吳 娜

一、現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)概述

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)是一種新的審計(jì)方法，是內(nèi)部審計(jì)在高風(fēng)險(xiǎn)社會(huì)產(chǎn)生的，為了應(yīng)對(duì)職業(yè)危機(jī)而推出的一種戰(zhàn)略系統(tǒng)觀的審計(jì)新理念。有學(xué)者認(rèn)為，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)是相對(duì)傳統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)而言的，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行系統(tǒng)分析的基礎(chǔ)上從被審單位的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)出發(fā)，以識(shí)別、評(píng)估和控制企業(yè)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)為核心，并且運(yùn)用一系列戰(zhàn)略管理分析工具，對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)，將檢查風(fēng)險(xiǎn)降低到可接受水平的一種審計(jì)模式。

二、我國(guó)上市公司現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀

（一）在我國(guó)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)尚處于起步階段

我國(guó)上市公司內(nèi)部審計(jì)工作存在基礎(chǔ)弱、起點(diǎn)低的特點(diǎn)，要實(shí)現(xiàn)在發(fā)展中進(jìn)行改革和調(diào)整，逐步引進(jìn)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念。我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)尚處于一個(gè)過(guò)渡階段，對(duì)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的理論、實(shí)踐以及相關(guān)技術(shù)方法的研究仍在探索進(jìn)行中。

（二）現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)體系尚不健全

上市公司以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作，需要從組織架構(gòu)、人員配置、審計(jì)手段、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系等這些方面進(jìn)行完善和發(fā)展。目前我國(guó)上市公司在運(yùn)用現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)方面基本相同，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)于依賴采用定性分析方法，風(fēng)險(xiǎn)管理方法與國(guó)際前沿相比較為落后。同時(shí)存在比如企業(yè)審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)單一，其他專業(yè)領(lǐng)域人員以及“一專多能”的綜合性高素質(zhì)人才較少這樣的問(wèn)題。風(fēng)險(xiǎn)管理方法落后、審計(jì)人才缺失，更放大了風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系的缺陷。

（三）現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中未能充分發(fā)揮作用

內(nèi)部審計(jì)作為監(jiān)督部門，扮演的是“經(jīng)濟(jì)警察”的角色，理所當(dāng)然無(wú)法為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值和利潤(rùn)，更無(wú)法參與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理。另外，長(zhǎng)期以來(lái)由于我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員重點(diǎn)把精力都放在了經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的事后檢查上，反而對(duì)事前分析和事中監(jiān)控重視往往不夠，因此內(nèi)部審計(jì)為企業(yè)預(yù)測(cè)和識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)的作用十分有限。

三、我國(guó)上市公司實(shí)施現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題

（一）內(nèi)部審計(jì)相關(guān)法律制度不完善

在我國(guó)法律體系中目前還沒(méi)有相關(guān)的法律明確規(guī)定在公司治理中現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的地位，《審計(jì)法》及《公司法》都沒(méi)有關(guān)于以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)功能定位的相關(guān)制度規(guī)定。

（二）企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄

企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部審計(jì)是相輔相成的關(guān)系，而風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)作為前提顯得尤為重要。盡管我國(guó)加入WTO已有十余載，但是很多企業(yè)乃至上市公司仍然普遍缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。

（三）內(nèi)部審計(jì)功能定位模糊

內(nèi)部審計(jì)在現(xiàn)代公司治理結(jié)構(gòu)中是公司管理控制的重要組成部分?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)擁有風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制的知識(shí)和技能，可以為實(shí)現(xiàn)公司最終經(jīng)營(yíng)目標(biāo)提供很大幫助。但事實(shí)上，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)并沒(méi)有在上市公司治理中發(fā)揮應(yīng)有的作用，其功能只是控制和監(jiān)督。企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)定位不夠準(zhǔn)確，對(duì)其在公司治理和風(fēng)險(xiǎn)管理等方面的功能沒(méi)有引起足夠重視。

