（沈陽(yáng)鐵路局圖書(shū)館，遼寧 沈陽(yáng) 110001）

1 應(yīng)收賬款的形成原因

1.1 商業(yè)信用是引起應(yīng)收賬款的主要原因

應(yīng)收賬款是指企業(yè)銷(xiāo)售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)而形成的債權(quán)。企業(yè)要在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中立住腳，并不斷地發(fā)展壯大，一個(gè)基本的條件就是以收抵支，維持繼續(xù)經(jīng)營(yíng)。要實(shí)現(xiàn)企業(yè)的這一基本目標(biāo)，除了要不斷的創(chuàng)新，提高產(chǎn)品或服務(wù)的質(zhì)量，降低產(chǎn)品的成本外，還應(yīng)在營(yíng)銷(xiāo)上下功夫，以增加競(jìng)爭(zhēng)能力。

1.2 商品銷(xiāo)售與結(jié)算的不同時(shí)進(jìn)行

銷(xiāo)售與收款時(shí)間差距，即商品成交的時(shí)間與收到貨幣的時(shí)間不一致，這是因?yàn)樨浛罱Y(jié)算需要時(shí)間的緣故，結(jié)算手段越落后，結(jié)算所需時(shí)間越長(zhǎng)。

2 應(yīng)收賬款對(duì)企業(yè)的重要影響

應(yīng)收賬款是隨著銷(xiāo)售行為的產(chǎn)生而產(chǎn)生的，企業(yè)的產(chǎn)品銷(xiāo)售給了購(gòu)買(mǎi)單位，就已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給了購(gòu)買(mǎi)單位，企業(yè)的債權(quán)--即應(yīng)收賬款形成了。如果企業(yè)銷(xiāo)售后不能及時(shí)收回貸款，應(yīng)收賬款占用了大量的流動(dòng)資金，必將導(dǎo)致企業(yè)資金周轉(zhuǎn)不靈，資金緊張、短缺，最終將會(huì)威脅企業(yè)的生存和發(fā)展。應(yīng)收賬款占用數(shù)額越大，占用時(shí)間越長(zhǎng)，除嚴(yán)重影響企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)外，在很大程度上也影響了企業(yè)的效益。主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

2.1 應(yīng)收賬款的占用，使貨幣的時(shí)間價(jià)值得不到及時(shí)的利用，企業(yè)為了保證再生產(chǎn)所需的資金，只能去銀行貸款必將增大企業(yè)的財(cái)務(wù)費(fèi)用支出。

2.2 應(yīng)收賬款的占用使企業(yè)的盈利只能反映在賬面上，不能在現(xiàn)金流量上體現(xiàn)，因此，不能及時(shí)兌現(xiàn)利潤(rùn)，沒(méi)有真正實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售。

2.3 應(yīng)收賬款占用的資金不能及時(shí)收回，很可能導(dǎo)致企業(yè)因缺少必要的資金而喪失很多發(fā)展機(jī)會(huì)，從而增大企業(yè)的機(jī)會(huì)成本。

2.4 應(yīng)收賬款占用額越大，占用時(shí)間越長(zhǎng)，形成壞賬的可能性就越大，從而企業(yè)存在的潛虧也越大。

2.5 應(yīng)收賬款占用額越大，回款欺越長(zhǎng)，還將影響企業(yè)的資產(chǎn)管理比率，進(jìn)而影響企業(yè)的貸款能力和投資者對(duì)企業(yè)的信任度，資產(chǎn)比率是應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率和應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)。

應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率=銷(xiāo)售收入/平均應(yīng)收賬款

應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)=360/應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率

應(yīng)收賬款的周轉(zhuǎn)率越高，周轉(zhuǎn)天數(shù)越短，說(shuō)明應(yīng)收賬款的周轉(zhuǎn)越快，回款周期越短，企業(yè)資產(chǎn)管理越好，從而增強(qiáng)銀行、投資者對(duì)企業(yè)的信心。

3 應(yīng)收賬款的管理措施

應(yīng)收賬款是企業(yè)的一項(xiàng)資金墊支，是在激烈的商業(yè)競(jìng)爭(zhēng)中的一種商業(yè)信用，適度的賒銷(xiāo)是企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中戰(zhàn)勝競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手，擴(kuò)大銷(xiāo)售，提高市場(chǎng)占有率的有效手段。如何加強(qiáng)應(yīng)收賬款的管理，應(yīng)當(dāng)著重從以下幾個(gè)方面入手：

