◆高 陽

黨的十八大報(bào)告首次把生態(tài)文明建設(shè)列入中國特色社會主義建設(shè)總體布局，歷史性地將“資源節(jié)約型、環(huán)境友好型社會建設(shè)取得重大進(jìn)展”作為全面建成小康社會和全面深化改革開放的目標(biāo)之一，提出了“單位國內(nèi)生產(chǎn)總值能源消耗和二氧化碳排放大幅下降，主要污染物排放總量顯著減少”的具體要求。

目前，我國經(jīng)濟(jì)總量已經(jīng)位居世界前列，與此同時(shí)，在經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中付出了巨大的能源消耗代價(jià)，亟待加快經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式，降低單位生產(chǎn)能耗，推動能源生產(chǎn)和利用方式變革。從國際視角看，燃料燃燒產(chǎn)生的二氧化碳本身對人體并不造成直接傷害，但全球碳排放總量的提高會帶來溫室效應(yīng)，進(jìn)而可能引發(fā)全球性的生態(tài)災(zāi)難。作為最大的發(fā)展中國家，中國也有必要在節(jié)能減排方面履行國際義務(wù)，樹立負(fù)責(zé)任的大國形象。稅收是限制碳排放的主要手段之一，如何通過深化稅費(fèi)制度改革促進(jìn)我國低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展是亟待思考的問題。

一、通過稅制改革促進(jìn)發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)的基本要求

對于限制二氧化碳排放，可以通過行政手段進(jìn)行直接控制，也可以利用稅收等手段通過市場進(jìn)行間接調(diào)控。前者更加直接有效，對于調(diào)控總量具有確定性，但會扭曲市場價(jià)格，對經(jīng)濟(jì)運(yùn)行影響較大；后者的調(diào)控效果具有不確定性，但更符合市場經(jīng)濟(jì)。

十八大報(bào)告明確提出了加快完善社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制和加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式“兩個(gè)加快”的任務(wù)，指出要“深化資源性產(chǎn)品價(jià)格和稅費(fèi)改革，建立反映市場供求和資源稀缺程度的資源有償使用制度”。這就要求盡可能少使用直接的行政限制措施，更多使用稅收等手段（如碳排放交易），通過價(jià)格信號利用市場供求關(guān)系間接限制碳排放。

在市場經(jīng)濟(jì)的基礎(chǔ)上，我國的稅收制度可以促進(jìn)低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展的功能主要有兩個(gè)方面:第一，完善稅制的應(yīng)有之義。隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，我國稅制本身需要不斷完善，這一完善過程與促進(jìn)低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展的目標(biāo)是一致的，如擴(kuò)大消費(fèi)稅的征稅范圍，調(diào)整資源稅的計(jì)征方式等。第二，通過稅費(fèi)改革厘清稅、費(fèi)、價(jià)的關(guān)系，調(diào)整資源產(chǎn)品的定價(jià)機(jī)制，使資源產(chǎn)品價(jià)格能夠反映資源稀缺程度。

二、通過稅制改革促進(jìn)低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展的方式與路徑

目前，稅收可以對二氧化碳排放起到調(diào)節(jié)控制作用的方式主要有兩種:一是通過推進(jìn)稅制改革來實(shí)現(xiàn)，如完善資源稅制度，深化資源稅費(fèi)制度改革；優(yōu)化消費(fèi)稅制度，調(diào)整對節(jié)能減排起到重要作用的稅目；研究開征碳排放稅（碳稅）。二是通過稅式支出，給予企業(yè)或納稅人稅收優(yōu)惠政策來實(shí)現(xiàn)。對于使用資源企業(yè)而言，除了提高稅負(fù)，還可以通過補(bǔ)貼的方式達(dá)到降低碳排放的目標(biāo)。如對采用新技術(shù)、提高資源利用效率的企業(yè)提供相應(yīng)的稅收優(yōu)惠。前者是稅制改革的應(yīng)有之義，稅制改革本身具有降低二氧化碳排放的作用，更具有全局性意義；后者主要體現(xiàn)在稅收政策層面，更具靈活性。

