楊紅濤，郭順生

(武漢理工大學(xué)機電工程學(xué)院，湖北 武漢 430070)

近年來企業(yè)高度重視對成本的管理，且越來越需要準確詳細和及時的成本信息，為其經(jīng)營和戰(zhàn)略決策提供信息支持。傳統(tǒng)的成本管理有很大的局限性，不能滿足這一需要，因此基于作業(yè)的新成本管理方法應(yīng)運而生并不斷革新[1－2]。JIM對作業(yè)成本管理(ABC)系統(tǒng)的功能進行了分析。MURRAY認為作業(yè)成本管理系統(tǒng)是作業(yè)成本法實施的引擎。EMILY提出了ABC與ERP集成的目標，對其相互作用進行了分析。然而以上核算模型過于抽象，無數(shù)據(jù)支撐，未給定成本流向，未給定間接費用如何分配[3－4]。國內(nèi)對作業(yè)成本法的研究多以理論為主，且理論復(fù)雜導(dǎo)致應(yīng)用性差，專用車制造企業(yè)實施ABC還未見報道[5－6]。

1 案例企業(yè)的成本管理現(xiàn)狀

湖北某專用車廠是國內(nèi)知名企業(yè)，主導(dǎo)產(chǎn)品有油罐車系列、環(huán)衛(wèi)車系列等200多個品種。原材料和人工成本上升的壓力迫使該企業(yè)必須建立一個很好的經(jīng)營管理數(shù)字化和成本管理支撐平臺，來幫助企業(yè)快速及時地采集數(shù)據(jù)進行信息(包含成本信息)分析處理，根據(jù)市場變化動態(tài)核算產(chǎn)品成本。目前該企業(yè)已經(jīng)實施了ERP，但沒有實現(xiàn)成本管理。

2 成本核算系統(tǒng)開發(fā)模塊框架和平臺選擇

圖1為該專用車制造企業(yè)成本核算軟件系統(tǒng)圖，核算采用作業(yè)成本法。其中的模型、算法、節(jié)點和賬戶等概念參考文獻[7－8]?？紤]到系統(tǒng)軟件開發(fā)工作量大且需要數(shù)據(jù)共享的數(shù)字車間系統(tǒng)，故采用了較簡單的開發(fā)語言 ACCESS和VB6.0開發(fā)環(huán)境。

3 成本核算系統(tǒng)的實現(xiàn)與運行

3.1 資源歸集和作業(yè)中心總間接成本

該系統(tǒng)啟動登錄后，展開樹界面如圖2所示。單擊樹界面圖“成本核算”里的“資源歸集”，其界面圖如圖3所示，選擇日期和作業(yè)中心后，表格會顯示出該作業(yè)中心所消耗的資源。

點擊圖3中的總計算按鈕，可計算出每項資源的成本。所有資源成本之和顯示在資源歸集成本文本框中，并且將資源歸集成本數(shù)據(jù)保存至數(shù)據(jù)庫，用于下一界面的計算，依次選擇各個作業(yè)中心，并點擊計算按鈕完成計算。

完成后點擊圖3中的下一步，進入作業(yè)中心總間接成本計算界面，如圖4所示。直接點擊總計算按鈕，系統(tǒng)將自動計算出全部資源歸集成本。選擇日期，表格會顯示出所有作業(yè)中心的資源歸集成本、作業(yè)中心成本和作業(yè)動因總量，其中資源歸集成本數(shù)據(jù)來自資源歸集界面的計算結(jié)果。圖中的上一步和下一步按鈕用于各個界面的切換。點擊總計算按鈕，可得到總間接成本和作業(yè)動因率，計算公式為:總間接成本=資源歸集成本+作業(yè)中心成本;作業(yè)動因率=總間接成本/作業(yè)動因總量，完成后點擊下一步按鈕，進入成本分攤界面，如圖5所示。

圖1 專用車制造企業(yè)的成本核算軟件模塊框架圖 圖2 系統(tǒng)展開樹界面

圖3 間接資源歸集界面圖

圖4 作業(yè)中心總間接成本計算界面圖

3.2 間接成本分攤和直接材料成本分攤

圖5 間接成本分攤界面圖

在圖5中，選擇日期和作業(yè)中心，表格會顯示每種產(chǎn)品在該作業(yè)中心所占的作業(yè)動因量和作業(yè)動因率，作業(yè)動因率為作業(yè)中心總間接成本界面的計算結(jié)果。點擊分步計算按鈕，得到該作業(yè)中心分攤到每種產(chǎn)品的成本，計算公式為:分攤成本=作業(yè)動因量×作業(yè)動因率。依次選擇各個作業(yè)中心并點擊計算按鈕或直接點擊總計算按鈕后，點擊下一步，進入直接材料成本計算界面。直接材料成本(或直接成本)分攤與圖5類似，在此不重復(fù)描述。點擊下一步，進入成本核算界面，如圖6所示。

圖6 成本核算的結(jié)果界面圖

3.3 賬戶管理、資源和作業(yè)檢查

圖7記錄了每個作業(yè)中心實際接收的所有間接資源數(shù)量情況及其他信息，資源和其他賬戶管理都與圖6類似。下一步需進行資源和作業(yè)檢查，即檢查每一個作業(yè)中心實際接收的資源和發(fā)出的資源數(shù)量是否一致。只有一致后，才可進入后面的成本核算。

