閆 橋

（河南省地方稅務(wù)干部管理學(xué)校，河南 開封 475004）

會計基礎(chǔ)知識培訓(xùn)教學(xué)面向初任公務(wù)員（非經(jīng)濟類）、軍隊轉(zhuǎn)業(yè)干部初任培訓(xùn)以及進(jìn)行系統(tǒng)會計培訓(xùn)時的基礎(chǔ)教學(xué)內(nèi)容。在近年來的培訓(xùn)教學(xué)實踐中，我們結(jié)合稅務(wù)培訓(xùn)的特點，對會計基礎(chǔ)知識教學(xué)內(nèi)容的結(jié)構(gòu)作了調(diào)整。

一、兩個基本出發(fā)點：稅務(wù)人員學(xué)會計和給稅務(wù)人員講會計

稅務(wù)干部學(xué)習(xí)會計并不是要做會計工作，他們學(xué)習(xí)會計的關(guān)鍵是了解和掌握財務(wù)會計報告提供了哪些信息，會計信息是怎樣記錄、分類、匯總的，怎樣讀懂會計信息，在稅務(wù)稽查、稅務(wù)管理等崗位上如何運用會計信息。稅務(wù)人員學(xué)習(xí)會計的重點不是會計賬簿的登記要求，而是賬戶設(shè)置和運用的原理；不是會計報表編制技巧的熟練掌握，而是經(jīng)濟業(yè)務(wù)分析能力的提高。賬戶設(shè)置和運用的原理主要包括借貸記賬法下賬戶結(jié)構(gòu)的特點、賬戶運用的特點、賬戶分類的特點以及借貸記賬法的原理等。經(jīng)濟業(yè)務(wù)分析的能力主要包括資產(chǎn)負(fù)債業(yè)務(wù)分析、損益業(yè)務(wù)分析、資產(chǎn)負(fù)債表結(jié)構(gòu)分析和利潤表結(jié)構(gòu)分析等。

教學(xué)結(jié)構(gòu)調(diào)整的關(guān)鍵切入點是從認(rèn)識會計報表入手學(xué)習(xí)會計。這樣實施教學(xué)基于以下認(rèn)識。稅務(wù)人員可能對會計知識所知甚少，或者是不系統(tǒng)，甚至就是入門學(xué)習(xí)，但是他們有從事稅務(wù)工作的經(jīng)驗，不同程度地接觸過實際會計工作。他們已經(jīng)具備相當(dāng)?shù)纳鐣?jīng)驗，尤其是對社會經(jīng)濟生活有著豐富的感性知識，而且學(xué)習(xí)能力較強。因此，在教學(xué)中就不必亦步亦趨，按部就班，而是可以直奔會計信息的本質(zhì)。

二、總體教學(xué)內(nèi)容結(jié)構(gòu)的調(diào)整設(shè)計

傳統(tǒng)的會計基礎(chǔ)教學(xué)的總體結(jié)構(gòu)是按照會計對象（資金運動）—會計方法（設(shè)置賬戶、復(fù)式記賬等七種方法）—會計報表的體例進(jìn)行講解的。調(diào)整后的總體設(shè)計是按照會計報表—會計賬戶—會計報表的結(jié)構(gòu)進(jìn)行教學(xué)的，簡稱“報表—賬戶—報表結(jié)構(gòu)”。這個總體結(jié)構(gòu)的思路由兩個相互聯(lián)系，但有不同教學(xué)側(cè)重點的部分相連接，即“報表—賬戶”和“賬戶—報表”。采用“報表—賬戶—報表”教學(xué)結(jié)構(gòu)，開門見山地讓學(xué)員了解會計提供了什么信息，從整體上把握會計信息的提供和會計信息的記錄、分類、匯總。