現(xiàn)實(shí)的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行情況是推進(jìn)稅制改革的約束條件，稅制改革必須在當(dāng)前我國積極的財(cái)政政策下穩(wěn)步推進(jìn)，并且與結(jié)構(gòu)性減稅政策導(dǎo)向相輔相成。對于資源稅制，擴(kuò)大資源稅征收范圍，改變資源稅的計(jì)征方式都將提高資源稅稅負(fù)，如果能源企業(yè)不能消化這部分增長的成本，將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁至下游產(chǎn)業(yè)，則會通過價(jià)格傳導(dǎo)使得最終產(chǎn)品價(jià)格上漲。在當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)背景之下，推進(jìn)這樣具有全局意義的增稅性質(zhì)改革需要更加審慎。我國尚未開征碳稅，但一些歐洲國家已經(jīng)課征了碳稅并且取得了有益的經(jīng)驗(yàn)。碳稅以控制全球溫室氣體排放為目標(biāo)，只有在世界各國普遍開征碳稅的情況下才能控制全球碳排放總量，以控制溫室效應(yīng)。這樣，單方面開征碳稅會產(chǎn)生較為嚴(yán)重的搭便車行為，還會降低一國的稅收競爭力。作為發(fā)展中國家，轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式，節(jié)約能源是我國控制二氧化碳排放的更為直接的目標(biāo)，開征碳稅還不具備成熟條件。但值得注意的是，歐美國家正在積極推進(jìn)碳稅規(guī)則的制定，中國如果不能參與規(guī)則的制定就會非常被動。如歐洲航空碳稅案已經(jīng)為我們敲響了警鐘。①2003年10月13日，歐盟通過了《歐共體溫室氣體排放權(quán)交易指令》，在歐盟范圍內(nèi)實(shí)施碳排放交易計(jì)劃。該指令要求主要工業(yè)部門的運(yùn)營商每年向國家主管部門登記和報(bào)告經(jīng)獨(dú)立機(jī)構(gòu)評估確認(rèn)的二氧化碳排放量，如果排放量超過了規(guī)定的年度配額，就需要從市場上購買碳排放配額，反之，如果排放量低于規(guī)定的年度配額，則可以將結(jié)余配額在市場上出售。該計(jì)劃遭到了來自歐美以外國家的激烈反對，最終暫緩實(shí)施。相比較而言，社會阻力最小、經(jīng)濟(jì)條件更成熟的是對選擇性征收的消費(fèi)稅進(jìn)行優(yōu)化，引導(dǎo)節(jié)約資源使用的投資，減少資源浪費(fèi)。

以降低二氧化碳排放為導(dǎo)向的稅制改革，可以先行推進(jìn)消費(fèi)稅稅目的調(diào)整，選擇適當(dāng)?shù)臅r(shí)機(jī)進(jìn)行資源稅制改革，并動態(tài)跟蹤歐美國家碳稅規(guī)則的制定。

三、通過稅制改革促進(jìn)低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展

（一）消費(fèi)稅制改革

中國現(xiàn)行消費(fèi)稅制是1994年稅制改革的產(chǎn)物，此后又不斷調(diào)整，特別是2001年開征具有消費(fèi)稅性質(zhì)的車輛購置稅代替原車輛購置費(fèi)；2006年擴(kuò)大消費(fèi)稅征收范圍；2009年實(shí)施燃油費(fèi)稅改革，取消養(yǎng)路費(fèi)，同時(shí)提高消費(fèi)稅成品油稅目的單位稅額，實(shí)施經(jīng)修訂的新消費(fèi)稅暫行條例。目前，中國消費(fèi)稅制日趨完善，調(diào)節(jié)功能日益加強(qiáng)，特別是加大了與環(huán)保有關(guān)的稅收調(diào)節(jié)力度，對促進(jìn)中國可持續(xù)發(fā)展具有重要意義。②消費(fèi)稅國際發(fā)展趨勢的具體內(nèi)容可以參見:國家稅務(wù)總局稅科所課題組，《基于可持續(xù)發(fā)展的中國消費(fèi)稅制改革》，《環(huán)境經(jīng)濟(jì)》, 2010年第5期。但從節(jié)能減排角度的出發(fā)，現(xiàn)行消費(fèi)稅制度仍有諸多需要完善之處。