圖7 作業(yè)中心賬戶管理界面圖

3.4 成本核算

各作業(yè)中心分攤成本和直接材料成本數(shù)據(jù)來自分攤成本和直接材料成本計算界面。

點擊圖6中的核算按鈕，可得到總間接成本、總核算成本。計算公式為:總間接成本=車分攤成本+銑分攤成本+磨分攤成本+切割分攤成本+焊接分攤成本+裝配分攤成本;總核算成本=總間接成本+直接材料成本。

4 CA/C模型的信息共享

4.1 ERP中的成本信息

以物料清單(BOM)骨架模型為中心的統(tǒng)一BOM信息模型要求將各BOM有機管理起來，為各部門和成本管理系統(tǒng)提供完整的數(shù)據(jù)源。由于各BOM信息可能只提供成本管理系統(tǒng)的部分信息，且各BOM信息復(fù)雜，因此對于信息化水平一般的中小企業(yè)而言，可能各BOM骨架系統(tǒng)很難構(gòu)建或只能部分構(gòu)建，在為成本管理系統(tǒng)提供信息時會有很多信息缺失或不確定。

筆者的研究對象為中小型專用車制造企業(yè)，其ERP中各BOM信息不完整不標準，只能向成本管理系統(tǒng)提供部分信息，其他的成本管理系統(tǒng)所需信息主要由數(shù)字車間系統(tǒng)提供。

4.2 數(shù)字車間系統(tǒng)

數(shù)字車間(DF)是一個虛擬車間系統(tǒng)，包含了車間內(nèi)的大量工藝和作業(yè)信息。它以生產(chǎn)線的工藝為中心構(gòu)建車間作業(yè)信息模型，生產(chǎn)線上的作業(yè)中心管理要記錄每個月各作業(yè)中心每類設(shè)備的使用情況，包含以下信息:設(shè)備名稱、型號、所在生產(chǎn)線、所接受的需加工材料或工件的種類及數(shù)量、接受的資源或間接成本費用、耗用時間、總耗用時間(作業(yè)動因量)、作業(yè)動因率、該材料或工件所屬的產(chǎn)品、分攤到該產(chǎn)品的費用、折舊費、維修費、調(diào)試費以及耗損情況等[9－10]。

4.3 CMS與ERP/DF的成本信息共享方案

圖8提供了一種CMS與ERP/DF的成本信息的文件共享方案，能為基于OS－ABC法的核算模型提供完整的信息。核算模型的計算結(jié)果產(chǎn)生的新信息也可以文件共享方式提供給ERP/DF系統(tǒng)，因此ERP/DF系統(tǒng)應(yīng)與CMS一樣，提供能夠文件共享的接口，包括需共享的文件名、文件路徑或網(wǎng)絡(luò)地址、共享角色或密碼和共享屬性(如只讀或?qū)?等信息。

圖9展示了ERP/DF中作業(yè)節(jié)點數(shù)據(jù)庫文件提取并映射數(shù)據(jù)的過程。如標準成本BOM表，需提取其在該作業(yè)中心的標準成本。該處的標準成本，即BOM表中的標準成本是指單件產(chǎn)品在該作業(yè)中心的標準成本，因此應(yīng)根據(jù)各產(chǎn)品及其產(chǎn)量算出在作業(yè)中心的總標準成本，再填入作業(yè)節(jié)點數(shù)據(jù)庫對應(yīng)的位置(該過程稱為映射)。再比如DF中作業(yè)資源歸集表由于考慮了產(chǎn)品產(chǎn)量，可直接填入(或映射到)作業(yè)節(jié)點數(shù)據(jù)庫相對應(yīng)位置。

圖8 成本信息共享方案

以上每一個表需記錄每一個作業(yè)中心與之相關(guān)的數(shù)據(jù)，需要對每一個作業(yè)中心的數(shù)據(jù)進行遍歷。

4.4 CMS/DF成本信息共享的實例

將CMS中不能從ERP中獲取的必要核算數(shù)據(jù)源交給DF系統(tǒng)完成。在DF中開發(fā)了成本核算數(shù)據(jù)庫模塊，如資源歸集數(shù)據(jù)庫等，該模塊只是為CMS提供一些信息。當然，CMS也可整體嵌入到DF中，在此僅討論前者。為方便描述，以其中的資源歸集為例。該資源歸集表由生產(chǎn)線上的一些資源或其成本信息進行歸類后構(gòu)成，其數(shù)據(jù)庫的更新也由DF相關(guān)人員負責(zé)，該數(shù)據(jù)庫的存盤文件為與DF所共享的數(shù)據(jù)庫文件。

5 結(jié)論

筆者開發(fā)了一個基于作業(yè)成本法的成本核算管理系統(tǒng)，為專用車制造企業(yè)的成本管理提供了一個平臺支撐。研究了該系統(tǒng)與ERP、數(shù)字車間系統(tǒng)的信息共享方法，提出了一個共享方案，增加了成本管理系統(tǒng)所需的信息來源，保證了信息的及時獲得和信息的一致性。這些信息為成本核算系統(tǒng)提供了信息支持。

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