摘要：隨著社會經(jīng)濟的飛速發(fā)展，加快了我國醫(yī)療衛(wèi)生體制改革的步伐，醫(yī)院會計制度的改革，在一定程度上使醫(yī)院會計制度的適用范圍和會計報表體系及核算方法等方面產(chǎn)生了變化，同時也使醫(yī)院會計理念的新方向得到了明確，保證了醫(yī)院會計事業(yè)的健康可持續(xù)性發(fā)展。

關(guān)鍵詞：醫(yī)院會計制度；改革；醫(yī)院會計理念；新方向

在社會經(jīng)濟飛速發(fā)展的今天，舊的醫(yī)院會計制度已經(jīng)無法滿足新醫(yī)改在強化醫(yī)院績效和財務(wù)管理力度及加快醫(yī)院改革步伐等方面的要求。基于這種形式，2009年8月，《關(guān)于深化醫(yī)療衛(wèi)生體制改革的意見》被國務(wù)院批準(zhǔn)發(fā)布，其在醫(yī)院會計制度改革制定總體目標(biāo)、明確體制格局和確定戰(zhàn)略方面具有舉足輕重的作用，使醫(yī)院的會計和財務(wù)管理制度得到了完善。2011 年1 月18日，在《醫(yī)院會計制度（征求意見稿）》兩次發(fā)布的基礎(chǔ)上，我國財政部新出臺了《醫(yī)院會計制度》，這種新的醫(yī)院會計制度主要系統(tǒng)規(guī)范了各級各類公立醫(yī)院獨立核算的會計核算。相比舊的醫(yī)院會計制度，新制度借鑒了國際的慣例和企業(yè)的會計制度，在內(nèi)容上更加的完善，滿足了公立醫(yī)院強化其財務(wù)管理和改革的要求。

一、目前我國醫(yī)院會計制度的現(xiàn)狀

1、會計制度性質(zhì)不明確

企業(yè)預(yù)算會計制度和企業(yè)會計制度，是目前我國會計制度主要的構(gòu)成部分。我國醫(yī)院的性質(zhì)屬于事業(yè)單位，其會計制度應(yīng)該采取預(yù)算會計制度。而舊醫(yī)院的會計制度，與預(yù)算會計制度和企業(yè)會計制度都有所不同；在舊醫(yī)院會計核算中記賬處理的基礎(chǔ)，是企業(yè)會計制度中的權(quán)責(zé)發(fā)生制，這與應(yīng)該采用預(yù)算會計制度中的收付實現(xiàn)制不相符；行政事業(yè)單位是醫(yī)院會計的主體，其會計主體并不是指的企業(yè)會計制度，而是指經(jīng)營單位會計主體。其反映的是收支結(jié)余，并不是經(jīng)營過程的成本、費用和收入。由此可見，目前我國會計制度的性質(zhì)尚沒有明確的界定。

2、醫(yī)院內(nèi)部成本核算不合理

在目前我國醫(yī)院會計制度中，沒有明確的要求利用提取折舊的方式，來核算醫(yī)院的內(nèi)部成本。就拿醫(yī)院設(shè)立修購基金來說，其目的是對醫(yī)院資產(chǎn)更新的費用進行專項化管理，在提取修購基金時要以其帳戶中固定資產(chǎn)的原值為依據(jù)。但是，通常由于醫(yī)院設(shè)備更新的速度比較快，致使目前醫(yī)院的修購基金帳戶變成大數(shù)額的負(fù)數(shù)，最終導(dǎo)致了醫(yī)院資產(chǎn)的虛增和凈資產(chǎn)的虛減。

3、現(xiàn)行的醫(yī)院會計制度已不再適應(yīng)市場經(jīng)濟體制的要求

以當(dāng)時醫(yī)院管理的要求和社會經(jīng)濟情況為依據(jù)進行制定的醫(yī)院會計制度，由于在其制定的過程中，沒有預(yù)料到醫(yī)院資金運用模式和來源的轉(zhuǎn)變，加上對社會發(fā)展的趨勢估計不足。

二、醫(yī)院會計制度改革分析與醫(yī)院會計理念的新方向

1、醫(yī)院會計制度改革體現(xiàn)了會計可操作性和謹(jǐn)慎性的理念新方向

新的醫(yī)院會計制度調(diào)整了其適用范圍，將舊的醫(yī)院會計制度中基層的醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)轉(zhuǎn)向了公立醫(yī)院。在醫(yī)院經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動和資金管理等方面上，基層的衛(wèi)生醫(yī)療機構(gòu)和其他形式的醫(yī)院差別比較明顯，新的醫(yī)院會計制度沒將其納入適用范圍，體現(xiàn)了醫(yī)院會計制度嚴(yán)謹(jǐn)性和可操作性的理念新方向。

2、醫(yī)院會計制度改革強化了會計核算以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的理念新方向

