王鳳霞

成本效能理論與傳統(tǒng)的管理會計對產(chǎn)品成本的定義有很大的不同，該理論將企業(yè)的成本剖析并劃分為基本成本與效能成本?；A(chǔ)成本指的是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中為市場提供產(chǎn)品或服務所產(chǎn)生的原有情況下的耗費成本。而效能成本指的是企業(yè)為了改進產(chǎn)品或者服務的質(zhì)量、提高產(chǎn)品和服務的功能、擴大知名度而投入的成本。效能成本是在產(chǎn)品的基礎(chǔ)成本之上增加的成本投入，但是效能成本是通過少量的成本的增加產(chǎn)生更多的回報，促進產(chǎn)品和服務產(chǎn)生高附加值，為企業(yè)帶來更多的效益。因此，企業(yè)應該更加注重對效能成本的投入，注重成本投入與成本投入所產(chǎn)生的價值之間的比較分析。本文分析成本效能分析方法在作業(yè)成本管理中的運用，探討成本效能分析對企業(yè)的成本控制的積極意義。

一、作業(yè)成本管理的概念

作業(yè)成本法作為一種特色的成本核算方法，在企業(yè)推行科學化和流程化管理的過程中發(fā)揮重要作用。作業(yè)成本管理是基于作業(yè)成本法的新型的集中化管理方法，其目的是為了提高客戶價值、增加企業(yè)利潤。作業(yè)成本管理是通過將成本核算深入到企業(yè)的作業(yè)層次，通過對作業(yè)成本進行確認、計量，從而分析和計算產(chǎn)品的成本，有效的把握企業(yè)作業(yè)動態(tài)全過程，通過有效的技術(shù)分析，為企業(yè)的成本管理和經(jīng)營決策提供信息數(shù)據(jù)，從而提高企業(yè)在作業(yè)過程中的成本控制，消減不能給企業(yè)帶來效益的作業(yè)流程，實現(xiàn)成本降低和效率提升的目的。成本效能分析作為基本的成本衡量指標其目標與作業(yè)成本管理是一致的。成本效能分析注重通過少量成本的投入促進企業(yè)產(chǎn)品和服務附加值的提高，為企業(yè)創(chuàng)造更大的經(jīng)濟效益。成本效能分析作為個性化的成本分析方法在作業(yè)成本管理過程中發(fā)揮獨特的作用。

二、成本效能分析在作業(yè)成本管理中的運用

（一）成本效能分析改善作業(yè)成本管理的思路

傳統(tǒng)的企業(yè)成本管理受到了傳統(tǒng)的管理會計思想的制約，促使企業(yè)經(jīng)營者把降低企業(yè)生產(chǎn)成本作為成本管理的重心，而一味的通過降低成本獲取市場競爭力是行不通的。成本效能分析通過增加效能成本，改善產(chǎn)品和服務的質(zhì)量、外觀、功能，樹立品牌，通過增加小部分成本的方式獲得更大的附加值，實現(xiàn)客戶價值和增加企業(yè)利潤。成本效能分析對完善作業(yè)成本管理的思路具有重要意義。使得作業(yè)成本管理更加注重作業(yè)成本的分析，通過增加效能成本的方式，實現(xiàn)產(chǎn)品的高附加值，這種成本分析方法開拓了作業(yè)成本管理的思路。

（二）成本效能分析拓展成本分析方法

成本效能分析對作業(yè)鏈的各項作業(yè)流程進行分析，對作業(yè)流程中的基本成本和效能成本進行清晰的界定，便于企業(yè)科學的匯總和披露作業(yè)流程中的成本信息，實現(xiàn)企業(yè)對作業(yè)流程的有效控制。成本效能分析是對傳統(tǒng)的成本分析方法的摒棄，是與企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展目標相匹配的。成本效能分析可以了解價值鏈活動的成本動因，從而改造和優(yōu)化企業(yè)作業(yè)鏈流程，增加作業(yè)流程中產(chǎn)品設(shè)計、研發(fā)以及營銷管理方面的投入，提高質(zhì)量，樹立品牌，實現(xiàn)企業(yè)產(chǎn)品和服務的高附加值，有效的提高產(chǎn)品的市場競爭力。

