■平思宇 河南大學(xué)工商管理學(xué)院

一、高技術(shù)企業(yè)發(fā)展的現(xiàn)狀

在長期的企業(yè)發(fā)展演化中，中國高新技術(shù)企業(yè)已經(jīng)取得了很大的成就，全國53個高新區(qū)相互融合形成了集群式發(fā)展，其產(chǎn)值達(dá)到全國總產(chǎn)值的10%左右，且有大幅度增長的趨勢。中國高新技術(shù)企業(yè)還形成了廣泛的產(chǎn)業(yè)分布，不僅擁有一系列的重工業(yè)企業(yè)，也廣泛涉足信息技術(shù)，通信技術(shù)，生物科學(xué)技術(shù)產(chǎn)業(yè)。但是在全球化的浪潮中，我國高新技術(shù)企業(yè)的弊端日益顯現(xiàn)出來。主要表現(xiàn)在以下方面：

1.缺乏健全的會計(jì)核算體系

高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)因其發(fā)展的復(fù)雜性，成本對象的的多樣性，難以劃分成本類別，導(dǎo)致直接費(fèi)用和間接費(fèi)用的劃分界限比較模糊，。尤其是高技術(shù)企業(yè)在研發(fā)成本占很大比重的前提下，其廢品損失，停工損失的劃分很不明確，產(chǎn)品分析仍然局限在單一動因分析，不能向多動因分析方法拓展。而且企業(yè)管理人員視企業(yè)成本預(yù)算為兒戲，通常僅憑自己的主觀臆斷隨便填一個預(yù)算數(shù)敷衍了，無法達(dá)到節(jié)約成本的目的。而企業(yè)的成本分配是一個復(fù)雜而又繁瑣的工作，高技術(shù)企業(yè)很難恰好選擇適合自身情況的成本分配方法。

2.缺乏戰(zhàn)略成本管理和價(jià)值鏈分析的理念

所謂戰(zhàn)略成本管理就是結(jié)合企業(yè)自身的生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)，資金流的運(yùn)動，營業(yè)利潤和成本的變化趨勢，在現(xiàn)代企業(yè)成本管理思想的指導(dǎo)下，把企業(yè)的成本控制管理與企業(yè)的長期發(fā)展戰(zhàn)略結(jié)合起來，用發(fā)展的眼光對企業(yè)進(jìn)行全方位和全局性的定位。而中國的高技術(shù)企業(yè)往往局限于“吃飽”，不能謀求長遠(yuǎn)的發(fā)展。在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，僅注重成本核算的局部，生產(chǎn)的單一成本控制，不能有效利用價(jià)值鏈聯(lián)系整個生產(chǎn)過程的整合作用；忽視產(chǎn)品研發(fā)，生產(chǎn)，營銷，售后五個要素的聯(lián)系，不能有效的利用成本會計(jì)系統(tǒng)控制的系統(tǒng)論，控制論和方法論。

3.進(jìn)步的可持續(xù)性較差

因高新技術(shù)企業(yè)普遍研發(fā)周期長，甚至有時(shí)面臨研發(fā)成果尚未市場化就被淘汰，高額的投資不能在短期得到有效回報(bào)，使大量的現(xiàn)金流不能有效的轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力，資本不能進(jìn)行價(jià)值創(chuàng)造和價(jià)值增值活動，喪生生存和發(fā)展的能力。因此資本是企業(yè)運(yùn)動的動力，是高技術(shù)企業(yè)發(fā)展的新鮮血液，是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的一切保證，資本對企業(yè)的支撐是其他要素資源無法替代的，聰明的經(jīng)營者會將企業(yè)的資本的變現(xiàn)和流通作為孜孜不倦追求的目標(biāo)。

