公平合理，有助于公司總部對各分部合理進行業(yè)績評價，有效激勵各分部的工作積極性，促進企業(yè)的進一步發(fā)展壯大；二是使得上游部門保有一定的利潤空間，避免上游部門的低效率轉(zhuǎn)移到其他部門，有效彌補了成本基礎(chǔ)轉(zhuǎn)移定價方法的不足。不過該模式也存在缺點，由于市場基礎(chǔ)轉(zhuǎn)移定價模式的假設(shè)前提是存在中間產(chǎn)品的完全競爭市場，各分權(quán)部門相互獨立，有自主決策權(quán)，但在現(xiàn)實的經(jīng)濟生活中，這些假設(shè)前提很多時候無法成立，所以該因素的存在給定價測算的準確度造成一定影響。

（三）以談判為基礎(chǔ)的轉(zhuǎn)移定價模式

企業(yè)發(fā)展經(jīng)歷了高峰期后，將不可避免地呈現(xiàn)下滑趨勢，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中存在的諸多問題將日益明顯，比如資本雖多但資本負債率高，產(chǎn)品種類雖多但盈利能力差，生產(chǎn)規(guī)模雖大但包袱沉重，規(guī)章制度雖多但彼此不能協(xié)調(diào)。這些問題可能造成企業(yè)的市場份額局部縮小，運營能力及短期盈利能力減弱，一些競爭企業(yè)有可能趁機搶占企業(yè)原有市場份額，威脅企業(yè)的生存，企業(yè)外部經(jīng)營環(huán)境的任何一點風(fēng)吹草動，都有可能迫使企業(yè)經(jīng)營終止。［4］因此，這時企業(yè)應(yīng)當盡快轉(zhuǎn)型，及時開拓有市場前景的新產(chǎn)品，為企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展進行必要的風(fēng)險投資。

上述狀況在企業(yè)處于生命周期第四階段——衰退期時通常會呈現(xiàn)。這時的企業(yè)可建立以談判為基礎(chǔ)的轉(zhuǎn)移定價模式，以解決該階段企業(yè)存在的問題。談判轉(zhuǎn)移定價模式，是由各分權(quán)部門之間通過交易協(xié)商而制定轉(zhuǎn)移價格，具體轉(zhuǎn)移價格由交易各方在一定范圍內(nèi)談判議定。［5］由于企業(yè)發(fā)展到衰退期，面臨重新定位、組織結(jié)構(gòu)調(diào)整或再造、產(chǎn)業(yè)再構(gòu)、產(chǎn)品市場進入與退出選擇等嚴峻考驗，企業(yè)必須沉住氣，組織各部門同心協(xié)力，規(guī)劃好接下來的發(fā)展戰(zhàn)略。建立談判轉(zhuǎn)移定價模式的優(yōu)點：一是有助于實現(xiàn)內(nèi)部交易的公平性，同時能夠激勵企業(yè)各部門的積極性；二是各部門通過談判協(xié)商，有關(guān)各方的利益都可以反映出來，兼顧了企業(yè)的總體利益以及不同部門具體目標的實現(xiàn)；三是有助于加快企業(yè)轉(zhuǎn)型，通過新產(chǎn)品的開發(fā)與新產(chǎn)業(yè)的投資謀求新的發(fā)展空間，或做好企業(yè)退出的準備，使企業(yè)生命周期進入一個新的循環(huán)。但該模式存在的缺陷是：談判轉(zhuǎn)移定價法更多體現(xiàn)了管理者的談判技巧而非業(yè)務(wù)水準，談判消耗了管理者大量的工作時間，并產(chǎn)生了較高的交易成本，最終卻可能導(dǎo)致企業(yè)的次優(yōu)選擇。

二、討論及建議

以成本為基礎(chǔ)的轉(zhuǎn)移定價模式、以市價為基礎(chǔ)的轉(zhuǎn)移定價模式和以談判為基礎(chǔ)的轉(zhuǎn)移定價模式雖各有優(yōu)點，但都存在著固有的缺陷。隨著企業(yè)管理水平的提高和轉(zhuǎn)移定價方法的演進，企業(yè)也可以考慮采用一些新興的轉(zhuǎn)移定價模式，比如雙重轉(zhuǎn)移定價模式、預(yù)約轉(zhuǎn)移定價模式等。雙重轉(zhuǎn)移定價模式是對中間產(chǎn)品的上游部門和下游部門，分別采用不同的轉(zhuǎn)移定價，以維護企業(yè)整體利益。通常上游部門會選擇較高的轉(zhuǎn)移定價，下游部門則選擇較低的轉(zhuǎn)移定價，它同時保護了買賣雙方的利益，化解了各部門之間的沖突，有利于促進內(nèi)部交易，但將會導(dǎo)致利潤的虛增，即上游部門和下游部門各自將會得到較高利潤，但企業(yè)整體實際獲得的利潤卻小于各部門利潤之和。預(yù)約轉(zhuǎn)移定價模式是當前某些國際大公司較為青睞的轉(zhuǎn)移定價方法，其實質(zhì)是把轉(zhuǎn)移定價的事后調(diào)整改為預(yù)先約定。

可見，完美無缺的轉(zhuǎn)移定價模式是不存在的，企業(yè)只能從實際出發(fā)，盡可能做出最優(yōu)選擇。無論選擇何種模式，企業(yè)都應(yīng)當高度重視轉(zhuǎn)移定價，充分利用這種戰(zhàn)略工具提高企業(yè)管理水平，實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標。首先，制定轉(zhuǎn)移價格是一項技術(shù)性很強的工作，它需要有一定實踐經(jīng)驗和專業(yè)知識、而且熟悉當?shù)胤珊拓敃贫鹊娜藛T專職從事這項工作，所以企業(yè)應(yīng)成立專門的部門，培養(yǎng)專門的人才來負責轉(zhuǎn)移定價相關(guān)事務(wù)。其次，在選擇轉(zhuǎn)移定價模式時，本位主義現(xiàn)象或信息不通暢等問題常有發(fā)生，企業(yè)為確保此項工作的順利實施，應(yīng)從維護企業(yè)大局利益出發(fā)，對其統(tǒng)一管理；相關(guān)人員在制定轉(zhuǎn)移定價時，應(yīng)與企業(yè)內(nèi)各部門進行充分協(xié)商，并注重對實施績效的測定和評價。此外，為提高企業(yè)風(fēng)險防范能力，尋求更大的發(fā)展空間，轉(zhuǎn)移定價人員應(yīng)認真研究各個國家和地區(qū)的相關(guān)稅制，減少或消除一些國家稅法中有關(guān)反避稅條款給轉(zhuǎn)移定價形成的阻礙，加強企業(yè)的國際競爭力。

［1］曹曉雪.跨國轉(zhuǎn)移定價風(fēng)險管理探討［J］.當代經(jīng)濟研究，2009（2）.

［2］熊敏.基于企業(yè)生命周期的財務(wù)戰(zhàn)略分析［J］.當代經(jīng)濟，2008（6）.

［3］袁雪蓮.試析不同組織環(huán)境下的轉(zhuǎn)移定價方法選擇［J］.消費導(dǎo)刊，2009（1）.

［4］馮旗.論跨國公司內(nèi)部貿(mào)易中的轉(zhuǎn)移定價［J］.消費導(dǎo)刊，2009（7）.

［5］李艷玲.以生命周期理論視企業(yè)不同發(fā)展階段的產(chǎn)品策略［J］.中國市場，2011（10）.