■欒 天 華普天健會(huì)計(jì)師事務(wù)所(北京)有限公司遼寧分公司

隨著時(shí)代的發(fā)展目前經(jīng)濟(jì)已經(jīng)全球化，中國(guó)也對(duì)相關(guān)的稅收體制進(jìn)行了許多的變革以求經(jīng)濟(jì)更好的發(fā)展。不過(guò)如今稅收體制依然存在著比較大的問(wèn)題， 比較突出的就是一些稅收的不合理設(shè)置，具有重復(fù)征稅的情況，這種情形大大增加了納稅人的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。 國(guó)家的相關(guān)稅收部門為了解決這種重復(fù)征收的情況， 從2012 年開始在某些地區(qū)的某些行業(yè)開始實(shí)施營(yíng)改增的稅務(wù)改革，希望可以更加完善我國(guó)的相關(guān)制度，促進(jìn)相關(guān)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。

一、稅收制度現(xiàn)況

在我國(guó)現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)中，增值稅和營(yíng)業(yè)稅是最為重要的兩個(gè)流轉(zhuǎn)稅稅種。 增值稅覆蓋了除建筑業(yè)之外的第二產(chǎn)業(yè)，第三產(chǎn)業(yè)的大部分行業(yè)則課征營(yíng)業(yè)稅。。 這種稅收的制度在經(jīng)濟(jì)改革的早期確實(shí)對(duì)于增加收入有著極大的幫助，還可以有利于規(guī)范各種公司的繳稅行為。 不過(guò)隨著時(shí)間的推移，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的相關(guān)體制日漸完善而且經(jīng)濟(jì)的開放程度不斷增強(qiáng)，目前現(xiàn)有的相關(guān)稅收體制已經(jīng)不能夠再適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需求。如今稅收制度首要問(wèn)題是增值稅和營(yíng)業(yè)稅的并行破壞了增值稅的抵扣鏈條。于是在這種規(guī)定之下就會(huì)讓企業(yè)在生產(chǎn)與經(jīng)營(yíng)的一些環(huán)節(jié)都要重復(fù)的進(jìn)行流轉(zhuǎn)稅稅款的繳納。公司重復(fù)的繳稅對(duì)于公司的經(jīng)濟(jì)效益有著較大的負(fù)面影響，而且從整體來(lái)看也不利于第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，不能及時(shí)的調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)。

中國(guó)現(xiàn)在的經(jīng)濟(jì)發(fā)展正處在重要的轉(zhuǎn)型階段，中國(guó)為了讓第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展的速度得到提升，打好振興第三產(chǎn)業(yè)的基礎(chǔ)，先后頒布了許多有關(guān)營(yíng)改增的實(shí)行策略，目的在于加強(qiáng)中國(guó)交通運(yùn)輸?shù)男袠I(yè)和其他服務(wù)的相關(guān)行業(yè)的稅收改革，然后建立適合經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要的稅收體制。 中國(guó)出臺(tái)的相關(guān)政策把上海當(dāng)作試點(diǎn)的區(qū)域，對(duì)于該范圍內(nèi)的一些行業(yè)進(jìn)行了稅收的改革。

二、營(yíng)改增的意義

1.減少重復(fù)交稅

在中國(guó)以往的稅收體制之下，營(yíng)業(yè)稅和增值稅一同實(shí)行，營(yíng)業(yè)稅是依據(jù)公司的經(jīng)營(yíng)收入來(lái)進(jìn)行全額的收取，不可以對(duì)經(jīng)營(yíng)中的進(jìn)項(xiàng)的相關(guān)成本進(jìn)行獨(dú)立的分析，這種制度有一定的不合理性。 而進(jìn)行營(yíng)改增的制度能夠減少重復(fù)收稅的情況，這就有助于減少社會(huì)生產(chǎn)里各個(gè)環(huán)節(jié)的稅收負(fù)擔(dān)，讓社會(huì)獲得更進(jìn)一步的發(fā)展。

2.降低企業(yè)負(fù)擔(dān)