（1）調(diào)整了核算方法和固定資產(chǎn)的定義

固定資產(chǎn)的定義在新醫(yī)院會計制度中得到了重新的界定，固定資產(chǎn)管理的范圍是單位價值大于等于1千元時，有一年的使用期限，使資產(chǎn)的原有物資形態(tài)在使用過程中得到了保持。對使用期限在一年以上，單位價值卻在一千元以下的同類大批的物資。新醫(yī)院會計制度對固定的核算要求全面進行折舊，而且要求對已經(jīng)入賬的全部在用固定資產(chǎn)追溯計提折舊。使會計核算的基礎(chǔ)得到了深化，同時也使舊醫(yī)院會計制度的不足的內(nèi)部成本核算得到了有效的彌補。

（2）規(guī)范了國庫集中支付會計核算

零庫存賬戶的用款額度和財政應(yīng)返還額度的會計科目在新醫(yī)院會計制度的增設(shè)，體現(xiàn)了會計核算以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的理念，使醫(yī)院在當(dāng)期財政資金是否取得的確定入帳憑據(jù)不是以現(xiàn)金為準(zhǔn)，而是以取得的收款權(quán)利為準(zhǔn)。由此可見，新制度使國家集中支付和醫(yī)院會計核算的內(nèi)容得到了完善，規(guī)范了國庫集中支付與醫(yī)院相關(guān)的會計核算，并且使行政事業(yè)單位會計制度在國庫集中支付會計核算方面的不足得到了彌補，進而使在特定會計期間內(nèi)醫(yī)院的財務(wù)狀況能夠真實的通過會計信息反映。

3、醫(yī)院會計制度的改革體現(xiàn)了經(jīng)濟活動變化與其管理體制改革相適應(yīng)的會計理念新方向。

（1）醫(yī)院會計制度改革適應(yīng)了當(dāng)前醫(yī)院的經(jīng)濟發(fā)展形勢

長期債券投資和股權(quán)投資的核算科目在新醫(yī)院會計制度中的增加，使醫(yī)院投資發(fā)展的要求在醫(yī)院會計制度改革中得到滿足，適應(yīng)了當(dāng)前醫(yī)院的經(jīng)濟發(fā)展形勢，規(guī)范了會計業(yè)務(wù)中出現(xiàn)新現(xiàn)象和新問題的可執(zhí)行制度。

（2）取消了單獨核算藥品收支的科目

藥品支出和收支在舊的醫(yī)院會計制度中是采取單獨核算的形式?；灪椭委熓杖胍罁?jù)藥品收支實際的性質(zhì)分析，都是醫(yī)院為患者提供服務(wù)所得。在醫(yī)院為患者提供服務(wù)時所產(chǎn)生的材料和藥品消耗以及醫(yī)務(wù)工作人員薪酬等都屬于服務(wù)過程的成本。

（3）基建工程相關(guān)的規(guī)定得到了增強

基建工程方面的一些要求增加到了新的會計制度中，規(guī)定在相應(yīng)的基建財務(wù)報表的編制中要以工程實際的進展情況為依據(jù)，規(guī)范了醫(yī)院基本建設(shè)資金的使用和實際支出的核算?；üこ藤~戶在新會計制度的增設(shè)，使因醫(yī)院基建工程核算財務(wù)賬戶的另設(shè)，致使資產(chǎn)不真實和會計信息失真的現(xiàn)象得到了避免。

4、醫(yī)院會計制度的改革體現(xiàn)了會計信息滿足使用者需求的會計理念新方向

（1）增強了醫(yī)院成本報表的可信度和真實性

新的醫(yī)院會計制度中，對醫(yī)院自制物資的核算方法、歸集和成本項目作了詳細的規(guī)定和說明。醫(yī)院按照成本核算對象對其經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動中所有產(chǎn)生的消耗進行分配和歸集，并且要核算出相應(yīng)的總成本和單位成本，使其在成本報表中得到體現(xiàn)，使醫(yī)院成本報表的可信度和真實性在一定程度上得到了增強。

（2）全面完善了會計報表體系

新的醫(yī)院會計制度借鑒了企業(yè)會計制度，增設(shè)了現(xiàn)金流量表、財政補助收支情況表和其他的成本報表，進而使醫(yī)院會計報表體系得到了全面的完善。醫(yī)院財務(wù)狀況的說明書在新的醫(yī)院會計制度中的增設(shè)，使醫(yī)院財務(wù)活動的透明度得到了增強，進而可以使相關(guān)部門通過醫(yī)院的會計報表對其運行管理的狀況進行及時的監(jiān)管和了解。

結(jié)論

在我國社會經(jīng)濟飛速發(fā)展和醫(yī)院會計理念相對滯后的形勢下，醫(yī)院會計制度的改革是必然的趨勢。因此，基于目前我國醫(yī)院會計制度改革的角度，進行科學(xué)、合理和系統(tǒng)的分析醫(yī)院會計理念的新方向具有積極的現(xiàn)實意義。（作者單位：福建省南平市婦幼保健院）

參考文獻：

［1］ 段東平.新醫(yī)改對醫(yī)院會計制度及其改革影響研究［J］.財會研究.2010(19)

［2］ 曲申，赫廣春.探討新醫(yī)改對醫(yī)院會計制度的影響［J］.China’s Foreign Trade.2011(06)