對于減少二氧化碳排放，消費(fèi)稅最為重要的稅目是汽車消費(fèi)稅和成品油消費(fèi)稅。無論從稅基角度看，還是從稅收收入角度看，對機(jī)動車輛與交通燃料征收的各項(xiàng)稅收是發(fā)達(dá)國家龐雜的環(huán)境稅體系中最重要的內(nèi)容（見圖1）。

圖1 OECD國家環(huán)境稅稅基構(gòu)成

資料來源:Braathen. N.A, 2009, Presentation at the International Conference on Green Taxes. 轉(zhuǎn)引自:滿燕云、鄭新業(yè)、鄭穎爾《中國環(huán)境稅》，北京大學(xué)-林肯研究院城市發(fā)展與土地政策研究中心工作論文，2009年9月。

比較而言，成品油消費(fèi)稅的調(diào)控作用更強(qiáng)也更直接。汽車消費(fèi)稅只能在購置環(huán)節(jié)對不同排量汽車的消費(fèi)結(jié)構(gòu)起到調(diào)節(jié)作用，難以調(diào)控汽車總量和汽車使用。對于二氧化碳排放調(diào)控最直接的是使用環(huán)節(jié)的成品油消費(fèi)稅，因?yàn)槠囀褂玫迷蕉?、尾氣排放越多、納稅人繳納稅款越多，稅收對市場的調(diào)控作用就越大。

1.從汽車消費(fèi)稅看。我國對不同排量的汽車課征1%～40%的差別稅率，市場占有率較高的2.0L排量汽車的消費(fèi)稅稅率為9%，如果再加上消費(fèi)稅性質(zhì)的車輛購置稅（稅率為10%），則已經(jīng)處于全球汽車消費(fèi)稅稅負(fù)的高位，只低于一些交通擁堵問題非常嚴(yán)重的微型國家或地區(qū)征收的汽車消費(fèi)稅（如中國香港）。這可能是因?yàn)椋?0世紀(jì)90年代開始征收消費(fèi)稅時(shí)，汽車在中國還是一種“奢侈品”，稅負(fù)較高，而此后稅負(fù)一直沒有隨著經(jīng)濟(jì)社會的發(fā)展適當(dāng)調(diào)低，特別是車輛購置稅的設(shè)置一直受到質(zhì)疑，普遍的建議是將其歸并入消費(fèi)稅。①從車輛購置稅的沿革看，該稅脫胎于原車輛購置附加費(fèi)。20世紀(jì)80年代，中國財(cái)政赤字嚴(yán)重，《車輛購置附加費(fèi)征收辦法》（國務(wù)院國發(fā)[1985]50號）在這樣的背景下于1985年出臺。當(dāng)時(shí)車輛購置附加費(fèi)是作為公路建設(shè)專用的一項(xiàng)資金來源征收的，國產(chǎn)車費(fèi)率為10%，進(jìn)口車費(fèi)率為15%。2001年“費(fèi)改稅”時(shí)用車輛購置稅替代了車輛購置附加費(fèi)，稅率統(tǒng)一為10%，仍作為道路建設(shè)專用資金。當(dāng)時(shí)征收車輛購置附加費(fèi)用于道路建設(shè)是基于中國的財(cái)政狀況，當(dāng)國家財(cái)政逐漸充裕，特別是在從1998年開始的持續(xù)十幾年財(cái)政收入超預(yù)算增長的情況下，這個(gè)稅種的設(shè)置就值得思考了。目前，進(jìn)一步提高汽車消費(fèi)稅稅負(fù)的空間已經(jīng)不大，但在計(jì)征方式還是可以改進(jìn)。按照稅制設(shè)計(jì)來看，消費(fèi)稅本為價(jià)外稅，汽車消費(fèi)本應(yīng)在銷售環(huán)節(jié)對消費(fèi)者直接征收，我國汽車消費(fèi)稅在生產(chǎn)環(huán)節(jié)對企業(yè)征收可能是出于征管和稅源劃分的考慮，但這種安排不利于對消費(fèi)者傳達(dá)差別稅率征收的低碳導(dǎo)向的政策意圖。隨著我國稅收征管能力的加強(qiáng)和稅收信息化的普及，對于汽車這種大額大件商品，稅務(wù)部門已逐漸具備在銷售環(huán)節(jié)征收的能力，可以嘗試率先對汽車實(shí)現(xiàn)消費(fèi)稅的價(jià)外征收方式。

