鄧 欣，孫 鵬

(鐵嶺師范高等專(zhuān)科學(xué)校財(cái)務(wù)處，遼寧鐵嶺112000)

隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的縱深發(fā)展，大學(xué)從精英教育轉(zhuǎn)型到大眾教育階段，辦學(xué)規(guī)模不斷擴(kuò)大，高等教育得到了快速發(fā)展，高職教育更如雨后春筍般迅猛發(fā)展，現(xiàn)已成為國(guó)民教育體系的一個(gè)重要組成部分。高職院校學(xué)生呈現(xiàn)在校生人數(shù)逐年增加、生源面廣、農(nóng)村及貧困地區(qū)家庭子女接受高等教育的機(jī)會(huì)越來(lái)越多的情況，由此學(xué)生的求學(xué)成本已成為社會(huì)普遍關(guān)注的問(wèn)題。關(guān)于大學(xué)生的培養(yǎng)成本，不同的地區(qū)、不同的院校、不同性質(zhì)的專(zhuān)業(yè)學(xué)生所耗費(fèi)的成本不盡相同。對(duì)于培養(yǎng)成本的計(jì)量有一個(gè)界定的問(wèn)題，我們以鐵嶺師范高等專(zhuān)科學(xué)校(以下簡(jiǎn)稱(chēng)鐵嶺師專(zhuān))為例，對(duì)2009年、2010年、2011年的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，簡(jiǎn)單測(cè)算國(guó)家培養(yǎng)成本，從財(cái)務(wù)核算角度對(duì)高職院校學(xué)生培養(yǎng)成本進(jìn)行探討。

一 高職院校學(xué)生培養(yǎng)成本的計(jì)量界定

成本是指某一組織或主體為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供服務(wù)實(shí)際發(fā)生的價(jià)值犧牲。高職院校學(xué)生的培養(yǎng)成本是用貨幣單位計(jì)量的，在一個(gè)學(xué)年度內(nèi)為培養(yǎng)學(xué)生所支付的教育教學(xué)等各項(xiàng)費(fèi)用的總和即成為培養(yǎng)成本。[1]在目前高校執(zhí)行的行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度中決算支出分為:工資福利支出、對(duì)個(gè)人和家庭的補(bǔ)助支出、商品服務(wù)支出、債務(wù)及利息支出、其他資本性支出五類(lèi)。在本研究中學(xué)生培養(yǎng)成本的測(cè)算不能直接按學(xué)?？傊С鲇?jì)量，而應(yīng)由與培養(yǎng)成本相關(guān)的費(fèi)用構(gòu)成。

(一)國(guó)家培養(yǎng)成本的構(gòu)成范圍

在高職院校經(jīng)費(fèi)支出中與培養(yǎng)學(xué)生相關(guān)的費(fèi)用由人員經(jīng)費(fèi)、公用經(jīng)費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊三個(gè)部分構(gòu)成。

1．人員經(jīng)費(fèi)。高校教職員工的工資、補(bǔ)助、發(fā)給學(xué)生的各項(xiàng)補(bǔ)助，職工福利費(fèi)、各項(xiàng)地方政策性補(bǔ)貼、離退休費(fèi)用從人員經(jīng)費(fèi)中列支?？颇繛?(1)工資福利支出，指教職員工基本工資、津貼、社會(huì)保障繳費(fèi)、其他工資福利支出;(2)對(duì)個(gè)人和家庭的補(bǔ)助支出，即離退休費(fèi)、生活補(bǔ)助、住房補(bǔ)貼和其它支出。

2．公用經(jīng)費(fèi)。是指用于高校日常辦公、業(yè)務(wù)活動(dòng)方面的經(jīng)常性開(kāi)支，即商品服務(wù)支出。在財(cái)政部每年下發(fā)的關(guān)于執(zhí)行政府收支分類(lèi)科目的通知中明確指出:行政事業(yè)單位公用經(jīng)費(fèi)包括辦公費(fèi)、印刷費(fèi)、咨詢費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、水電費(fèi)、取暖費(fèi)、郵電費(fèi)、物業(yè)管理費(fèi)、交通費(fèi)、差旅費(fèi)、租賃費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、公務(wù)接待費(fèi)、專(zhuān)用材料費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、維修費(fèi)和其它公用支出;與培養(yǎng)學(xué)生相關(guān)教育教學(xué)改革的科研支出應(yīng)列入學(xué)生培養(yǎng)成本。