（三）成本效能分析促進作業(yè)鏈的優(yōu)化

成本效能分析對企業(yè)作業(yè)鏈環(huán)節(jié)進行深入的分析，發(fā)現(xiàn)價值鏈中能夠給企業(yè)帶來增值的環(huán)節(jié)。作業(yè)成本管理是將企業(yè)成本核算的過程深入到了作業(yè)當中，因此，成本效能對成本發(fā)生的作業(yè)鏈進行有效分析，跟蹤企業(yè)作業(yè)的動態(tài)，明確作業(yè)鏈中的經(jīng)濟責任和權(quán)限范圍，把握作業(yè)成本管理過程中的為企業(yè)帶來利潤增長的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。對于作業(yè)鏈的優(yōu)化具有重要的意義。比如，據(jù)統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示，作業(yè)鏈中的物流成本占據(jù)銷售額的21%，因此，通過成本效能分析，加強對物流的管理，從而有效的降低銷售成本。另外，通過加大對原材料采購過程質(zhì)量的控制，有效的降低作業(yè)鏈中的質(zhì)檢成本。而加強對人力成本的投入，能夠保證作業(yè)鏈的運行效率，促進成本的有效控制。成本效能分析對作業(yè)鏈的改善提供可靠的參考信息。

（四）基于作業(yè)成本法的成本效能分析是有效的成本控制方法

成本效能分析方法對企業(yè)作業(yè)鏈中的具體價值活動的構(gòu)成進行確定，對作業(yè)鏈進行分析，找出作業(yè)鏈中的成本的比例構(gòu)成以及各個成本的增長趨勢?？茖W的分析作業(yè)成本結(jié)構(gòu)中的價值活動，挖掘作業(yè)成本管理中的效能成本，通過科學的增加效能成本，促進新的產(chǎn)品利潤增長點的創(chuàng)造。尋找企業(yè)作業(yè)鏈中的不增值的成本環(huán)節(jié)，進行合理的減少和消除，有效的降低作業(yè)鏈中的不能夠為產(chǎn)品增值發(fā)揮作用的成本，從而有效的實現(xiàn)作業(yè)鏈的成本控制，實現(xiàn)效能成本帶動的產(chǎn)品高附加值的提高。成本效能分析能夠?qū)ζ髽I(yè)作業(yè)鏈中的成本結(jié)構(gòu)進行深入全面的分析，從微觀和宏觀的角度有效的把握企業(yè)的成本情況以及企業(yè)的競爭優(yōu)勢，為企業(yè)進行科學的成本控制和經(jīng)營決策提供幫助。成本效能分析是一種科學的分析工具，可以深入的分析作業(yè)鏈中的問題和隱患，幫助企業(yè)有效的測量成本投入與價值實現(xiàn)之間的比例，從而促進企業(yè)在作業(yè)成本管理過程中通過縮減和增強或者取消作業(yè)成本投入，改善企業(yè)成本投入的結(jié)構(gòu)，加大對增加企業(yè)高附加值的效能成本的投入，從更加科學的途徑實現(xiàn)企業(yè)成本控制目標和提高市場競爭力的企業(yè)戰(zhàn)略目標。

三、結(jié)束語

成本效能理論作為新型成本管理理論和管理會計理論，對企業(yè)在面對激烈的市場競爭中提高企業(yè)經(jīng)營管理水平具有重要的意義。成本效能分析需要結(jié)合充分的市場調(diào)研分析，深入的分析產(chǎn)品和服務的功能、質(zhì)量、特色以及產(chǎn)品的市場定位和價格定位。并將分析結(jié)果反饋到作業(yè)成本管理過程中，支撐作業(yè)鏈和價值鏈的改進，促進企業(yè)的市場競爭力的提升。作業(yè)成本效能分析在實際運用于作業(yè)成本管理中，需要注意其適用環(huán)境，不能盲目的、片面的加以運用，必須同市場實踐有效的結(jié)合，從而豐富成本效能分析在成本管理實踐中的運用，促進成本管理向更高形態(tài)發(fā)展，不斷的探索降低企業(yè)成本，提高企業(yè)利潤的有效途徑，促進企業(yè)戰(zhàn)略管理目標的實現(xiàn)。

[1]張向禮.成本效能與企業(yè)競爭中的優(yōu)勢[J].中鐵二十二局集團工程檢測中心，2008，04.

[2]梁沛宜.企業(yè)作業(yè)成本管理的應用[J].決策與信息·財經(jīng)觀察，2006（9）.

[3]陳海軍.我國企業(yè)成本管理的現(xiàn)實及出路[J].企業(yè)經(jīng)濟，2005(9).