2.消費(fèi)稅對于低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展?jié)摿ψ畲蟮亩惸窟€是成品油消費(fèi)稅。2009年1月，《國務(wù)院關(guān)于實(shí)施成品油價(jià)格和稅費(fèi)改革的通知》（國發(fā)［2008］37號）正式實(shí)施，將成品油定價(jià)機(jī)制改革和費(fèi)改稅捆綁在一起，提高了成品油消費(fèi)稅單位稅額。將無鉛燃油的消費(fèi)稅單位稅額由每升0.2元提高到每升1.0元；將含鉛燃油的消費(fèi)稅單位稅額由每升0.28元提高到每升1.4元。然而，國外成品油消費(fèi)稅單位稅額普遍比中國高。同期相比，OECD國家平均稅率是中國的4倍以上。②高陽，朱斌:《中國機(jī)動車輛稅與交通燃料稅稅負(fù)考察:基于環(huán)境稅視角》，《稅收經(jīng)濟(jì)研究》,2011年第4期。以此來看，通過提高成品油消費(fèi)稅稅負(fù)來調(diào)節(jié)二氧化碳排放的空間還是非常大的。

提高成品油消費(fèi)稅會有較大的社會阻力，因此改革時(shí)機(jī)的把握非常重要。2009年燃油稅費(fèi)價(jià)聯(lián)動改革能夠較為平穩(wěn)地進(jìn)行，與國際油價(jià)持續(xù)下跌有著密切的關(guān)系。成品油消費(fèi)稅上調(diào)之后，油價(jià)不升反跌，最大限度地減少了社會阻力。這本質(zhì)上是一種“財(cái)政幻覺”，但也可以理解為必須在經(jīng)濟(jì)對改革約束力最小的時(shí)機(jī)推進(jìn)稅制改革。

作為黨的干部，特別是年輕干部，更應(yīng)該有毛竹這樣的“定氣”，不能一時(shí)組織不提拔、不重用就心浮氣躁、精神頹廢，甚至做一天和尚撞一天鐘。一個(gè)人如果僅有遠(yuǎn)大的目標(biāo)，忍不住清貧，耐不住寂寞，就很難有所發(fā)展、有所建樹。要摒除浮躁，像毛竹那樣，守住寂寞，用一顆沉靜的心，默默地、腳踏實(shí)地地發(fā)展和壯大自己。

需要指出的是，是否可以認(rèn)為成品油消費(fèi)稅稅負(fù)偏低造成了燃油價(jià)格無法體現(xiàn)資源稀缺性，造成過度使用的結(jié)果呢？答案是不確定的。中國燃油稅稅負(fù)偏低并不意味著車輛保有使用成本低。第一，中國的交通道路“費(fèi)改稅”并沒有完全清理，一部分道路使用成本是用費(fèi)的形式表現(xiàn)出來的；第二，成品油定價(jià)機(jī)制沒有與國際接軌，石油壟斷企業(yè)有過強(qiáng)的定價(jià)權(quán)力，造成了國內(nèi)成品油價(jià)格高于國際水平。③關(guān)于中國成品油定價(jià)機(jī)制與財(cái)稅改革關(guān)系的觀點(diǎn)，來源于中國社會科學(xué)院財(cái)經(jīng)戰(zhàn)略研究院楊志勇研究員。這樣，含稅費(fèi)的成品油價(jià)格是否能夠反映資源稀缺性就不確定了。提高消費(fèi)稅稅負(fù)需要與交通道路“費(fèi)改稅”以及成品油定價(jià)機(jī)制深化改革同步推進(jìn)。