3．固定資產(chǎn)折舊。固定資產(chǎn)折舊是對(duì)固定資產(chǎn)由于磨損和損耗而轉(zhuǎn)移到成本費(fèi)用中去的那一部分價(jià)值的補(bǔ)償。包括房屋建筑物折舊、設(shè)備折舊。

固定資產(chǎn)以計(jì)提折舊的方式計(jì)入學(xué)生培養(yǎng)成本。高等教育的公益事業(yè)服務(wù)性、非營(yíng)利性，高校的產(chǎn)出難以核算性，決定了高校固定資產(chǎn)原值核算的模式。并且高校不同于企業(yè)，沒(méi)有所得稅上繳的義務(wù)，理所當(dāng)然的，一直以來(lái)財(cái)務(wù)核算上不用計(jì)量折舊。但折舊是固定資產(chǎn)獨(dú)有的反映其價(jià)值轉(zhuǎn)移的核算方式，如果高校的這些固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，不在培養(yǎng)成本中反映折舊費(fèi)，那么所得到的培養(yǎng)成本數(shù)據(jù)就是不合理、不全面的。[2]無(wú)論從權(quán)責(zé)發(fā)生制還是配比的會(huì)計(jì)原則來(lái)看，都應(yīng)該對(duì)高校培育人才活動(dòng)中的各項(xiàng)耗費(fèi)、占用和成果進(jìn)行準(zhǔn)確記錄、計(jì)算和對(duì)比，因此我們依據(jù)各項(xiàng)固定資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)使用年限(耐用年限)提取折舊計(jì)入培養(yǎng)成本。

(二)不能計(jì)入學(xué)生培養(yǎng)成本的費(fèi)用

在構(gòu)成國(guó)家培養(yǎng)成本范圍的三個(gè)部分中有以下幾個(gè)具體項(xiàng)目不能計(jì)入學(xué)生培養(yǎng)成本必需剔除，以保證測(cè)算結(jié)果的真實(shí)性。

1．人員經(jīng)費(fèi)支出中不應(yīng)計(jì)入培養(yǎng)成本的費(fèi)用。

(1)對(duì)個(gè)人和家庭的補(bǔ)助支出中的傷殘撫恤金和死亡撫恤金。

(2)工傷人員的醫(yī)療費(fèi)。

(3)獨(dú)生子女費(fèi)、遺屬補(bǔ)助。

(4)獎(jiǎng)、助學(xué)金。這部分支出雖是國(guó)家對(duì)高校教育的投入，卻不屬于培養(yǎng)成本范疇，只能體現(xiàn)在家庭投入培養(yǎng)成本的減項(xiàng)中。

2．公用經(jīng)費(fèi)支出中不應(yīng)計(jì)入培養(yǎng)成本的費(fèi)用。

(1)與教育教學(xué)無(wú)關(guān)的科研經(jīng)費(fèi)。

(2)社會(huì)服務(wù)成本。在核算大學(xué)生培養(yǎng)成本時(shí)應(yīng)該由政府或社會(huì)興辦的服務(wù)所占用的固定資產(chǎn)及經(jīng)費(fèi)支出應(yīng)該從學(xué)校剝離出去，如高職院校附屬幼兒園、醫(yī)院。

二 鐵嶺師專(zhuān)近三年學(xué)生培養(yǎng)成本統(tǒng)計(jì)

鐵嶺師專(zhuān)是一所地處遼北地區(qū)的財(cái)政全額撥款的市屬專(zhuān)科學(xué)校，始建于1978年。2011年底有教職工590人，學(xué)生6，256人，生師比為16．04%，在合理比例之內(nèi)。沒(méi)有因人員超編而應(yīng)按教職工人均工資及福利水平核減人員支出的情況，并且遼寧省實(shí)行地方津補(bǔ)貼后不允許行政事業(yè)單位另發(fā)各類(lèi)資金補(bǔ)貼，因此人員支出中也無(wú)核減超高標(biāo)準(zhǔn)的校內(nèi)資金補(bǔ)助的情況。

