王躍芬 李 鐵 浙江省臺州市中心醫(yī)院

社會角色理論告訴我們“會計是經濟生活中不可或缺的角色”，會計是社會環(huán)境的產物，受制于經濟運行機制和經濟運行方式。在當今經濟全球化的趨勢下，會計的角色也在不斷的發(fā)生變化，并不斷去適應市場經濟變化而調整變化，經濟的發(fā)展也在不斷的拓展會計角色的內涵和本質特征。新形式下，會計扮演怎樣的角色，會計角色又是如何促進會計職能發(fā)展和完善，這些命題都值得我們去認真探索和思考。

一、會計角色的發(fā)展

1.傳統(tǒng)形勢下的會計角色

在傳統(tǒng)條件下，會計角色是一種對經濟業(yè)務登記和評價的職能特征，是對過往事項的一種記錄。會計人員往往是單一的將單位資金進行記錄，根據審核后的單據進行帳本的登記，并通過期末會計報表的編制來反映一段時間內會計信息的綜合。在傳統(tǒng)條件下，會計工作多屬于事后核算，側重于對事后經濟事項的監(jiān)督檢查，通過分析會計資料的合法性、有效性來進行。在這個階段，會計人員所面臨的工作比較煩瑣，需要大量的手工方法進行會計處理，因此，這個階段，會計工作的效率并不高，而且會計差錯率高。

2.信息化條件下會計角色

信息化條件是隨著會計電算化的運用而開展的，隨著信息技術的快速發(fā)展，計算機不斷的普及，在會計工作中也逐步通過專門的會計軟件來進行會計事項的處理。會計電算化大大的提高了會計工作的效率，使會計人員的差錯率大幅度降低。在這個階段，由于智能化水平不高，往往通過單一的錄入憑證來解決問題，會計信息系統(tǒng)呈現(xiàn)了“垃圾入垃圾出”的效應。因此，在這個階段，爭取的進行會計信息錄入非常重要。由于會計電算化只是對原來手工處理條件下會計信息內容進行簡單的“翻譯”成軟件程序的過程，完全模擬手工帳務處理的方法，和傳統(tǒng)會計角色之間變化并不大。這個階段的會計軟件主要有U8、NC以及hrp系列；金蝶的面向小企業(yè)的KIS系列和面向中型企業(yè)的K3系列。

隨著信息技術的進一步發(fā)展，會計信息化服務于會計核算和管理的空間越來越廣泛，企業(yè)決策者不但需要“能說話”的財務數(shù)據做依據，更需要會計人員積極參與到企業(yè)的決策過程中來。會計角色的變化也帶來了會計工作內容的變化，會計信息化更多的運用到企業(yè)的風險控制和資產管理能財務管理內容上來。在這個階段，會計人員工更多的已經成為了企業(yè)的管理者和經濟運行質量的評價者。作為企業(yè)管理的評價者，需要會計人員更多的去參與企業(yè)的經營管理，并通過組織實施、分析評價以及監(jiān)督控制，來完成企業(yè)的經營管理的戰(zhàn)略目標。這個階段，會計人員的會計核算的工作量大幅度的降低，會計人員的管理層次不斷的減少，也更為集中，企業(yè)財務職能更多的是向財務支持決策角度轉變，為會計人員工作提出了更高的挑戰(zhàn)。

3.未來會計角色

未來，會計工作將進入驅動會計階段，將改變傳統(tǒng)的借貸記帳的方法，而采用業(yè)務驅動為主的會計記錄和處理方法。隨著信息技術更為廣泛的發(fā)展，會計信息將進入企業(yè)信息化階段，非財務信息將被更大范圍的采集并支持企業(yè)的決策需要。會計人員的角色也將不斷的發(fā)生變化，會計人員的智能水平將直接決定了其會計核算工作的好壞。會計人員將更多的獲得信息需要，并逐步拓展企業(yè)的信息傳遞和信息解析水平，ERP+BI（商務智能）能很好地幫助會計人員實現(xiàn)這項職能。同時，網絡時代的全面到來，給會計工作帶來了一定的挑戰(zhàn)，所有的工作都得及時調整來適應這個時代。會計人員的角色就是在這種環(huán)境下發(fā)展和變化的，會計職能也將從原來偏重于事后分析和反映向事前、事中反映發(fā)展。會計核算也將改變過去單純的從“核算型”向決策服務的“決策型”轉變，財務管理變得越來越重要。所以，會計人員需要加強學習以適應社會發(fā)展的需要。