3.1 應(yīng)收賬款的事前控制

3.1.1 要充分了解客戶(hù)的基本情況

充分了解客戶(hù)的基本情況包括客戶(hù)在當(dāng)?shù)睾椭苓叺貐^(qū)的經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)、信譽(yù)狀況等，分析客戶(hù)歷年的財(cái)務(wù)報(bào)表，尤其是近期的報(bào)表、客戶(hù)開(kāi)戶(hù)銀行的證明等信用記錄，分析客戶(hù)的短期償債能力。

3.1.2 合理定制賒銷(xiāo)政策，建立賒銷(xiāo)管理制度

為降低應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)，建立健全企業(yè)內(nèi)部合理的賒銷(xiāo)制度，根據(jù)企業(yè)自身情況制定出是當(dāng)?shù)男庞脴?biāo)準(zhǔn)，明確規(guī)范賒銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)具備的條件。合理界定賒銷(xiāo)范圍與收款界限，確定應(yīng)收賬款的形成有一定的回收保障。建立應(yīng)收賬款的擔(dān)保制度，針對(duì)不同信用等級(jí)的客戶(hù)，指定不同的銷(xiāo)售政策。

3.1.3 建立切實(shí)可行的對(duì)賬制度

企業(yè)應(yīng)根據(jù)業(yè)務(wù)量大小及時(shí)間等因素對(duì)應(yīng)收賬款定期進(jìn)行核對(duì)，并由雙方當(dāng)事人簽章，作為有效的對(duì)賬依據(jù)，如發(fā)生差錯(cuò)應(yīng)及時(shí)處理。

3.1.4 對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行信用管理，制定信用政策

3.1.4.1 信用管理。企業(yè)應(yīng)成立客戶(hù)服務(wù)中心或者類(lèi)似的機(jī)構(gòu)，主要負(fù)責(zé)對(duì)客戶(hù)進(jìn)行信用評(píng)價(jià)，區(qū)分不同用戶(hù)的信譽(yù)差別，合理確定每一個(gè)客戶(hù)的賒銷(xiāo)額和賒銷(xiāo)期，由單位財(cái)務(wù)部門(mén)監(jiān)督貸款回收情況。

3.1.4.2 制定合理有效的的信用政策。 信用政策是指通過(guò)權(quán)衡收益、成本、風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)應(yīng)收賬款的水平進(jìn)行規(guī)劃和控制的原則性規(guī)定。應(yīng)收賬款賒銷(xiāo)的效果好壞，依賴(lài)于企業(yè)的信用政策。根據(jù)客戶(hù)不同的信用等級(jí)選擇不同的政策。

3.1.5 謹(jǐn)慎賒銷(xiāo)，嚴(yán)格審批

企業(yè)應(yīng)制定《賒銷(xiāo)管理辦法》，規(guī)定每一賒銷(xiāo)標(biāo)準(zhǔn)的審批程度、權(quán)限、建立嚴(yán)格的賒銷(xiāo)審批制度，謹(jǐn)慎提供商業(yè)信用，以便進(jìn)行管理，最大限度的減少應(yīng)收賬款，降低壞賬損失的發(fā)生。

3.1.6 增強(qiáng)應(yīng)收賬款意識(shí)，樹(shù)立法律觀念

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展完善，企業(yè)已經(jīng)成為真正的自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧、自我發(fā)展、相對(duì)獨(dú)立的法人實(shí)體。因此，企業(yè)在與客戶(hù)簽訂經(jīng)濟(jì)合同時(shí)，應(yīng)提高自身的防范意識(shí)、風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，利用一切合法程序，堵塞漏洞，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。