二、解決問題的對策

中國高技術(shù)企業(yè)前進(jìn)中遇到的諸多問題時(shí)刻提醒我們要不斷的改進(jìn)，汲取世界其他國家的發(fā)展經(jīng)驗(yàn)，謀求長足的發(fā)展，使企業(yè)更好的適應(yīng)國際環(huán)境的變化。下文從企業(yè)成本會計(jì)控制和風(fēng)險(xiǎn)投資兩個方面提出解決問題的對策和建議：

1.發(fā)揮企業(yè)成本會計(jì)控制的作用

成本控制是企業(yè)成本會計(jì)管理的核心，它可以在生產(chǎn)經(jīng)營過程中不斷的發(fā)現(xiàn)實(shí)際成本脫離定額成本的偏差，及時(shí)的采取措施，使企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營更符合成本目標(biāo)，使成本耗費(fèi)被控制在合理的范圍內(nèi)，防止低效、內(nèi)耗和失誤。為此，根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)，我們把對企業(yè)成本會計(jì)控制分為事前控制，事中控制，事后控制。企業(yè)的成本控制是涉及到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的全過程，同樣價(jià)值鏈分析也是從市場調(diào)研，產(chǎn)品開發(fā)設(shè)計(jì)，生產(chǎn)工藝準(zhǔn)備到產(chǎn)供銷全方面。因此我們在價(jià)值鏈的前提下來研究企業(yè)的成本控制，力圖在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)控制成本，實(shí)現(xiàn)成本的目標(biāo)管理。企業(yè)的價(jià)值鏈包括研究與開發(fā)，設(shè)計(jì)，生產(chǎn)，營銷，配送，售后服務(wù)六個要素，價(jià)值鏈上的每一個要素的變動都會影響企業(yè)的成本。

（1）事前控制

事前控制是在產(chǎn)品正式投產(chǎn)之前進(jìn)行的一系列的控制。事前控制主要是對活動最終產(chǎn)出的確定和對資源投入的控制，其重點(diǎn)是防止組織使用的資源在質(zhì)和量上產(chǎn)生偏差。事前控制的基本目的是：保證某項(xiàng)活動有明確的績效目標(biāo)，保證各種資源要素的合理投放。在價(jià)值鏈的條件下，事前控制的環(huán)節(jié)包括研究、開發(fā)與設(shè)計(jì)。由于高技術(shù)企業(yè)的創(chuàng)新來自于生產(chǎn)實(shí)踐和技術(shù)發(fā)明，其研究開發(fā)設(shè)計(jì)的費(fèi)用相對較高，不僅包括研發(fā)費(fèi)用，研發(fā)人員工資還有固定資產(chǎn)的攤銷，高尖端技術(shù)設(shè)備的引進(jìn)。所以我們應(yīng)對研發(fā)設(shè)計(jì)費(fèi)用實(shí)行超前性成本控制。

首先，設(shè)計(jì)部門應(yīng)在項(xiàng)目正式實(shí)施之前進(jìn)行可行性論證，根據(jù)調(diào)研的結(jié)果初步分析，評審項(xiàng)目未來的消費(fèi)人群，市場需求能力，市場競爭力，潛在的經(jīng)濟(jì)收益，以此決定下階段的工作方向和目標(biāo)。其次，加強(qiáng)資金的利用效率，切實(shí)使耗費(fèi)的資金能提高產(chǎn)品的質(zhì)量或顯著改善產(chǎn)品的性能，提高產(chǎn)品的檔次和科技含量；對主要項(xiàng)目實(shí)施重點(diǎn)控制，根據(jù)企業(yè)的目標(biāo)成本嚴(yán)格編制預(yù)算報(bào)告，精細(xì)規(guī)劃企業(yè)未來的經(jīng)濟(jì)活動。在考慮企業(yè)長期利益的前提下，合理分配研發(fā)環(huán)節(jié)各項(xiàng)成本，使費(fèi)用成本更精細(xì)化，減少資金的占用。對成本耗費(fèi)異常的項(xiàng)目實(shí)施例外管理，查清消耗的原因，重新衡量該花費(fèi)是否必要，是否可以得到控制，是否能直接或間接促進(jìn)企業(yè)提高成本效益，力圖用最低的成本設(shè)計(jì)出最佳產(chǎn)品，消除不必要的成本和過度的品質(zhì)。根據(jù)項(xiàng)目的價(jià)值性、先進(jìn)性、成熟性，有選擇的，重點(diǎn)的實(shí)施，使技術(shù)創(chuàng)新實(shí)現(xiàn)企業(yè)效益的增長，以免造成盲目投入，浪費(fèi)企業(yè)資金，妨礙生產(chǎn)的順利進(jìn)行。

