王繼偉

建設(shè)工程項目審計是通過有效控制并合理確定工程造價，從而確保工程資金合理合法使用，它是強化經(jīng)濟監(jiān)督的重要體現(xiàn)，也是搞好投資效益審計的重要方法。

一、我國建設(shè)工程項目審計發(fā)展現(xiàn)狀

我國建設(shè)工程項目審計在發(fā)展初期，所采用的方式是事后峻工結(jié)算或者是財務(wù)收支審計，建設(shè)工程項目審計對象是項目建設(shè)過程中與造價相關(guān)技術(shù)資料等項目，它的最終目的是保證審查項目的合法性，確保整個審查過程的真實性。因此，我國建設(shè)工程項目審計對項目最終造價復核工作量，是我國現(xiàn)階段我國建設(shè)計工程項目審計的主要工作。

二、建設(shè)工程項目審計的內(nèi)容

建設(shè)工程項目審計，就是指獨立檢查會計賬目及其他技術(shù)經(jīng)濟資料，監(jiān)督概預(yù)算執(zhí)行情況和決算真實、合法、效益的行為。根據(jù)工程項目所屬階段，可以將建設(shè)工程項目工程審計分為：

1.關(guān)于決策階段審計

建設(shè)工程項目決策審計主要對建設(shè)工程項目進行詳細的判斷，該項目的審計人員需要對工程是否根據(jù)客觀情況實事求是地進行技術(shù)論證、方案評選，對項目前期評價的技術(shù)參數(shù)和指標等進行審計。

2.關(guān)于設(shè)計階段審計

設(shè)計階段審計內(nèi)容主要為建設(shè)工程設(shè)計方案的技術(shù)經(jīng)濟優(yōu)化論證，該項目的審計人員需要對工程概算與預(yù)算的工程數(shù)量，采用定額標準和經(jīng)濟指標分析等。

3.關(guān)于招投標階段審計

招標階段審計需要確保建設(shè)工程階段招投標程序的合法性，同時也需要對操作的規(guī)范性進行評定，可以保證招投標過程中的公平性，避免一些開標、平標、定標過程的主觀性和隨意性，防止招投標過程存在舞弊的現(xiàn)象。

4.關(guān)于施工階段審計

施工階段的審計需要依據(jù)《工程承包合同》對工程預(yù)算編制和工程成本進行審查，對工程的安全、質(zhì)量、工期的審查和內(nèi)控制度建立和執(zhí)行進行審查。

5.竣工結(jié)算階段審計

該階段主要審計項目竣工結(jié)算的工程量計算進行審查，同時還需要針對建設(shè)項目材料進行計價，確保項目相關(guān)費用能夠最終確定，防止工程設(shè)計變更。工程簽證的手續(xù)齊全性與竣工項目的一致性進行審核。

三、建設(shè)工程項目審計主要風險

1.審計要求變化的多樣性

建設(shè)單位要求工程項目產(chǎn)生效益，同時還要有經(jīng)濟性，施工單位要求利益實現(xiàn)最大化，行政監(jiān)管部門可以根椐建設(shè)項目的社會效益和政治效益進行評定。

2.審計職能的延伸

建設(shè)工程項目資金投入大，需要對資金使用和產(chǎn)生的效益等多個方面進行評價，因此，建設(shè)項目審計風險普遍存在于審計過程中的每一個環(huán)節(jié)，并具有遞延性。

3.審計環(huán)境的影響

建設(shè)項目審計貫穿于建設(shè)項目前期決策到竣工驗收甚至到投產(chǎn)使用后評價的全過程，其客觀環(huán)境的復雜性蘊含審計風險。

從外部環(huán)境看：相關(guān)建設(shè)法律制度的執(zhí)行不到位，隨著審計介入深度愈深、參與的范圍愈廣，給審計帶來的風險隱患也就愈大。

從內(nèi)部環(huán)境看：建設(shè)工程項目涉及投資規(guī)模大，而且建設(shè)工程時間跨度長、內(nèi)容復雜、技術(shù)含量也要求越來越高。建設(shè)單位的內(nèi)部管理制度，政策的執(zhí)行，技術(shù)人員素質(zhì)，項目管理力度，這些差異都加大了審計的風險。