1．鐵嶺師專(zhuān)2009－2011年大學(xué)生培養(yǎng)成本統(tǒng)計(jì)分析表(單位:千元)，見(jiàn)表一。

表一

2．國(guó)家與家庭投入培養(yǎng)成本所占比例

國(guó)家投入與家庭投入培養(yǎng)成本比例圖表

3．鐵嶺師專(zhuān)2009－2011年生均經(jīng)費(fèi)統(tǒng)計(jì)(表二)單位:千元

表二

三、培養(yǎng)成本的分析

一直以來(lái)國(guó)家教育部沒(méi)有成型的教育成本分析模式，財(cái)政部門(mén)的撥款指標(biāo)是生均經(jīng)費(fèi)，而不是生均培養(yǎng)成本。比如我們前邊提到的不能計(jì)入成本的各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)支出在財(cái)政部門(mén)都屬于教育支出，并且是維持高校正常運(yùn)轉(zhuǎn)所不可缺的支出。從下面鐵嶺師專(zhuān)的近三年生均經(jīng)費(fèi)統(tǒng)計(jì)表可以看出兩者的區(qū)別。

(一)從表一可以看出在人員不超編、工資不超高的情況下，人員經(jīng)費(fèi)占培養(yǎng)成本的59%，公用經(jīng)費(fèi)占31%。公用經(jīng)費(fèi)比例過(guò)低反映了教育投入的不足。如下圖學(xué)校支出生均培養(yǎng)費(fèi)三部分所占比例:

(二)表二中三年的統(tǒng)計(jì)數(shù)字表明單位決算數(shù)在逐年遞增，但成本構(gòu)成比例卻一直平穩(wěn)，說(shuō)明教育投入一直沒(méi)有改觀，生均培養(yǎng)費(fèi)沒(méi)有增加，增加的只是人員工資及學(xué)生增量部分的經(jīng)費(fèi)。

(三)家庭投入的教育費(fèi)超標(biāo)。按國(guó)家教委、國(guó)家計(jì)劃委員會(huì)、財(cái)政部聯(lián)合下發(fā)的《高等學(xué)校收費(fèi)管理辦法》第三條:“高等教育屬于非義務(wù)教育階段，學(xué)校依據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定向?qū)W生收取學(xué)費(fèi)”、“第五條:學(xué)費(fèi)占年生均教育培養(yǎng)成本的比例和標(biāo)準(zhǔn)由國(guó)家教委、國(guó)家計(jì)委、財(cái)政部共同作出原則規(guī)定。在現(xiàn)階段，高等學(xué)校學(xué)費(fèi)占年生均教育培養(yǎng)成本的比例最高不得超過(guò)25%。具體比例必須根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r和群眾承受能力分步調(diào)整到位。”①見(jiàn)國(guó)家教育委員會(huì)、國(guó)家計(jì)劃委員會(huì)、見(jiàn)財(cái)政部教材《高等學(xué)校收費(fèi)管理暫行辦法》，[1999年第101號(hào)]第三條、第五條。按照教育部的要求，高校學(xué)生繳納的學(xué)費(fèi)約占高校培養(yǎng)成本的25%，75%主要由財(cái)政撥款解決。但我們從國(guó)家與家庭投入培養(yǎng)成本所占比例圖表中可以看出無(wú)論是按生均培養(yǎng)成本核算，還是按生均經(jīng)費(fèi)核算，家庭投入的培養(yǎng)成本都遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于這個(gè)比例，即使是扣減助學(xué)金后的家庭投入后均培養(yǎng)成本也高于25%的比例。這也恰恰是社會(huì)普遍關(guān)注的教育收費(fèi)問(wèn)題。

四 改善大學(xué)生國(guó)家培養(yǎng)成本投入比例的有效途徑

通過(guò)對(duì)以上統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)分析，得出目前我國(guó)高職院校學(xué)生培養(yǎng)成本中家庭投入比例偏高，建議通過(guò)以下途徑增加國(guó)家投入比例，并廣泛吸引社會(huì)資金，同時(shí)增強(qiáng)學(xué)校自身創(chuàng)收能力，減少學(xué)生家庭負(fù)擔(dān)，營(yíng)造高職教育科學(xué)發(fā)展的良好環(huán)境。