（2）事中控制

事中控制是在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中進(jìn)行的成本控制。生產(chǎn)經(jīng)營成本的控制直接影響產(chǎn)品成本的決策和投入市場后的定價(jià)，進(jìn)一步影響企業(yè)的利潤。在價(jià)值鏈的作用下，事中控制的環(huán)節(jié)包括生產(chǎn)、營銷和配送。主要涉及生產(chǎn)工人，生產(chǎn)計(jì)劃的安排，材料的采購，產(chǎn)品的耗費(fèi)，廢品的損失，設(shè)備的更新和完整，運(yùn)輸配送體系和銷售系統(tǒng)。生產(chǎn)成本是企業(yè)最關(guān)注的成本，因此對生產(chǎn)成本應(yīng)采用主動型成本控制。

采購環(huán)節(jié)在生產(chǎn)中可謂是重中之重。在采購中要注重原材料價(jià)格差異和原材料質(zhì)量差異。在不同采購時(shí)期原材料的價(jià)格可能不一樣，采用的運(yùn)輸工具不同，臨時(shí)訂貨導(dǎo)致的緊急采購，也會使價(jià)格出現(xiàn)差異。因此要確定合理的經(jīng)濟(jì)訂貨量，經(jīng)濟(jì)儲備量。因?yàn)槿绻嗀洿螖?shù)多勢必會增加運(yùn)輸費(fèi)用，如果訂貨次數(shù)少，每次的訂貨量勢必會增加，存貨量相應(yīng)增加，影響倉儲費(fèi)用和保管費(fèi)用，還有原材料在存放過程中的自然損耗。所以確定合理的經(jīng)濟(jì)訂貨量可以優(yōu)先的降低采購成本，同時(shí)原材料的及時(shí)供應(yīng)可以使企業(yè)免受物資短缺的損失和停工損失。

生產(chǎn)計(jì)劃的制定可以說是生產(chǎn)過程的靈魂。生產(chǎn)計(jì)劃代表的是生產(chǎn)的流程，狹義的生產(chǎn)計(jì)劃管理是指以產(chǎn)品的生產(chǎn)過程為主線進(jìn)行的成本計(jì)劃管理，包括生產(chǎn)組織、生產(chǎn)分配和生產(chǎn)調(diào)度工作。合理的生產(chǎn)計(jì)劃可以有效的組織生產(chǎn)，提高生產(chǎn)的效率，減少非生產(chǎn)性耗費(fèi)。生產(chǎn)進(jìn)度的控制主要包括：投入進(jìn)度控制、工序進(jìn)度控制和產(chǎn)出進(jìn)度控制。通過生產(chǎn)進(jìn)度的控制可以及時(shí)了解產(chǎn)品進(jìn)入到哪一步，合理的調(diào)整生產(chǎn)，減少廢品損失，劃分經(jīng)濟(jì)責(zé)任，保證生產(chǎn)的按時(shí)完成，減少企業(yè)違約的風(fēng)險(xiǎn)，改進(jìn)生產(chǎn)經(jīng)營管理，減少企業(yè)的運(yùn)營成本。