有的企業(yè)生產(chǎn)與經(jīng)營(yíng)的環(huán)節(jié)比較復(fù)雜，這就導(dǎo)致了每一個(gè)生產(chǎn)與經(jīng)營(yíng)的過(guò)程都需要去重復(fù)的繳納營(yíng)業(yè)稅，這對(duì)于提升企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效益是極其不利的，增加了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。 目前的營(yíng)業(yè)稅改增值稅的這種改革， 能夠在全社會(huì)的范圍來(lái)減少這種重復(fù)收稅的情況，減少了企業(yè)的相關(guān)稅務(wù)負(fù)擔(dān)。 從企業(yè)生產(chǎn)以及經(jīng)營(yíng)的角度去看，稅務(wù)負(fù)擔(dān)的減少能夠在很大的程度上減少公司的成本，進(jìn)而讓企業(yè)的獲利增加。從整個(gè)社會(huì)的角度來(lái)看，降低稅率對(duì)于讓物價(jià)穩(wěn)定，讓通貨膨脹得到控制都可以起到一定的作用。 中國(guó)的稅收相關(guān)部門在2012 年把上海當(dāng)作試點(diǎn)來(lái)進(jìn)行稅務(wù)改革，獲得了比較好的成效。 在實(shí)行這項(xiàng)改革之后， 相關(guān)稅收部門對(duì)于改革的情況進(jìn)行了調(diào)查，結(jié)果表明在該地區(qū)總共有12 萬(wàn)戶企業(yè)進(jìn)行了試點(diǎn)改革， 在這當(dāng)中小型的納稅企業(yè)賦稅的負(fù)擔(dān)降低了百分之四十， 對(duì)于中型的企業(yè)，超過(guò)百分之七十的負(fù)擔(dān)都有所下降。

3.有助于中國(guó)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)改變

如今中國(guó)收取營(yíng)業(yè)稅的相關(guān)企業(yè)一般包含了物流行業(yè)、服務(wù)行業(yè)和交通運(yùn)輸行業(yè)等。從現(xiàn)今服務(wù)行業(yè)的相關(guān)發(fā)展和稅收的狀況來(lái)看，服務(wù)行業(yè)不考慮關(guān)于增值稅的收取。 這不僅增加了和服務(wù)業(yè)相關(guān)單位的一些稅務(wù)負(fù)擔(dān)，妨礙了該行業(yè)進(jìn)行整體的優(yōu)化，并且對(duì)于外購(gòu)的相關(guān)營(yíng)業(yè)稅也不可以進(jìn)行抵扣以及消除，這就阻礙了引入外購(gòu)服務(wù)。 因?yàn)槎愂罩贫鹊南拗?，在某種程度上影響了我國(guó)的服務(wù)行業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展，更加不利于新型的服務(wù)行業(yè)的相關(guān)發(fā)展。 進(jìn)行營(yíng)改增的相關(guān)改革能夠有效地降低中國(guó)第三產(chǎn)業(yè)稅率的收取標(biāo)準(zhǔn)，減少公司經(jīng)營(yíng)的成本從而降低產(chǎn)品流通的價(jià)格或者服務(wù)， 來(lái)穩(wěn)定物價(jià)。 與此同時(shí)，讓第三產(chǎn)業(yè)的相關(guān)稅收政策得到改善，讓它和第一、二產(chǎn)業(yè)稅收的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)保持一致， 這對(duì)于優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)是有幫助的，給中國(guó)的經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型打下了較好的基礎(chǔ)。