(一)加大政府對(duì)高職教育經(jīng)費(fèi)的投入比例，增加財(cái)政預(yù)算內(nèi)生均事業(yè)費(fèi)。政府預(yù)算內(nèi)撥款仍是高等院校經(jīng)費(fèi)的主要來(lái)源，按照《國(guó)家中長(zhǎng)期教育改革和發(fā)展規(guī)劃綱要(2010－2020年)》要求，到2012年實(shí)現(xiàn)國(guó)家財(cái)政性教育經(jīng)費(fèi)支出占國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值比例達(dá)到4%的目標(biāo)，因此各級(jí)政府要保證落實(shí)財(cái)政性教育經(jīng)費(fèi)支出占當(dāng)年財(cái)政收入比例達(dá)到國(guó)家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)。這樣，高職教育才能在國(guó)家對(duì)教育高度重視的大環(huán)境下科學(xué)發(fā)展，培養(yǎng)出更多適應(yīng)社會(huì)的實(shí)用型人才。

(二)繼續(xù)加強(qiáng)和完善高校獎(jiǎng)、助學(xué)金制度。2007年國(guó)務(wù)院頒發(fā)了《關(guān)于建立健全普通本科高校、高等職業(yè)學(xué)校和中等職業(yè)學(xué)校家庭經(jīng)濟(jì)困難學(xué)生資助政策體系的意見(jiàn)》(國(guó)發(fā)13號(hào)文件)，規(guī)定財(cái)政方面加大投入，從而擴(kuò)大了高職院校學(xué)生受助比例，從制度上解決了家庭經(jīng)濟(jì)困難學(xué)生的就學(xué)問(wèn)題，在一定程度上減輕貧困家庭供養(yǎng)孩子上大學(xué)的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，體現(xiàn)了國(guó)家高等教育公平原則。國(guó)家好的政策必須得到有力的貫徹執(zhí)行，建議出臺(tái)監(jiān)督考核措施和辦法，使各級(jí)政府、教育行政部門(mén)、高等學(xué)校在執(zhí)行過(guò)程中真正把國(guó)家政策落到實(shí)處，讓黨的溫暖惠及每一位家庭經(jīng)濟(jì)困難的學(xué)生。

(三)增強(qiáng)高校內(nèi)部自身創(chuàng)收能力，多渠道獲得辦學(xué)經(jīng)費(fèi)，補(bǔ)充到教育教學(xué)中去，以降低學(xué)生家庭培養(yǎng)成本。

1．通過(guò)產(chǎn)學(xué)合作減少學(xué)校投入增加辦學(xué)效益。與企業(yè)聯(lián)合辦學(xué)，增加企業(yè)對(duì)學(xué)生培養(yǎng)成本的投入，緩解國(guó)家、學(xué)校對(duì)于高職學(xué)生培養(yǎng)成本投入的壓力。如走校企合作培養(yǎng)模式，充分利用企業(yè)的生產(chǎn)、科研設(shè)施和真實(shí)環(huán)境，實(shí)現(xiàn)校企人、財(cái)、物資源共享，提高人才培養(yǎng)質(zhì)量。同時(shí)通過(guò)學(xué)生頂崗實(shí)習(xí)、實(shí)訓(xùn)增加就業(yè)機(jī)會(huì)，緩解家庭經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。

2．校辦企業(yè)獲得經(jīng)營(yíng)收入。開(kāi)展非獨(dú)立核算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的收入;還可通過(guò)承接科技項(xiàng)目、開(kāi)展科研協(xié)作、進(jìn)行科技咨詢所取得的收入和其他科研收入。

3．廣泛吸取社會(huì)捐資。學(xué)?？赏ㄟ^(guò)校友會(huì)、合作企業(yè)等社會(huì)力量取得捐贈(zèng)收入。

[1] 劉賢仕．論普通高校學(xué)生培養(yǎng)成本核算的意義[J]．生產(chǎn)力研究，2007(4):61－62．

[2] 羅賢義．淺談高校固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的必要性[J]．湖南工業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院學(xué)報(bào)，2008(1):54－56．