從稅制設(shè)計(jì)上看，由于汽車只有在行駛時(shí)才涉及對道路的使用和消耗，根據(jù)用戶付費(fèi)原則，道路等交通設(shè)施的建設(shè)維護(hù)費(fèi)用應(yīng)當(dāng)由汽車的使用者來承擔(dān)，目前國外大部分道路建設(shè)維護(hù)資金的主要來源也是汽車使用階段的稅費(fèi)。以購置環(huán)節(jié)課征的車輛購置稅作為道路建設(shè)專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)是值得商榷的。

3.除了汽車消費(fèi)稅與成品油消費(fèi)稅，消費(fèi)稅還可以通過對高耗型資源產(chǎn)品（包括一次性產(chǎn)品）征稅，鼓勵資源節(jié)約與循環(huán)使用。可以考慮在社會與納稅人承受能力的基礎(chǔ)上，對主要污染型能源煤開征消費(fèi)稅，以提高煤炭的利用效率；對所有礦物能耗的機(jī)動運(yùn)輸工具征收消費(fèi)稅，即除現(xiàn)行的小汽車和中輕型商用客車外，可以考慮把貨運(yùn)車、船、飛機(jī)等納入消費(fèi)稅征收范圍，但對節(jié)能機(jī)動工具給予免征或減征優(yōu)惠；將電池、一次性包裝品、塑料袋等塑料制品選擇性地納入消費(fèi)稅征收范圍；對低污染的相關(guān)產(chǎn)品，如充電電池、節(jié)能型電子產(chǎn)品、可降解或可回收利用的包裝物和塑料制品等予以免稅或減稅。在推動成品油消費(fèi)稅改革難度較大的情況下，這些具有節(jié)能減排導(dǎo)向的稅目可以先行推進(jìn)改革。

（二）資源稅制改革

中國的資源稅開征于1984年?，F(xiàn)行資源稅制則是在1994年稅制改革的基礎(chǔ)上形成的。2004年以來，隨著礦產(chǎn)資源價(jià)格持續(xù)走高，國家對資源稅進(jìn)行了多次調(diào)整，包括提高煤炭、原油、天然氣、錳礦石的稅額標(biāo)準(zhǔn)，取消對有色金屬礦減征30%資源稅的優(yōu)惠政策。2010年，我國在新疆和西部地區(qū)率先進(jìn)行了資源稅原油、天然氣稅目從價(jià)計(jì)征改革，并從2011年11月開始向全國推廣。經(jīng)過歷次調(diào)整，我國資源稅制已經(jīng)日趨完善，對于調(diào)節(jié)資源價(jià)格和促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)型起到了重要作用。但是，現(xiàn)行稅制與十八大提出的“深化資源性產(chǎn)品價(jià)格和稅費(fèi)改革，建立反映市場供求和資源稀缺程度的資源有償使用制度”要求還有一定距離。

