邢桂香，夏杰

（1.解放軍理工大學(xué)，江蘇 南京210000；2.南京郵電大學(xué)，江蘇 南京 210000）

0 引言

建設(shè)方和施工方簽訂的施工合同是基建項目工程審計的重要依據(jù)之一，對工程造價有直接的影響。施工合同明確雙方的權(quán)利、義務(wù)，對工程結(jié)算依據(jù)、結(jié)算方式、結(jié)算調(diào)整方法作出明確的規(guī)定。全面準確把握工程合同審計是提高審計質(zhì)量的關(guān)鍵。下面從合同主要條款、合同類型、對工程造價把控三個方面進行分析，以便審計人員從不同角度理解，把握好合同審計。

1 合同審計的施工合同文本主要條款

1.1 施工合同文本的組成

推行經(jīng)修改的新版《建設(shè)工程施工合同》（GF-1999-0201）（以下簡稱 “新版示范文本”）由協(xié)議書、通用條款、專用條款三部分組成，適用于各類房屋建筑工程 （各類房屋建筑及其附屬設(shè)施和與其配套的線路、管線、設(shè)備安裝工程）和市政基礎(chǔ)設(shè)施工程(城市道路、公共交通、供水、排水、煤氣、熱力、園林、環(huán)衛(wèi)、污水處理、垃圾處理、防洪、地下公共設(shè)施及附屬設(shè)施的土建、管道、設(shè)備安裝工程。合同規(guī)定了甲、乙雙方當(dāng)事人主要的權(quán)利、義務(wù)，在實際施工過程中雙方協(xié)商、變更等書面協(xié)議或文件都可看成是協(xié)議書的組成部分。

1.2 施工合同明確的主要內(nèi)容

（1）工程質(zhì)量等級。我國大部分地區(qū)實行的是優(yōu)良、合格兩個等級。工程結(jié)算通常采用優(yōu)質(zhì)優(yōu)價。質(zhì)量考核獎勵費用的計算要根據(jù)國家相關(guān)部門頒發(fā)的優(yōu)良證書和國家規(guī)定的獎勵額度，比如按總價的百分率計取獎勵費用。

（2）工期。合同明確項目工程的開工、竣工日期，通常會約定施工單位提前竣工或工期延誤的獎懲辦法。工程審計首先要明確工期延誤的責(zé)任，核準施工單位延誤工期的時長，把握審計工作的主動權(quán)。

（3）付款方式。施工初期，建設(shè)單位預(yù)先支付工程備料款，財務(wù)人員按合同條款約定，按比例支付包括預(yù)付款、形象進度款等各項工程款。審計人員應(yīng)著重對合同的付款方式、付款金額與實際發(fā)生的施工進度是否一致進行核驗，審查有無超付現(xiàn)象的發(fā)生。

2 合同審計的施工合同類型

2.1 總價合同

總價合同通常適用于工期較短、工程量不大、風(fēng)險不大、工程技術(shù)相對簡單的項目。

2.2 單價合同

實行工程量清單招投標項目宜采用固定單價合同。采用固定單價合同，雙方應(yīng)在合同專用條款內(nèi)約定合同價款的風(fēng)險范圍和風(fēng)險費用的計算方法。

（1）風(fēng)險范圍。合同中必須約定風(fēng)險范圍，比如施工條件變更，設(shè)計變更，工程量清單漏項，因發(fā)包方原因造成工期拖延，在拖延期間的材料上漲，在合同工期內(nèi)設(shè)備、材料價格變化等超過約定范圍幅度等。在約定的風(fēng)險范圍內(nèi)固定單價不再調(diào)整。

（2）風(fēng)險費用計算方法。主材價格漲跌超出有經(jīng)驗的承包商可預(yù)見的范圍時，材料單價可以調(diào)整。調(diào)整方法通常為在按合同約定支付工程款時，若工程所在地造價管理部門發(fā)布的材料指導(dǎo)價下跌超過開標時材料指導(dǎo)價的5%，5%以內(nèi)部分由承包人受益，5%以外部分由發(fā)包人受益。若工程所在地造價管理部門發(fā)布的材料指導(dǎo)價上漲超過開標時材料指導(dǎo)價的10%，10%以內(nèi)部分一般由承包人承擔(dān)，10%以外部分由發(fā)包人承擔(dān)。

2.3 成本加酬金合同

成本加酬金合同，建設(shè)單位承擔(dān)項目實際發(fā)生的一切費用，對承包單位而言沒有風(fēng)險，通常適用于搶險救災(zāi)工程項目。

3 合同審計對工程造價把控的實務(wù)分析

合同審計對工程造價的把控是非常關(guān)鍵的。合同審計主要包括：

（1）特種材料價格的審計確認。施工中用的一些非常規(guī)特種材料，合同應(yīng)注明由甲、乙雙方看貨定價。實際施工過程中有些項目甲方并未參與市場調(diào)研。決算方法是以甲方簽證價，或按監(jiān)理、甲方、乙方、審計人員市場調(diào)研價作為結(jié)算依據(jù)。工程審計中應(yīng)該特別留意。

（2）分包項目的審計確認。合同往往明確分包項目的名稱、價格以及分包管理費用的計取方式。合同未明確分包項目的管理費，雙方協(xié)商價不應(yīng)超過國家的相關(guān)政策規(guī)定，一類工程按5%，二類工程按4%，三類工程按3%。

（3）人工工資調(diào)整的審計確認。在工程合同審計中，做到首先熟悉國家政策性文件、施工合同補充協(xié)議等具體內(nèi)容。施工合同通常在補充協(xié)議條款中，明確人工工資如遇國家政策性文件調(diào)整是否調(diào)整及調(diào)整的具體辦法。

對照合同明確調(diào)整的時間、范圍、幅度，審核應(yīng)調(diào)整的施工段時間，調(diào)整項目的范圍及調(diào)整人工單日工資漲幅金額數(shù)。只有把文件與施工合同結(jié)合起來，才能準確計算出人工工資調(diào)整的具體金額。

（4）普通材料價格的審計確認。各種磚、水泥、砂石等普通材料，合同通常約定價格采用主體施工期間政府指導(dǎo)信息價的平均價執(zhí)行。審計材料價格時要按照合同約定的月份計算。在合同審計中，核實工程項目實際開工、竣工時間，再按工期內(nèi)指導(dǎo)價作結(jié)算調(diào)價依據(jù)。

（5）施工水電費扣減的審計確認。施工水電費的扣減辦法合同協(xié)議書中會有約定。審計時通過查看合同、核對決算資料，看施工單位是否扣水電費，是否按合同約定的辦法執(zhí)行。扣減金額如掛表計量的，同時核查實際讀數(shù)。

（6）合同約定讓利部分的審計確認。目前通過招投標的工程，在合同中一般都注明承包商讓利的幅度，即通常講的下浮額度。在合同審計中，要非常注重變更增加項目，按合同確認其約定執(zhí)行情況。

4 結(jié)語

在合同審計實踐中，要真正做到對合同內(nèi)容進行全面了解，確認合同中約定雙方的權(quán)利、義務(wù)、執(zhí)行落實情況以及合同的補充條款、補充協(xié)議并進行仔細核查。只有這樣，才能高質(zhì)量、高效率、高效益地做好合同審計工作。

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