第一階段，“報表—賬戶”階段。通過總攬會計工作的最終產(chǎn)品會計報表作為初始階段教學(xué)內(nèi)容，回答什么是會計，提供了什么會計信息。

首先閱讀資產(chǎn)負(fù)債表。通過資產(chǎn)負(fù)債表表頭、編制單位、編制時點以及計量單位的介紹，引入和初步講解會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期和貨幣計量的概念。在講解這些概念時與學(xué)員的社會經(jīng)濟生活經(jīng)驗和知識建立起聯(lián)系，使其了解會計信息的使用就在日常經(jīng)濟生活中。通過觀察資產(chǎn)負(fù)債表結(jié)構(gòu)初步認(rèn)識資產(chǎn)、負(fù)債、所有權(quán)益的概念以及資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益的分類，初步讓學(xué)員建立起資產(chǎn)負(fù)債表是平衡表的概念，使其對資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益有一個直觀的印象，并使其了解這個等式是會計核算的基本法則。在閱讀資產(chǎn)的負(fù)債表、初步講解所有者權(quán)益的構(gòu)成時，要重點講解“留存收益”的概念。學(xué)員以其社會經(jīng)濟生活經(jīng)驗和對一般經(jīng)濟常識的認(rèn)知，對于資產(chǎn)運營的結(jié)果會增加所有者權(quán)益這個概念不難理解，重點提示學(xué)員始終注意會計是如何確認(rèn)、計量、報告這個結(jié)果的。而且可以提示有關(guān)這個結(jié)果的信息不但對會計核算很重要，而且與所得稅的計算也有關(guān)聯(lián)，以提升稅務(wù)人員學(xué)習(xí)會計的注意點。

其次，開始觀察經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生對資產(chǎn)負(fù)債表的影響，即資產(chǎn)負(fù)債表的變動。特別向?qū)W員提出并分析銷售交易的發(fā)生對資產(chǎn)負(fù)債表的影響，由此引入利潤計算的基本概念，留存收益的形成和記錄，最終引出第二報表——利潤表。

在這個階段對銷售交易的分析，側(cè)重收入和費用概念的初步引入以及如何在報表中反映交易結(jié)果（凈利潤）。對于把成本為600 元的存貨以900 元售出這樣的例子，學(xué)員已經(jīng)具備的經(jīng)濟知識很容易接受毛利、利潤、凈利潤這樣的概念，關(guān)鍵是引導(dǎo)學(xué)員注意會計是如何記錄和報告這些信息的。

第三是賬戶的學(xué)習(xí)。這個部分是會計基礎(chǔ)知識的重要內(nèi)容。通過設(shè)問“在會計報表中反映的信息是如何在日常會計核算中歸類整理的”這樣的問題把學(xué)員引入對賬戶學(xué)習(xí)中來。這個部分的教學(xué)設(shè)計包括兩個層次。第一層次的內(nèi)容包括賬戶的基本結(jié)構(gòu)、借貸記賬法、借貸記賬法下賬戶的結(jié)構(gòu)、賬戶的結(jié)算、賬戶的平行登記、賬戶的試算平衡、從賬戶到報表等內(nèi)容；第二個層次的內(nèi)容包括記賬憑證（會計分錄）、分類賬、財務(wù)會計的基本核算程序等內(nèi)容。在第二層次的教學(xué)中，最終把財務(wù)會計的基本核算程序：原始憑證——記賬憑證——會計賬簿——會計報表完整地進(jìn)行介紹。考慮到稅務(wù)人員學(xué)會計的需求和給稅務(wù)人員講會計的特點，以及會計電算化的運用，對記賬憑證、會計賬簿的格式和手工簿記系統(tǒng)下的編制和登記要求不做詳細(xì)講解。

在賬戶的學(xué)習(xí)階段，著力引入資產(chǎn)負(fù)債表賬戶（資產(chǎn)類賬戶、負(fù)債類賬戶、所有者權(quán)益類賬戶）和利潤表賬戶（損益類賬戶）的概念，從核算內(nèi)容上讓學(xué)員建立起報表和賬戶的整體聯(lián)系；著力引入“永久性賬戶”和“暫記性賬戶”的概念，從賬戶結(jié)構(gòu)和不同結(jié)賬方式上讓學(xué)員了解資產(chǎn)負(fù)債表賬戶和利潤表賬戶的不同特點。

第二階段，“賬戶—報表”階段。這個階段是第一階段的深入，是會計基礎(chǔ)業(yè)務(wù)核算的學(xué)習(xí)階段，這個階段主要是學(xué)習(xí)資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表要素的日常核算。在結(jié)構(gòu)組織上打破傳統(tǒng)的按“供產(chǎn)銷”流通講解基本核算業(yè)務(wù)的教學(xué)套路，改按會計要素的內(nèi)容進(jìn)行講解。特點就是結(jié)合稅務(wù)人員學(xué)習(xí)會計知識的特殊需求，按利潤表項目，即收入、費用的核算來組織業(yè)務(wù)核算。比如在講到收入的核算時，一方面介紹收入確認(rèn)的原則（實現(xiàn)原則、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則等），另一方面學(xué)習(xí)應(yīng)收賬款要素的核算知識；比如在講到費用的核算時，一方面學(xué)習(xí)費用的確認(rèn)原則（權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比原則）和核算，另一方面學(xué)習(xí)存貨（營業(yè)成本）、固定資產(chǎn)（折舊費用）等要素的核算知識。不按理財—購貨—生產(chǎn)—成果及其分配的財務(wù)循環(huán)組織內(nèi)容，而是直接按報表要素組織內(nèi)容，這與“報表—賬戶—報表”的整體教學(xué)思路是一致的，也與會計準(zhǔn)則體例保持一致。