資源稅在“上游”對產(chǎn)品產(chǎn)生影響，對于調(diào)節(jié)市場供求關(guān)系、控制能源使用與碳排放量具有最直接的作用，而且具有全局影響。目前對資源稅比較普遍的意見有:從量計(jì)征定額稅率調(diào)控作用微弱，除已經(jīng)改革的原油、天然氣稅目外，其他稅目無法使資源價(jià)格隨市場價(jià)格提高；征稅范圍過窄，只將6種礦產(chǎn)資源納入征稅范圍，而對其他礦產(chǎn)資源以及土地、水、森林等其他資源不征稅，沒有體現(xiàn)這些資源的稀缺性和不可再生性。值得關(guān)注的是，資源稅收入在我國稅收總收入中的比重很低，2011年資源稅收入占全國稅收收入的比重仍僅為0.7%，還沒有達(dá)到1994年的比重。①數(shù)據(jù)來源:1995、2005、2011、2012年《中國稅務(wù)年鑒》，北京:中國稅務(wù)出版社。資源稅稅負(fù)保持較低水平，與我國資源過度使用、碳排放量居高不下有直接關(guān)聯(lián)，這與轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的要求嚴(yán)重不符。擴(kuò)大資源稅征收范圍，改變資源稅計(jì)征方式，提高資源稅收入占稅收收入的比重既是完善稅制的內(nèi)在要求，也是轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式、發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)的必然要求，同時(shí)對資源豐富的西部地區(qū)建立地方主體稅種具有重要意義。

資源改革的難點(diǎn)在于，其不僅涉及稅制改革，還涉及盤根錯節(jié)的各種收費(fèi)項(xiàng)目如包括石油特別收益金、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、探礦權(quán)、采礦權(quán)使用費(fèi)等。資源稅費(fèi)關(guān)系紊亂，重復(fù)設(shè)置問題突出，這些問題使得單方面的稅制改革難以突進(jìn)。

資源稅如果想起到降低碳排放的作用，還必須考慮資源價(jià)格形成機(jī)制的配套改革。資源稅稅負(fù)提高之后，資源產(chǎn)品最終銷售價(jià)格上升，才能促進(jìn)資源的綜合利用。由于沒有相應(yīng)的資源價(jià)格形成機(jī)制的配套改革，已率先進(jìn)行的資源稅改革暫時(shí)還無法實(shí)現(xiàn)促進(jìn)資源綜合利用的目標(biāo)。事實(shí)上，已進(jìn)行的改革只是調(diào)節(jié)了資源開采企業(yè)與地方政府之間的收入分配關(guān)系。在資源開采補(bǔ)償機(jī)制不健全的情況下，轉(zhuǎn)移油氣企業(yè)一部分超額利潤，對地方礦產(chǎn)資源開采可以起到一定的補(bǔ)償作用。即使有價(jià)格市場化形成機(jī)制，目前資源類企業(yè)已形成壟斷格局，在這樣的市場上難以形成有效的價(jià)格信號，資源產(chǎn)品的稀缺性與不可再生性是難以體現(xiàn)的。在壟斷市場上，如果資源企業(yè)能夠自主進(jìn)行定價(jià)，那么，增稅之后企業(yè)的稅負(fù)一定會被轉(zhuǎn)嫁出去，資源開采企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)甚至還可能因提價(jià)幅度超過稅收而下降。對于利用資源的企業(yè)來說，資源稅新增稅負(fù)會增加資源利用的成本，如果它們有能力轉(zhuǎn)嫁的話，那么，最終負(fù)擔(dān)資源稅新增稅負(fù)的是作為消費(fèi)者的國民。在沒有有效的資源價(jià)格形成機(jī)制之前，以節(jié)能減排為目標(biāo)的資源稅稅負(fù)提高有可能產(chǎn)生新的收入分配問題。

四、通過稅收優(yōu)惠促進(jìn)低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展

1.綜合利用資源稅收優(yōu)惠。企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入，減按90%計(jì)入收入總額。①參見《企業(yè)所得稅法》第三十三條、《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十九條；《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅[2008]47號）；《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局 國家發(fā)展改革委關(guān)于公布資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄(2008年版)的通知》（財(cái)稅[2008]117號）。