營銷和配送體系在市場經(jīng)濟(jì)下是企業(yè)資本運(yùn)營的關(guān)鍵。通過這個階段，企業(yè)可以使商品有效的轉(zhuǎn)化為企業(yè)生產(chǎn)過程的營運(yùn)資本，形成生產(chǎn)—銷售—生產(chǎn)循環(huán)往復(fù)的生產(chǎn)系統(tǒng)，促使企業(yè)再生產(chǎn)過程的順利進(jìn)行。營銷投入的費(fèi)用直接影響企業(yè)的銷售量，營銷費(fèi)用越高，預(yù)期的銷售量越大。但是營銷費(fèi)用的增長是有限度的，因?yàn)殇N售量經(jīng)過連續(xù)增長，總會達(dá)到一個飽和點(diǎn)。因此我們在追求利潤最大化的前提下，必須進(jìn)行營銷費(fèi)用最低化的控制。在微觀經(jīng)濟(jì)學(xué)中，邊際成本與平均成本是一個非常重要的關(guān)系，即邊際成本相交與平均成本的最低點(diǎn)時(shí)，這個最低點(diǎn)稱為經(jīng)濟(jì)有效點(diǎn)。因此企業(yè)應(yīng)該把成本調(diào)到平均成本的最低點(diǎn)，這樣不僅可以使成本最低，還可以實(shí)現(xiàn)自身的目標(biāo)利潤。

生產(chǎn)階段的費(fèi)用不但龐大而且費(fèi)用種類非常復(fù)雜，涉及到生產(chǎn)的方方面面，包括管理費(fèi)用、制造費(fèi)用、銷售費(fèi)用、工資費(fèi)用、待攤費(fèi)用和固定資產(chǎn)維護(hù)保養(yǎng)費(fèi)等。因此主動性成本控制要調(diào)動企業(yè)成本管理人員，普通員工的積極性和主動性，使他們主動圍繞成本目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，充分挖掘降低目標(biāo)的潛力，進(jìn)行權(quán)利的下放。成本控制不再是管理部門的職責(zé)而且也是基層人員的責(zé)任，對目標(biāo)成本進(jìn)行有效的分解，落實(shí)責(zé)任成本，使每個人有明確的成本控制任務(wù)，實(shí)行責(zé)權(quán)利相結(jié)合，既有實(shí)施成本控制相應(yīng)的權(quán)利，也有自身承擔(dān)的成本控制責(zé)任。

（3）事后控制

事后控制主要是在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程之后進(jìn)行的成本控制。在價(jià)值鏈下，事后控制包括售后服務(wù)。售后服務(wù)是對企業(yè)整個作業(yè)鏈存在情況進(jìn)行改正，以增加產(chǎn)品的附加值，因此應(yīng)該實(shí)行全面成本控制。產(chǎn)品售后服務(wù)成本的大小取決于產(chǎn)品的質(zhì)量的好壞。產(chǎn)品質(zhì)量優(yōu)質(zhì)，其售后服務(wù)的成本相對較低，同時(shí)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程的精細(xì)作業(yè)可以大大減少售后服務(wù)的成本。因此售后服務(wù)成本控制在優(yōu)化售后服務(wù)結(jié)構(gòu)的同時(shí)，更重要的是加強(qiáng)事前控制和事中控制，提高事中控制的有效性。

售后服務(wù)成本按照其成本性態(tài)分，可分固定成本和變動成本。固定成本不隨產(chǎn)量的變動而變動，只依賴事先制定的計(jì)劃。售后服務(wù)的變動成本是隨商品銷量的增加而增加，而變動成本又分為有益的變動成本和無益的變動成本。為了吸引和方便消費(fèi)人群而提供的費(fèi)用，屬于有益的變動成本。對于有益的成本，并不是任其漫無目的的增長，也要將其控制在合理的范圍內(nèi)。對于有益的變動成本實(shí)施曲線控制，以較小的費(fèi)用達(dá)到所需完成的任務(wù)，對于無益的變動成本控制，則是提高產(chǎn)品質(zhì)量，減少廢品發(fā)生，避免偷工減料，以次充好。