3.2 應(yīng)收賬款事中控制

3.2.1 設(shè)置規(guī)范的應(yīng)收賬款賬戶(hù)，建立壞賬準(zhǔn)備金制度

企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)根據(jù)發(fā)票、運(yùn)單記錄，按單位進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，并建立輔助臺(tái)賬，逐筆登記應(yīng)收賬款的發(fā)生，回款、余額、定期通報(bào)業(yè)務(wù)部門(mén)應(yīng)收賬款的動(dòng)態(tài)情況，還應(yīng)根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，建立適合企業(yè)實(shí)際情況的壞賬準(zhǔn)備金。按照財(cái)務(wù)謹(jǐn)慎性原則要求，根據(jù)賬齡逾期的程度或應(yīng)收賬款的總額合理地估計(jì)壞賬的風(fēng)險(xiǎn)，建立壞賬準(zhǔn)備金制度。

3.2.2 完善日常的記賬工作，定期對(duì)賬

由于交易過(guò)程中貨物流動(dòng)與資金流動(dòng)在時(shí)間和空間上的差異及票據(jù)傳遞、記錄等發(fā)生誤差的可能，因此，債權(quán)債務(wù)雙方應(yīng)就經(jīng)濟(jì)往來(lái)中的未了事項(xiàng)進(jìn)行定期對(duì)賬。應(yīng)收賬款的對(duì)賬工作包括兩個(gè)方面：一是總賬與明細(xì)賬的核對(duì)，二是明細(xì)賬與有關(guān)客戶(hù)單位往來(lái)賬的核對(duì)。

3.2.3 客戶(hù)信息跟蹤調(diào)查

企業(yè)應(yīng)當(dāng)及時(shí)了解客戶(hù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)，償債能力、信用度等的變化，以保證應(yīng)收賬款的安全性。

3.2.4 應(yīng)收賬款賬齡分析

通過(guò)定期編制賬齡分析表，財(cái)務(wù)人員可以對(duì)應(yīng)收賬款的總體結(jié)構(gòu)有個(gè)清醒的認(rèn)識(shí)。對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行賬齡分析，應(yīng)特別注意以下幾個(gè)關(guān)鍵要素的設(shè)定：①賬齡從何時(shí)記起。②賬齡單位的確定。③逾期額大小的確定。

企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身及客戶(hù)的實(shí)際情況，合理確定賬齡分析的三個(gè)要素，以真正發(fā)揮賬齡分析表對(duì)應(yīng)收賬款管理的重要作用。

3.2.5 應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制制度

為了保證應(yīng)收賬款的真實(shí)性，準(zhǔn)確性，企業(yè)應(yīng)建立完善的應(yīng)收賬款內(nèi)部控制制度。建立應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制制度的要點(diǎn)包括：①再發(fā)貨前，對(duì)客戶(hù)的賒銷(xiāo)業(yè)務(wù)經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)。②銷(xiāo)售發(fā)票、裝運(yùn)憑證及賒銷(xiāo)通知單均經(jīng)事先編號(hào)。③銷(xiāo)售業(yè)務(wù)以發(fā)票及相關(guān)的佐證（包括經(jīng)批準(zhǔn)的客戶(hù)訂貨單、經(jīng)審核的發(fā)運(yùn)憑證、自提貨物憑證）為依據(jù)登記入賬。④每月定期向客戶(hù)寄送對(duì)賬單。⑤壞賬的注銷(xiāo)有經(jīng)授權(quán)人審批。⑥定期編報(bào)賬齡分析表，對(duì)到期應(yīng)收款及時(shí)催款。⑦經(jīng)企業(yè)決策層授權(quán)的獨(dú)立部門(mén)或人員對(duì)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況進(jìn)行檢查評(píng)價(jià)。⑧建立不相容職務(wù)間的職責(zé)分離。⑨監(jiān)督檢查評(píng)價(jià)內(nèi)控制制度執(zhí)行情況的獨(dú)立人員不得隸屬于業(yè)務(wù)流程中的任何部門(mén)。

3.2.6 實(shí)行滾動(dòng)收款

根據(jù)每一筆應(yīng)收賬款發(fā)生時(shí)間的先后滾動(dòng)收款，可以及時(shí)了解客戶(hù)賒購(gòu)商品的銷(xiāo)售動(dòng)態(tài)，及時(shí)了解客戶(hù)的財(cái)務(wù)資金狀況，及時(shí)處理有關(guān)業(yè)務(wù)事宜，還可以減少對(duì)賬的工作量。