4.有利于提升第三產(chǎn)業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力

目前中國(guó)第三產(chǎn)業(yè)的主要稅種就是營(yíng)業(yè)稅，不可以進(jìn)行進(jìn)出口的退稅，這一點(diǎn)妨礙了中國(guó)的第三產(chǎn)業(yè)和國(guó)際之間的交流。 比如中國(guó)勞務(wù)資源流進(jìn)國(guó)際市場(chǎng)中時(shí)經(jīng)常含有比較高的稅率，這就導(dǎo)致了在價(jià)格上不能形成優(yōu)勢(shì)，增加了中國(guó)第三產(chǎn)業(yè)的服務(wù)或者產(chǎn)品進(jìn)入國(guó)際市場(chǎng)的難度， 影響了中國(guó)的某些企業(yè)去公平地進(jìn)行國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)。但是在國(guó)際市場(chǎng)中可以觀察到有很多國(guó)家是把增值稅當(dāng)作相關(guān)的稅收標(biāo)準(zhǔn)。 因此把營(yíng)業(yè)稅改為增值稅的營(yíng)改增改革，不但能夠進(jìn)行出口退稅，還能夠讓第三產(chǎn)業(yè)的相關(guān)結(jié)構(gòu)得到優(yōu)化。 推進(jìn)相關(guān)產(chǎn)品的輸出或者服務(wù)，從而讓中國(guó)第三產(chǎn)業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力得到加強(qiáng)。

三、營(yíng)改增對(duì)于各行業(yè)的影響

如今在我國(guó)收取營(yíng)業(yè)稅的主要是這些行業(yè)，有建筑行業(yè)、交通運(yùn)輸行業(yè)、物流行業(yè)和服務(wù)行業(yè)等等。 進(jìn)行營(yíng)改增的稅收改革會(huì)對(duì)這些行業(yè)產(chǎn)生不同的影響，下面依據(jù)一些實(shí)際的情況著重分析了可能產(chǎn)生的影響。

1.建筑行業(yè)

實(shí)行營(yíng)改增之前建筑行業(yè)用營(yíng)業(yè)額來(lái)計(jì)算營(yíng)業(yè)稅，稅率是3% 。稅務(wù)改革之后應(yīng)該讓公司當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額以及進(jìn)項(xiàng)稅額的差來(lái)算應(yīng)該繳納的增值稅。 公司營(yíng)業(yè)額不變的狀況下，能夠進(jìn)行抵扣的相關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅額是多少，會(huì)對(duì)公司的賦稅造成影響。在這種政策實(shí)施后，如果納稅人的身份不一樣， 那么公司所要繳納的賦稅也不一樣了。如果公司被認(rèn)定成小規(guī)模的納稅人，那么合適的稅率是3% ，如果公司被認(rèn)為是一般納稅人，那么稅率為11% 。 當(dāng)建筑公司是一般納稅人時(shí)， 實(shí)行營(yíng)改增之后可以進(jìn)行抵扣的成本大于總收入的50% 左右時(shí)，公司的相關(guān)賦稅減少；當(dāng)可以抵扣的成本小于這一點(diǎn)時(shí)公司的賦稅會(huì)有所增加。 所以在實(shí)行這種稅收政策之后，收入中能夠抵扣的部分是影響賦稅的一個(gè)關(guān)鍵因素。 當(dāng)公司是小型納稅人時(shí)，在營(yíng)改增的政策之下，不管可以抵扣的部分是多少，都可以減少公司賦稅。 所以被劃為小規(guī)模納稅人的相關(guān)建筑公司在營(yíng)改增政策之后企業(yè)的相關(guān)賦稅一定會(huì)減少。

2.服務(wù)行業(yè)