二、會計角色與會計職能和會計本質的關系

1.會計角色與會計職能關系的探討

會計角色、會計職能與會計本質之間存在一定的內在聯(lián)系，會計角色和會計職能隨著經濟發(fā)展而不斷的發(fā)展，進而促進會計核心內容—會計本質的不斷變化發(fā)展。但由于會計職能和會計角色不能進行定量分析，其變化呈現(xiàn)了不規(guī)律性的特征。因此，隨著企業(yè)經濟發(fā)展的多元化趨勢的明顯，人們對于會計改革將要不斷的深化，會計職能也將不斷的得以拓展并不斷的豐富和發(fā)展。在我國的會計制度變遷過程中，政府所扮演的角色越來越淡，特別是隨著市場經濟體制的確立，投資者將要面對的是更為復雜的資本市場和經濟環(huán)境，而取得更為全面的會計信息將要更為重要。從會計角色角度來看，計劃經濟體制的屏棄，會計工作所長期倡導的“核算觀”與“監(jiān)督觀”已經不能適應社會經濟發(fā)展的需要，而更需要從會計理論和會計實務角度來理解會計角色的變化，進而為企業(yè)的預測分析提供基礎。換而言之，當前，會計角色將要更多的和財務管理職能角色進行融合，逐步與企業(yè)的其他職能因素相結合，確保其在企業(yè)中能扮演更重要的角色，為會計本質、職能以及屬性等會計理論發(fā)展奠定基礎。

2.會計本質與會計角色的關系

上述分析，我們可以得到以下觀點：會計角色是一種會計職能的體現(xiàn)，不同的社會歷史時期，會計角色和會計職能會不斷的發(fā)生變化，在會計發(fā)展的初期，會計角色和會計職能融為一體。但隨著經濟社會的發(fā)展，會計角色內容得到了不斷的擴充，并隨著社會經濟和政治等環(huán)境的變化而不斷的擴充其內在含義。而會計本質也是一個相對的概念，當前，會計角色不能簡單的等同于“會計核算”與“會計監(jiān)督”。因為當代社會更注重會計角色的主體地位，需要通過社會效益和經濟效益來對會計工作內容進行評價。因此，從這個角度出發(fā)，會計本質內容可以描述為“效益論”，因為，當代的會計體系在其所處主體中體現(xiàn)的作用已經不僅僅是記賬、結賬、報表制作等簡單的操作。首先，會計角色所蘊涵的內容以及不斷的外擴，例如企業(yè)的籌資、投資等活動，已經將傳統(tǒng)的簡單會計核算上升到企業(yè)會計的財務管理內容上來。其次，會計有自己的一套獨立程序，例如記賬、結賬、制作報表等。再次，在社會主義市場經濟管理體制中，對一個企業(yè)的評價已經不能夠僅用“凈利潤”絕對或相對等簡單的財務指標，更多地融入了效益原則，當然此處的“效益”不僅僅是經濟效益，還包括社會效益，例如在投資管理中，將“建設項目的環(huán)境影響評價”直接作為“否決性”指標，凡為開展或未通過環(huán)境影響的建設項目，無論其經濟可行性和財務可行性如何，一律不得上馬。會計職能可以描述為“核算和管理”，核算為會計的基本職能，為會計在其主體后期的其他職能奠定基礎，此處的“核算”應當既包括日常的賬務處理，既記賬、結賬、制作報表、財務分析等會計過程，也包括主體定期或不定期的預算活動以及后續(xù)根據預算結果所進行的籌資、投資等；“管理”則是根據上述“核算”的結果對主體進行效益的引導、分析、規(guī)劃和評價。會計角色則可以描述為“執(zhí)行主體核算和主體效益管理”，會計角色表現(xiàn)為會計職能“核算和管理”的執(zhí)行者，即日常經營、記賬、結賬，預算、投資、籌資的執(zhí)行者，為主體提供財務狀況、經營成果、現(xiàn)金流量的執(zhí)行者，為會計主體既企業(yè)創(chuàng)造更多效益的執(zhí)行者。

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