（四）內(nèi)部審計(jì)人員力量薄弱

隨著上市公司管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)的期望增高，審計(jì)人才不僅要具備相應(yīng)專業(yè)的職業(yè)勝任能力與良好的審計(jì)職業(yè)素養(yǎng)，而且還需具有較強(qiáng)的綜合分析能力和審計(jì)思維。由于這種專業(yè)復(fù)合型審計(jì)人在我國(guó)缺乏比較嚴(yán)重，從而一定程度上阻礙了現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)在我國(guó)上市公司推廣運(yùn)用。目前我國(guó)審計(jì)人員主要以財(cái)務(wù)審計(jì)人員為主，但是風(fēng)險(xiǎn)管理方面的知識(shí)欠缺比較嚴(yán)重，整體素質(zhì)偏低。

（五）審計(jì)技術(shù)和方法的落后影響審計(jì)信息的準(zhǔn)確性

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)技術(shù)方法是內(nèi)部審計(jì)主體作用于客體的手段，一方面也反映了審計(jì)的發(fā)展水平。我國(guó)上市公司目前內(nèi)部審計(jì)手段及裝備都相對(duì)落后，大多數(shù)公司審計(jì)技術(shù)及方法都以手工為主，專用審計(jì)軟件更是稀缺品，無(wú)法滿足以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作的需要。

四、推進(jìn)我國(guó)上市公司風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的建議

（一）構(gòu)建現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)框架

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)是一種基于戰(zhàn)略系統(tǒng)觀的審計(jì)新理念。企業(yè)的管理部門要在審計(jì)工作規(guī)定中明確提出現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)理念，并指導(dǎo)企業(yè)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的運(yùn)用；理論界、實(shí)務(wù)界應(yīng)加快現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)法規(guī)體系的建設(shè)，指導(dǎo)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的順利開(kāi)展；上市公司應(yīng)積極構(gòu)建內(nèi)部審計(jì)體系框架，并在實(shí)踐運(yùn)用中不斷完善和發(fā)展，使之更好地服務(wù)于公司治理。

（二）強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)

風(fēng)險(xiǎn)管理體系能否有效運(yùn)轉(zhuǎn)并取得實(shí)效，一方面在于公司的風(fēng)險(xiǎn)管理氛圍，另一方面則取決于全體員工的風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)。上市公司應(yīng)強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理培訓(xùn)，尤其加強(qiáng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理理念、知識(shí)、流程、管控核心內(nèi)容等方面的培訓(xùn)，提升全員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。

（三）確定內(nèi)部審計(jì)職能和目標(biāo)

在現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的模式下，內(nèi)部審計(jì)必須重新審視自己的職能和目標(biāo)，從以往的監(jiān)督為主向監(jiān)督與服務(wù)并重方面發(fā)展。內(nèi)部審計(jì)的工作重點(diǎn)也應(yīng)發(fā)生轉(zhuǎn)變，由傳統(tǒng)的“查錯(cuò)防弊”轉(zhuǎn)向?yàn)楣緝?nèi)部的管理、決策及效益服務(wù)。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)從風(fēng)險(xiǎn)管理的角度參與公司治理，從而幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，提升企業(yè)價(jià)值。

（四）提高內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)

在培養(yǎng)審計(jì)專業(yè)人才方面，應(yīng)培養(yǎng)一支具有會(huì)計(jì)、經(jīng)營(yíng)管理、法律、金融、工程、技術(shù)和信息等綜合領(lǐng)域知識(shí)的人才隊(duì)伍；可以通過(guò)脫崗學(xué)習(xí)、專家講座、案例指導(dǎo)、經(jīng)驗(yàn)交流等方式對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行相關(guān)知識(shí)的培訓(xùn)和教育，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)和內(nèi)容的更新，并提高熟練程度；在公司治理中廣泛推行審計(jì)問(wèn)責(zé)制和責(zé)任追究制度，完善對(duì)審計(jì)過(guò)錯(cuò)的責(zé)任追究和處罰，促進(jìn)審計(jì)人員依法、公正、高效地履行職責(zé)。

（五）改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)技術(shù)和方法

面對(duì)多變的審計(jì)環(huán)境，上市公司應(yīng)搭建審計(jì)信息技術(shù)平臺(tái)，積極運(yùn)用審計(jì)信息化手段，幫助審計(jì)人員對(duì)企業(yè)的各種信息進(jìn)行及時(shí)了解和掌握。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)積極構(gòu)建企業(yè)之間的溝通平臺(tái)，并通過(guò)網(wǎng)絡(luò)積極與外界同行進(jìn)行交流溝通，建立學(xué)術(shù)溝通平臺(tái)，不斷完善審計(jì)技術(shù)和方法。