通常來(lái)講服務(wù)公司營(yíng)改增以后可能會(huì)遇到下面三種狀況：第一公司的客戶在改革試點(diǎn)區(qū)域，納稅人能夠進(jìn)行稅務(wù)的抵扣。 在試點(diǎn)區(qū)域，公司提價(jià)的區(qū)域在0.7% 與6% 中間，若提價(jià)為6% ，那么這時(shí)客戶能夠全部進(jìn)行抵扣，這可以大大的降低公司的負(fù)擔(dān)。 若相關(guān)公司不提價(jià)，那么客戶也有6% 的優(yōu)惠可以享受。 所以公司在客戶成本不發(fā)生變化的情況下， 和客戶來(lái)進(jìn)行適當(dāng)?shù)膮f(xié)議， 適量的加價(jià)，這樣可以減少稅務(wù)方面的成本，提升經(jīng)濟(jì)利益。 第二種情況是客戶在試點(diǎn)區(qū)域外，不可以進(jìn)行抵扣。 在這樣的狀況下，客戶的成本會(huì)有所提升，公司可以對(duì)于價(jià)格進(jìn)行適量降低。 第三，客戶為試點(diǎn)區(qū)域的小規(guī)模納稅人，不可以使用進(jìn)項(xiàng)稅的相關(guān)抵扣。 營(yíng)改增可以減少實(shí)際稅率，相關(guān)公司能夠依據(jù)具體情況來(lái)進(jìn)行適量的提價(jià)。對(duì)于服務(wù)行業(yè)來(lái)說(shuō)，營(yíng)改增利弊參半，因?yàn)樵摳鲄^(qū)域的局限和兩種制度之間的不同，會(huì)給服務(wù)行業(yè)帶來(lái)一些不一樣的困惑，這就要求企業(yè)應(yīng)該依據(jù)具體的狀況來(lái)做出不同的決定。

3.交通運(yùn)輸行業(yè)

在2012 年初上海作為試點(diǎn)地區(qū)進(jìn)行了營(yíng)改增的相關(guān)改革，在進(jìn)行該制度的改革以前， 該行業(yè)的企業(yè)被收取的營(yíng)業(yè)稅可以占到總收入的百分之三，而且還不可以抵扣這部分的稅收。 制度進(jìn)行改革以后，營(yíng)業(yè)稅變?yōu)榱嗽鲋刀?，而且有相關(guān)的規(guī)定讓增值的稅率在百分之十一，有關(guān)的納稅人應(yīng)該要繳納稅的項(xiàng)目，增值稅在稅收總體中所占的比例也發(fā)生了變化。 比如某一個(gè)相關(guān)企業(yè)，公司的開支有油耗費(fèi)、工作人員工資、過(guò)路費(fèi)這三個(gè)部分，且各為三分之一。 進(jìn)行營(yíng)改增之后，在使用燃油和維修的過(guò)程里，能夠用增值的專用發(fā)票，要繳納比例大于百分之五的稅款，雖然看起來(lái)好像增加了交稅的項(xiàng)目，但是有的稅收可以進(jìn)行抵扣，這就導(dǎo)致了在實(shí)際操作里公司的賦稅負(fù)擔(dān)降低。

四、總結(jié)

總體來(lái)說(shuō)， 營(yíng)改增的相關(guān)稅務(wù)改革對(duì)中國(guó)的經(jīng)濟(jì)稅務(wù)的發(fā)展都是有益的，對(duì)經(jīng)濟(jì)的結(jié)構(gòu)可以起到優(yōu)化的作用，對(duì)于經(jīng)濟(jì)的發(fā)展可以起到促進(jìn)的作用。 不過(guò)稅收制度的相關(guān)改革也不是一件簡(jiǎn)單的事情，需要做出一系列的調(diào)整。 如今可以對(duì)于試點(diǎn)上海進(jìn)行重點(diǎn)的關(guān)注，對(duì)于那些可能會(huì)發(fā)生的情況來(lái)進(jìn)行相關(guān)分析，對(duì)于營(yíng)改增的環(huán)境應(yīng)該不斷的去完善， 這樣才可以在比較短的時(shí)間內(nèi)把這種稅收推進(jìn)到全國(guó)的范圍之內(nèi)。

[1]關(guān)于印發(fā)《 營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》的通知.財(cái)稅[2011]110 號(hào).財(cái)政部，國(guó)家稅務(wù)總局.

[2]王成敬，王星星，林珍，等.論增值稅擴(kuò)圍對(duì)建筑企業(yè)的財(cái)務(wù)影響[1]會(huì)計(jì)之友，2012(3 下)：92-93.

[3]李貴芬，王玨，王雪麗.試析營(yíng)業(yè)稅改征增值稅對(duì)建筑業(yè)的影響Ⅲ.財(cái)會(huì)月干1，2012(3 中)：48—49.

[4]蓋地.稅務(wù)會(huì)計(jì)理EM .大連：大連出版社，2011：103—108.