4.審計人員的素質(zhì)

建設(shè)工程項目內(nèi)容覆蓋面廣、建設(shè)過程相對比較復雜，審計的內(nèi)容既涉及財務(wù)管理，又涉及工程建設(shè)管理，同時還需要對結(jié)果審計，更要對建設(shè)工程過程進行審計。它要求審計人員不僅要懂得工程技術(shù)方面知識，還要懂得財務(wù)知識，而且要掌握計算機應(yīng)用知識。

四、防范建設(shè)工程項目審計風險的主要措施

1.提高審計人員的綜合素質(zhì)

建設(shè)工程項目審計一項需要大量專業(yè)性和技術(shù)性人才的工作。因此，建立一支責任心強、業(yè)務(wù)素質(zhì)好的復合型審計隊伍，是保證工程審計質(zhì)量的重要前提。

2.建立良好的內(nèi)控制度

完善風險防范機制，制定審計回避制度，建立完善的審計承諾制度。要根椐企業(yè)的發(fā)展階段建立完善自律機制，并著手培養(yǎng)和造就一支高效、作風正、敢碰硬的審計隊伍，對整個建設(shè)工程項目進行全過程的監(jiān)督。每一個程序都需要按照國家審計署制定的審計紀律，把簽訂《審計人員廉潔自律承諾書》作為重要的載體，提升員工的修養(yǎng)，有效防范審計廉政風險。

審計人員要全面的掌握被審計工程項目的基本情況，做好審前調(diào)查。做好審計報告三級審計復核工作，應(yīng)制定審計回避制度，建立審計承諾制度。

3.規(guī)范審計程序，建立評價體系

審計項目經(jīng)過充分準備后，制訂出初步的審計工作方案，主要內(nèi)容應(yīng)包括項目審計依據(jù)、審計方式、審計目的、內(nèi)容、范圍和重點及要求、審計人員組成和批準部門及批準意見。審計項目經(jīng)過準備之后，需要制訂初步的工作方案，主要內(nèi)容包含了項目審計的依據(jù)、方式、目的、重點和范圍等多個方面的要求。同時還需要針對批準部門及批準意見進行分析。審計項目在建設(shè)工程項目批準部門及批準意見進行審定。審計人需要對項目所存在的風險進行預(yù)測，并收集一些與風險相適應(yīng)的證據(jù)，在審計實施過程中，需要審計人員要有縝密的思維，用科學的審計方法收集和認定審計的證據(jù)。

重視對審計手段的研究和創(chuàng)新。積極探索開展建設(shè)項目審計，按照建設(shè)工程項目程序?qū)ㄔO(shè)項目的整個過程，采用跟蹤管理審計方法進行審計，可以確保建設(shè)項目管理制度的有效執(zhí)行及建設(shè)項目管理工作按照基本建設(shè)程序規(guī)范運作。

4.強化審計后續(xù)工作

要回顧和總結(jié)審計過程中遇到的風險及控制措施，從中國的工程項目審計工作開展情況來看，中國施工企業(yè)吸取以往的經(jīng)驗教訓，提高了工作水平。強化審計結(jié)果的應(yīng)用，提高建設(shè)項目監(jiān)督審計的有效性，促進建設(shè)項目管理水平提高。

建設(shè)工程項目審計風險是客觀存在的，它來自于工程項目的各個方面。我們通過加強對建設(shè)工程項目審計風險的研究，建立控制機制，構(gòu)建風險評價指標并有針對性的提出控制措施，最大限度減少風險損失。對風險的防范可以及時糾正建設(shè)工程項目的問題，遏制建設(shè)工程過程中所存在的不良行為，保證建設(shè)資金落實到實處，正確評價經(jīng)濟效益和社會效益，對總結(jié)建設(shè)經(jīng)驗和提高建設(shè)項目管理水平都具有十分重要的意義。

[1]中國內(nèi)部審計協(xié)會.2008.建設(shè)項目審計[J].中國時代經(jīng)濟出版社.

[2]李威，馬世驍，湯偉.基于審計的建筑業(yè)管理中存在問題分析及對策[J].沈陽建筑大學學報(社會科學版)，2010(02).