■戴本驕 溫州市審計(jì)局

領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在監(jiān)督制約權(quán)力運(yùn)行，推動(dòng)完善國(guó)家治理，預(yù)防抵御經(jīng)濟(jì)運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)等方面發(fā)揮積極作用，是從源頭預(yù)防和治理腐敗以及促進(jìn)黨風(fēng)廉政建設(shè)的一項(xiàng)重要舉措。2010年10月，中辦、國(guó)辦印發(fā)《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定》，對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作提出了新的要求和任務(wù)。其中國(guó)企領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)機(jī)制的建立有利于干部管理部門(mén)、干部監(jiān)督部門(mén)和審計(jì)機(jī)關(guān)發(fā)揮各自的特長(zhǎng)，完善領(lǐng)導(dǎo)干部監(jiān)督管理，促進(jìn)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員在任職期間強(qiáng)化經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)國(guó)有資產(chǎn)的保值增值。

一、國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)含義及特征

根據(jù)國(guó)資委《中央企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)管理暫行辦法》的規(guī)定，國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是指依據(jù)國(guó)家規(guī)定的程序、方法和要求，對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)人任職期間其所在企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益和損益的真實(shí)性、合法性和效益性及重大經(jīng)營(yíng)決策等有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，以及執(zhí)行國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)情況進(jìn)行的監(jiān)督和評(píng)價(jià)的活動(dòng)。中辦、國(guó)辦印發(fā)的《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定》指出國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任包括直接責(zé)任、主管責(zé)任和領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任。

國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)從產(chǎn)生開(kāi)始就表現(xiàn)出其自身特有的規(guī)律和特征，主要為：一是企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與財(cái)務(wù)收支審計(jì)相結(jié)合。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與企業(yè)財(cái)務(wù)收支審計(jì)密切相關(guān)，企業(yè)財(cái)務(wù)收支審計(jì)是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的基礎(chǔ)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是財(cái)務(wù)收支審計(jì)結(jié)果的人格化。二是企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的審計(jì)評(píng)價(jià)和責(zé)任追究側(cè)重于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員本人。三是企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的審計(jì)對(duì)象具有特定性，根據(jù)中辦、國(guó)辦《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定》的規(guī)定，國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的對(duì)象包括國(guó)有和國(guó)有控股企業(yè)（含國(guó)有和國(guó)有控股金融企業(yè)）的法定代表人。

二、國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)存在的問(wèn)題

1986年12月，審計(jì)署發(fā)布《關(guān)于開(kāi)展廠長(zhǎng)離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的幾個(gè)問(wèn)題的通知》，標(biāo)志著審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的正式開(kāi)始。經(jīng)審計(jì)機(jī)關(guān)不斷地探索和實(shí)踐，企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作得到不斷發(fā)展，然而隨著各級(jí)黨委、政府以及社會(huì)公眾對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的期望越來(lái)越高，當(dāng)前企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在管理水平、審計(jì)質(zhì)量和結(jié)果運(yùn)用等方面均顯出不足，在審計(jì)實(shí)務(wù)中，當(dāng)前國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主要存在如下幾方面的問(wèn)題。

1.國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任界限不清。根據(jù)《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定》的規(guī)定，國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員在履職過(guò)程中對(duì)存在的問(wèn)題所應(yīng)該承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任有直接責(zé)任、主管責(zé)任和領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任三種。但在實(shí)際操作過(guò)程中卻存在經(jīng)濟(jì)責(zé)任界限不清、確認(rèn)難的問(wèn)題。主要表現(xiàn)在：一是前任責(zé)任與后任責(zé)任界限不清。二是集體責(zé)任與個(gè)人責(zé)任界限不清。如隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)班子集體決策成為主流，但不容忽視的一個(gè)實(shí)際問(wèn)題是，雖然很多重大事項(xiàng)都是經(jīng)過(guò)班子集體研究確定的，表象上是集體決策，但企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員在實(shí)際上往往存在著對(duì)決策的做出具有很大的影響力和決定權(quán)，這就為審計(jì)人員在界定領(lǐng)導(dǎo)人員個(gè)人責(zé)任和集體責(zé)任時(shí)增加難度，表象和實(shí)際的不一致性可能導(dǎo)致企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員運(yùn)用集體決策的幌子逃避經(jīng)濟(jì)責(zé)任的懲處。三是主觀責(zé)任與客觀責(zé)任界限不清。