三、總體教學(xué)思路的把握

按照“報表—賬戶—報表”的總體結(jié)構(gòu)安排，整個教學(xué)環(huán)節(jié)和教學(xué)思路是按照基本會計等式進(jìn)行串聯(lián)的。

在“報表—賬戶”階段，重點講解和要求學(xué)員掌握“資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益”這一會計基本等式的意義和具體運用，包括報表結(jié)構(gòu)、資產(chǎn)負(fù)債表要素、賬戶設(shè)置等。在基本會計等式的教學(xué)中注意讓學(xué)員了解這一等式的重要變形的意義，即資產(chǎn)－負(fù)債＝凈資產(chǎn)。

在“賬戶—報表”階段，主要是按照“收入－費用＝凈利潤（留存收益）”組織要素費用的核算，重點講解和要求學(xué)員掌握收入和費用的會計確認(rèn)、計量和報告。初步讓學(xué)員建立起“收入－費用＝凈利潤（留存收益）”和“應(yīng)稅收入－扣除項目＝應(yīng)納稅所得額” 這兩個公式是指導(dǎo)會計核算和所得稅認(rèn)定的基本概念框架。初步讓學(xué)員了解“利潤表”和“企業(yè)所得稅申報表”的不同功能、結(jié)構(gòu)和要求。

在教學(xué)過程中，注意把握幾個問題的教學(xué)尺度。

第一，主要會計概念的教學(xué)。會計基礎(chǔ)概念，如會計主體、資產(chǎn)以及留存收益等都是初學(xué)者不好理解的問題。把這些基本概念融入到具體報表、賬戶、業(yè)務(wù)中的講解中，學(xué)員就比較容易接受。結(jié)合稅務(wù)人員學(xué)習(xí)會計的特殊要求，處理好一些概念的講解。比如在會計要素中并沒有“支出”的定義，但是在所得稅稅收法規(guī)中就有關(guān)于支出的細(xì)致描述，我們就在教學(xué)中引入“支出”這個概念，講解其含義，講解與資產(chǎn)、負(fù)債、費用的聯(lián)系，還結(jié)合權(quán)責(zé)發(fā)生制辨析權(quán)責(zé)發(fā)生制支出和現(xiàn)金收付制支出的區(qū)別。再如，在傳統(tǒng)的會計基礎(chǔ)知識學(xué)習(xí)中不涉及非貨幣性資產(chǎn)這樣的概念，但是在現(xiàn)代會計計量的問題中其已是基本知識，在所得稅法中也有這個概念的運用，我們就在講解資產(chǎn)負(fù)債表結(jié)構(gòu)和要素時，在講解資產(chǎn)貨幣計量原則時引入這個概念。

第二，有關(guān)會計核算原則的教學(xué)。同會計基礎(chǔ)概念的教學(xué)一樣，會計核算原則的教學(xué)也是會計基礎(chǔ)知識教學(xué)的難點。將這些原則穿插在具體業(yè)務(wù)的講解中，在“報表——賬戶——報表”的統(tǒng)一結(jié)構(gòu)中講解，教學(xué)效率和效果較好。比如，在引入資產(chǎn)負(fù)債表時講解會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期以及貨幣計量，在講解收入和費用時再處理權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比原則就比較自然。

四、總結(jié)

總括以上所述，將會計基礎(chǔ)知識教學(xué)內(nèi)容的結(jié)構(gòu)調(diào)整總結(jié)如下表。

表1 會計基礎(chǔ)知識教學(xué)內(nèi)容調(diào)整

[1]哈里森，亨格瑞.財務(wù)會計[M].北京：清華大學(xué)出版社，2010.

[2]國家稅務(wù)總局教材編寫組.會計基礎(chǔ)知識稅務(wù)版[M].北京：中國稅務(wù)出版社，2011.

[3]財政部會計司.企業(yè)會計準(zhǔn)則講解 2010[M].北京：人民出版社，2010.