2.對清潔發(fā)展機(jī)制基金及清潔發(fā)展機(jī)制項(xiàng)目稅收優(yōu)惠。（1）對中國清潔發(fā)展機(jī)制基金取得的下列收入，免征企業(yè)所得稅:CDM項(xiàng)目溫室氣體減排量轉(zhuǎn)讓收入上繳國家的部分；國際金融組織贈款收入；基金資金的存款利息收入、購買國債的利息收入；國內(nèi)外機(jī)構(gòu)、組織和個(gè)人的捐贈收入。（2）對企業(yè)實(shí)施的將溫室氣體減排量轉(zhuǎn)讓收入的65%上繳給國家的HFC和PFC類CDM項(xiàng)目，以及將溫室氣體減排量轉(zhuǎn)讓收入的30%上繳給國家的二氧化氮類CDM項(xiàng)目，其實(shí)施該類CDM項(xiàng)目的所得，自項(xiàng)目取得第一筆減排量轉(zhuǎn)讓收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。（3）企業(yè)實(shí)施CDM項(xiàng)目的所得，是指企業(yè)實(shí)施CDM項(xiàng)目的取得的溫室氣體減排量轉(zhuǎn)讓收入扣除上繳國家的部分，再扣除企業(yè)實(shí)施CDM項(xiàng)目發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用后的凈所得。②參見《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于中國清潔發(fā)展機(jī)制基金及清潔發(fā)展機(jī)制項(xiàng)目實(shí)施企業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財(cái)稅[2009]30號）。

3.合同能源管理優(yōu)惠政策。（1）營業(yè)稅。對節(jié)能服務(wù)公司實(shí)施合同能源管理項(xiàng)目，取得的營業(yè)稅應(yīng)稅收入，暫免征收營業(yè)稅。（2）增值稅。對其無償轉(zhuǎn)讓給用能單位的因?qū)嵤┖贤茉垂芾眄?xiàng)目形成的資產(chǎn)，免征增值稅。（3）企業(yè)所得稅。節(jié)能服務(wù)公司實(shí)施合同能源管理項(xiàng)目，符合稅法有關(guān)規(guī)定的，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。用能企業(yè)按照能源管理合同實(shí)際支付給節(jié)能服務(wù)公司的合理支出，均可以在計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再區(qū)分服務(wù)費(fèi)用和資產(chǎn)價(jià)款進(jìn)行稅務(wù)處理。能源管理合同期滿后，節(jié)能服務(wù)公司轉(zhuǎn)讓給用能企業(yè)的因?qū)嵤┖贤茉垂芾眄?xiàng)目形成的資產(chǎn)，按折舊或攤銷期滿的資產(chǎn)進(jìn)行稅務(wù)處理。節(jié)能服務(wù)公司與用能企業(yè)辦理上述資產(chǎn)的權(quán)屬轉(zhuǎn)移時(shí)，也不再另行計(jì)入節(jié)能服務(wù)公司的收入。③參見《國務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)發(fā)展改革委等部門關(guān)于加快推行合同能源管理促進(jìn)節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的意見》（國辦發(fā)[2010]25號）。

4.技術(shù)先進(jìn)企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠政策。企業(yè)由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)，可以采取縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于規(guī)定折舊年限的60%；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。④《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十八條。

稅式支出是促進(jìn)低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要手段，相較于稅制改革，更具有靈活性和有效性。首先，推動稅制改革涉及立法層面，又具有增稅傾向，在制度和社會兩方面的阻力都很大。其次，通過稅制改革提高資源產(chǎn)品價(jià)格的方式到底能夠?qū)Χ趸寂欧牌鸬降淖饔眯Ч菬o法確定的。而稅式支出的方式比較靈活，又是減稅導(dǎo)向的改革，與結(jié)構(gòu)性減稅的總體目標(biāo)一致，而且其效果可以立竿見影，非常直接。隨著我國稅制的不斷完善，稅式支出對促進(jìn)低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要性會越來越強(qiáng)。

需要指出的是，稅式支出需要根據(jù)國家產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)發(fā)展規(guī)劃，與環(huán)境保護(hù)等部門配合使用，是一種配套性政策。過多稅式支出政策有可能侵蝕稅制的完整性和公平性。這要求在推出稅式支出政策的時(shí)候同樣需要非常審慎。