2.國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系欠完善。審計(jì)評(píng)價(jià)是領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的核心內(nèi)容，也是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的難點(diǎn)和各方關(guān)注的焦點(diǎn)。然而至今我國(guó)還沒(méi)有出臺(tái)關(guān)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的具體操作規(guī)范。審計(jì)評(píng)價(jià)體系的不完善使得審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)缺乏科學(xué)規(guī)范，在審計(jì)實(shí)踐中是對(duì)一些指標(biāo)設(shè)立了一定的比例，但缺乏統(tǒng)一性和普遍適用性，給審計(jì)評(píng)價(jià)帶來(lái)了很大的困難，導(dǎo)致領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)具有一定的隨意性，不同的審計(jì)人員面對(duì)同樣的審計(jì)問(wèn)題，可能做出不同的審計(jì)評(píng)價(jià)，使得審計(jì)評(píng)價(jià)意見(jiàn)缺乏客觀性，影響了審計(jì)的客觀公正和審計(jì)的權(quán)威性。

3.國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果運(yùn)用轉(zhuǎn)化不夠。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果報(bào)告是干部管理工作中反映領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況的重要信息源，是人事組織部門(mén)進(jìn)行干部考察和任用的重要參考依據(jù)。作為審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)盡力提供客觀、公正的審計(jì)結(jié)果報(bào)告，并及時(shí)報(bào)送到紀(jì)檢、組織、監(jiān)察等部門(mén)，但從目前情況看，審計(jì)機(jī)關(guān)提供的審計(jì)報(bào)告多，各部門(mén)利用審計(jì)結(jié)果的情況少，審計(jì)結(jié)果利用率低，“審”與“用”還沒(méi)有緊密銜接，在國(guó)有企業(yè)中先離任后審計(jì)的現(xiàn)象普遍存在。再加上領(lǐng)導(dǎo)人對(duì)于審計(jì)結(jié)論不重視，使得審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題難以整改到位，審計(jì)結(jié)果的利用體現(xiàn)不充分，運(yùn)用轉(zhuǎn)化不夠，作用發(fā)揮有限。

4.審計(jì)人員素質(zhì)有待提高。由于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)象的特殊性，這就決定了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作政策性強(qiáng)、要求高、責(zé)任大，客觀要求審計(jì)人員具備較高的政策水平、較強(qiáng)的業(yè)務(wù)能力和綜合分析能力。國(guó)企領(lǐng)導(dǎo)人員需要面對(duì)復(fù)雜多變的經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境，也要求審計(jì)人員更新審計(jì)思路、創(chuàng)新審計(jì)方法，拓寬審計(jì)視野，拓展審計(jì)的廣度和深度。而審計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)單一，政策水平和業(yè)務(wù)能力不適應(yīng)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的要求，無(wú)疑是當(dāng)前制約經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)“全覆蓋”的一大因素。

三、完善國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的對(duì)策

1.依法客觀公正界定企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任。依法客觀公正界定企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任，需要在國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)明確以下幾個(gè)界限：1.劃清直接責(zé)任、主管責(zé)任和領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任的界限，嚴(yán)格按照《規(guī)定》結(jié)合審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題界定國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。2.劃清領(lǐng)導(dǎo)人員前期與現(xiàn)任經(jīng)濟(jì)責(zé)任的界限，不能將前任領(lǐng)導(dǎo)取得的成績(jī)和存在的問(wèn)題當(dāng)成是現(xiàn)任領(lǐng)導(dǎo)成績(jī)和問(wèn)題。3.劃清集體決策和個(gè)人決策責(zé)任的界限，決策由集體決策造成的失誤，應(yīng)由集體負(fù)責(zé)，領(lǐng)導(dǎo)人員負(fù)主管責(zé)任或領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任。4.劃清主觀和客觀責(zé)任的界限。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，決策的運(yùn)行結(jié)果受諸多因素的影響，對(duì)不可預(yù)見(jiàn)或難以預(yù)見(jiàn)的外部客觀因素變化造成的損失要與主管不努力或管理不到位造成的損失進(jìn)行客觀的分析，并予以恰當(dāng)?shù)慕缍āＣ鞔_經(jīng)濟(jì)責(zé)任的界限，客觀、公正地評(píng)價(jià)每位領(lǐng)導(dǎo)的業(yè)績(jī)和責(zé)任，做到以權(quán)定責(zé)、以責(zé)定審、以審定評(píng)。