3.2.7 定期召開(kāi)應(yīng)收賬款會(huì)議

供貨商要定期召開(kāi)應(yīng)收賬款會(huì)議，要打印“業(yè)務(wù)往來(lái)余額表”、“賬齡分析表”，分析發(fā)生的應(yīng)收賬款，制定不同的處理方案，并上報(bào)財(cái)務(wù)、銷(xiāo)售部門(mén)相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)，制定有效方案，加大回款力度。

3.3 應(yīng)收賬款的事后控制

3.3.1 加大應(yīng)收賬款清欠力度，建立回款責(zé)任制度

清欠工作是加強(qiáng)企業(yè)效益的重要組成，是應(yīng)收賬款事后管理的重要部分。不僅要充實(shí)和穩(wěn)定清欠隊(duì)伍，加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)，而且要建立相應(yīng)的清欠責(zé)任制制訂和完善相應(yīng)的管理辦法，明確獎(jiǎng)懲辦法，堅(jiān)持“誰(shuí)賒銷(xiāo)的誰(shuí)催收貸款”的原則，責(zé)任到人，以加大對(duì)逾期應(yīng)收賬款的回收工作，并避免新的欠款發(fā)生，力爭(zhēng)把企業(yè)的損失降低到最小。

3.3.2 建立“應(yīng)收賬款”的內(nèi)部報(bào)告制度和風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)

財(cái)務(wù)人員應(yīng)當(dāng)按照“應(yīng)收賬款”行程時(shí)間的長(zhǎng)短，定期編制《企業(yè)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估一覽表》，評(píng)估表應(yīng)包括以下內(nèi)容：債務(wù)方名稱(chēng)、應(yīng)收賬款金額、債權(quán)形成時(shí)間、超過(guò)信用期時(shí)間、債務(wù)方經(jīng)營(yíng)狀況、債務(wù)方最近一次支付款項(xiàng)時(shí)間、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、應(yīng)收賬款總額占流動(dòng)資產(chǎn)比重及其增減變動(dòng)原因等，以便讓決策層和相關(guān)部門(mén)更準(zhǔn)確、及時(shí)、全面地掌握企業(yè)“應(yīng)收賬款”的狀況，有針對(duì)性地制定欠款催收政策。

3.3.3 應(yīng)收賬款拖欠和拒付的對(duì)策

當(dāng)客戶(hù)違反信用條件，拖欠甚至拒付賬款時(shí)，企業(yè)應(yīng) 針對(duì)不同的原因采取相應(yīng)的措施，如加大催收力度、談判溝通協(xié)調(diào)、申請(qǐng)仲裁、申請(qǐng)民事訴訟等，力求以最小的收賬費(fèi)用取得最大的收效。

3.3.4 建立高素質(zhì)的清欠隊(duì)伍，制定清欠責(zé)任制

企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立高素質(zhì)的清欠隊(duì)伍，制定應(yīng)收款項(xiàng)責(zé)任制，把應(yīng)收款項(xiàng)落實(shí)到部門(mén)、個(gè)人，將應(yīng)收款項(xiàng)的回收與部門(mén)、個(gè)人的業(yè)績(jī)考核及獎(jiǎng)懲掛鉤。

3.3.5 強(qiáng)化債權(quán)維護(hù)意識(shí)

應(yīng)收賬款是企業(yè)的一項(xiàng)債權(quán)，加強(qiáng)維護(hù)意識(shí)十分重要。企業(yè)組織相關(guān)人員學(xué)習(xí)和掌握相關(guān)的法律知識(shí)，強(qiáng)化法律意識(shí)，并聘請(qǐng)有經(jīng)驗(yàn)的法律顧問(wèn)，當(dāng)發(fā)生債權(quán)糾紛時(shí)，運(yùn)用法律武器來(lái)維護(hù)企業(yè)的合法權(quán)益。

總之，對(duì)應(yīng)收賬款的管理和控制要樹(shù)立正確的觀念，要認(rèn)識(shí)到在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，應(yīng)收賬款是客觀存在的，是難以避免的。要依靠嚴(yán)密的內(nèi)控制度，降低應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)。只有正確運(yùn)用應(yīng)收賬款這種商業(yè)信用手段，并將其額度和風(fēng)險(xiǎn)控制在合理的限度內(nèi)，企業(yè)才能擴(kuò)大銷(xiāo)售，增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力。

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