2.發(fā)揮風(fēng)險(xiǎn)投資的作用

高新技術(shù)企業(yè)與風(fēng)險(xiǎn)投資的融合在一定能程度反映了技術(shù)和資本的結(jié)合，在發(fā)展的初期，高技術(shù)企業(yè)在未來財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)、信用、業(yè)績等方面存在高度不穩(wěn)定，主要依靠個人追加資金，難以承擔(dān)高額的負(fù)債成本，使其很難通過銀行進(jìn)行籌資和融資，無法擴(kuò)大再生產(chǎn)。而技術(shù)的創(chuàng)新需要資本市場的支撐，風(fēng)險(xiǎn)投資的出現(xiàn)使資金需求在很大程度上得到滿足：風(fēng)險(xiǎn)投資作為新型的融資工具拓寬了資本供給的渠道，彌補(bǔ)了企業(yè)資本的缺口，豐富了企業(yè)的發(fā)展方式；促進(jìn)高技術(shù)創(chuàng)新，推動了高技術(shù)成果的商品化、市場化和產(chǎn)業(yè)化的力度，使科技成果從潛在生產(chǎn)力轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)生產(chǎn)力；實(shí)現(xiàn)資本與市場經(jīng)濟(jì)的對接，促進(jìn)高技術(shù)企業(yè)的健康發(fā)展。風(fēng)險(xiǎn)投資作為高技術(shù)企業(yè)的孵化器與助推器，促進(jìn)技術(shù)轉(zhuǎn)化與技術(shù)擴(kuò)散，是高技術(shù)企業(yè)成長中必不可少的發(fā)動機(jī)。蘋果、微軟和雅虎正是在風(fēng)險(xiǎn)投資這股新生資本力量的幫助下脫穎而出。這些頂尖高技術(shù)企業(yè)成長的案例無不在告訴我們風(fēng)險(xiǎn)投資對于高技術(shù)企業(yè)的發(fā)展壯大意義非凡。因此要構(gòu)建高技術(shù)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新和風(fēng)險(xiǎn)投資相融合的體系，不僅要鼓勵風(fēng)險(xiǎn)投資機(jī)構(gòu)參與高技術(shù)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)投資，更要激勵他們參與投資后的經(jīng)營管理，發(fā)揮其增值服務(wù)能力和項(xiàng)目監(jiān)控能力。有了風(fēng)險(xiǎn)投資家的時(shí)時(shí)監(jiān)督，投入的資本才能更有效率的運(yùn)用。

三、結(jié)語

在工業(yè)化、市場化和國際化的進(jìn)程中，高技術(shù)企業(yè)的成長壯大不僅要從源頭著手，控制價(jià)值鏈下每一生產(chǎn)要素的成本，進(jìn)行價(jià)值工程分析，剔除無用的功能，壓縮一切不必要成本，制定合理的分配制度、明確的分配方法和分配標(biāo)準(zhǔn)以及一整套完整的核算程序，發(fā)揮成本優(yōu)勢戰(zhàn)略。同時(shí)我們更應(yīng)該發(fā)揮風(fēng)險(xiǎn)投資的重大作用，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級和資本擴(kuò)張，迅速搶占技術(shù)的制高點(diǎn)，把成本控制上升到戰(zhàn)略層次，夯實(shí)產(chǎn)業(yè)基礎(chǔ)，增強(qiáng)投資者預(yù)期。適應(yīng)經(jīng)濟(jì)和資本市場國際化發(fā)展的潮流，實(shí)現(xiàn)高技術(shù)企業(yè)跨越式發(fā)展。

[1]周朝琦.《成本控制》[M].成都：西南財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，1999.

[2]丁庭選，郭玲玲.《現(xiàn)代企業(yè)成本管理研究》[M].鄭州：河南大學(xué)出版社，2007.

[3]孟憲昌.《風(fēng)險(xiǎn)投資與高技術(shù)企業(yè)成長成都》[C].成都：西南財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2003.