2.規(guī)范和完善審計(jì)評(píng)價(jià)體系。根據(jù)“一觀三化一廉”（貫徹落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀、權(quán)力運(yùn)行公開(kāi)化、資源配置市場(chǎng)化、操作行為規(guī)范化和廉潔自律方面）框架和國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的特點(diǎn)，科學(xué)地規(guī)范經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)范圍、內(nèi)容、標(biāo)準(zhǔn)、方法，建立完善的審計(jì)評(píng)價(jià)體系，客觀、公正、實(shí)事求是的評(píng)價(jià)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)人員的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系既要有定量指標(biāo)，又要有定性指標(biāo)，要將定量和定性指標(biāo)結(jié)合起來(lái)。定量指標(biāo)應(yīng)依據(jù)特定的原則和標(biāo)準(zhǔn)，科學(xué)的從數(shù)據(jù)角度設(shè)定。定性指標(biāo)應(yīng)圍繞經(jīng)濟(jì)責(zé)任設(shè)定，并盡可能地依靠一些具體的定量指標(biāo)進(jìn)行佐證。同時(shí)融入績(jī)效審計(jì)理念，在評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)責(zé)任時(shí)，關(guān)注領(lǐng)導(dǎo)人員實(shí)現(xiàn)既定規(guī)劃和目標(biāo)時(shí)的投入、產(chǎn)出，以及由此反映出的效率、效果等績(jī)效指標(biāo)，引入績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)。

3.完善審計(jì)結(jié)果運(yùn)用機(jī)制。各級(jí)黨委政府要高度重視經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用，使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果在加強(qiáng)國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員監(jiān)督管理、推進(jìn)黨風(fēng)廉政建設(shè)等方面發(fā)揮重要作用。應(yīng)進(jìn)一步完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)聯(lián)席會(huì)議制度，建立健全制度和措施，確保審計(jì)結(jié)果運(yùn)用上有相關(guān)的制度保證。要建立紀(jì)檢（監(jiān)察）、組織、審計(jì)等部門(mén)的協(xié)調(diào)配合，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的“問(wèn)責(zé)”與“問(wèn)效”，實(shí)現(xiàn)審計(jì)成果的共享，切實(shí)將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果作為考核領(lǐng)導(dǎo)干部勤政廉潔的重要依據(jù)。要積極探索和逐步推行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果公告制度，不斷增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的透明度。

4.加強(qiáng)審計(jì)人員自身建設(shè)。審計(jì)人員的自身素質(zhì)是審計(jì)工作成功的基礎(chǔ)，為進(jìn)一步提高國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量，保證按時(shí)完成審計(jì)任務(wù)，應(yīng)建立一支結(jié)構(gòu)合理、素質(zhì)優(yōu)良、業(yè)務(wù)過(guò)硬的復(fù)合型國(guó)企經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)專(zhuān)業(yè)人才隊(duì)伍。通過(guò)加強(qiáng)審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部管理，重視審計(jì)業(yè)務(wù)知識(shí)培訓(xùn)，加強(qiáng)繼續(xù)教育，強(qiáng)化責(zé)任意識(shí)和法制觀念，提高執(zhí)法水平，積極推廣計(jì)算機(jī)審計(jì)的運(yùn)用，提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)信息化水平，不斷規(guī)范審計(jì)行為，提高審計(jì)人員素質(zhì)，以達(dá)到加強(qiáng)審計(jì)人員自身建設(shè)的目的。

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