陳婧 夏虹

改革開放以來，我國(guó)經(jīng)濟(jì)持續(xù)高速增長(zhǎng)，但是這種增長(zhǎng)卻是以犧牲環(huán)境為代價(jià)的粗放型增長(zhǎng)模式。時(shí)至今日，這種經(jīng)濟(jì)模式給我們帶來的負(fù)面影響已經(jīng)到了不容忽視的地步。人們?cè)絹碓揭庾R(shí)到環(huán)境和資源保護(hù)的重要性。在這種背景下，資源稅被認(rèn)為是調(diào)節(jié)資源使用和保護(hù)環(huán)境的一項(xiàng)工具而越來越得到人們的重視。自1982年開征資源稅以來，資源稅一直飽受學(xué)界的爭(zhēng)議，而政府也在不斷地嘗試對(duì)資源稅進(jìn)行調(diào)整，試圖使資源稅能實(shí)現(xiàn)開征時(shí)的預(yù)期目標(biāo)。2010年，溫總理再次在政府工作會(huì)議上強(qiáng)調(diào)要加快資源稅改革的步伐，于是資源稅改革的問題又重回人們的視野。本文采用占中國(guó)總能源70%以上的煤炭作為研究對(duì)象，嘗試?yán)枚康难芯糠椒▽?duì)生產(chǎn)的作用以及與能耗之間的關(guān)系進(jìn)行研究，更直觀地反映現(xiàn)行資源稅對(duì)煤炭企業(yè)生產(chǎn)的影響，期望能作為改革資源稅的參考依據(jù)。

一、文獻(xiàn)回顧

國(guó)外對(duì)資源稅的研究歷史長(zhǎng)、范圍廣，其理論成果也相當(dāng)豐富。早在1931年，霍特林就發(fā)表了可耗竭資源經(jīng)濟(jì)一文，提出了資源稅收會(huì)降低資源的期初產(chǎn)量，提高后期的產(chǎn)量，從而調(diào)節(jié)不可再生資源在時(shí)間上的分布，即“時(shí)間傾斜”理論，政府則可以利用稅收來調(diào)節(jié)控制資源的使用。Dasgupta等認(rèn)為，資源價(jià)格的變化速度與資源的消耗速度成同方向變化，因此可以利用稅收來影響資源的價(jià)格，從而干預(yù)資源的開采速度。MargaretE.Slade認(rèn)為資源稅稅率的變化率和市場(chǎng)利率的大小決定了資源稅對(duì)資源開采的影響。Hung則從社會(huì)福利角度研究資源稅的征收方式，得出比起從量稅，從價(jià)稅帶來更多福利。Bovenberg，Goulder等通過CGE模型對(duì)資源環(huán)境對(duì)產(chǎn)業(yè)布局效率的影響進(jìn)行研究。國(guó)外的各項(xiàng)研究表明政府可以通過稅收政策有效調(diào)節(jié)資源的開采和使用，并且可以將資源稅結(jié)合環(huán)境污染、福利等問題綜合考慮。

而我國(guó)國(guó)內(nèi)學(xué)者對(duì)資源稅也多有研究。鄧海峰、吳珊對(duì)資源稅進(jìn)行研究，發(fā)現(xiàn)征稅范圍過窄計(jì)稅依據(jù)不科學(xué)，稅率偏低，并且對(duì)庫(kù)存部分不進(jìn)行征稅導(dǎo)致資源的積壓和浪費(fèi)。施文潑則認(rèn)為資源稅的最大弊端在于其從量征收的水平于企業(yè)層面已“無關(guān)痛癢”，因此當(dāng)務(wù)之急是改革資源稅的計(jì)征方式并提高稅負(fù)水平。蒲志忠、沈承梅等認(rèn)為資源稅屬于生產(chǎn)要素稅，所占稅收比重過少，導(dǎo)致我國(guó)嚴(yán)重的收入分配問題和可持續(xù)發(fā)展問題。國(guó)內(nèi)研究大多認(rèn)為現(xiàn)行資源稅有諸多不合理的地方，政府需要改變從量的征稅方法，并且提高賦稅，但這些研究大多數(shù)從定性的角度進(jìn)行研究，對(duì)其缺乏定量研究。本文針對(duì)這一點(diǎn)，嘗試使用定量的研究方法研究資源稅對(duì)生產(chǎn)效率的影響，直觀地反映資源稅對(duì)生產(chǎn)的影響和對(duì)資源保護(hù)的情況，為進(jìn)一步研究資源稅的改革提供依據(jù)和參考。本文選取了占中國(guó)能源生產(chǎn)70%以上的煤炭行業(yè)作為研究對(duì)象。

二、模型

柯布道格拉斯函數(shù)是經(jīng)濟(jì)學(xué)經(jīng)典生產(chǎn)函數(shù)，在研究中被廣泛運(yùn)用，本文同樣使用柯布道格拉斯函數(shù)的擴(kuò)展形式。Rashe和TatomE與上世紀(jì)70年代將能源要素引入該函數(shù)后，帶有能源要素的C－D生產(chǎn)函數(shù)得到了大量學(xué)者的認(rèn)同和使用，本文同樣采取該函數(shù)作為模型:

其中xiR表示產(chǎn)業(yè)資源稅的總額，但是嘗試引用上述模型直接進(jìn)行回歸分析后，發(fā)現(xiàn)多數(shù)參數(shù)無法通過t值的顯著性檢驗(yàn)，在觀察數(shù)據(jù)后，發(fā)現(xiàn)資源稅占產(chǎn)業(yè)總體稅收的比重與能源消耗和生產(chǎn)可能存在某種聯(lián)系，因此對(duì)模型進(jìn)行修改，得到

其中Yi是第i年的原煤產(chǎn)量，Ki是第i年的固定資產(chǎn)原值，Li是第i年的行業(yè)平均從業(yè)人數(shù)，Ei是第i年的能源消耗，xi是資源稅的比重的變化對(duì)生產(chǎn)規(guī)模的影響。為了方便進(jìn)行線性回歸的分析，將其轉(zhuǎn)化為對(duì)數(shù)形式，公式兩邊取對(duì)數(shù)，得到如下等式:

這個(gè)公式中αxi表示資源稅的比例對(duì)資本的產(chǎn)出彈性的影響，βxi表示資源稅的比例對(duì)勞動(dòng)力的產(chǎn)出彈性的影響，γxi表示資源稅的比例對(duì)能源的產(chǎn)出彈性影響，而δ則表示剔除了資本、勞動(dòng)力、能源消耗對(duì)生產(chǎn)力的影響后，資源稅的比重對(duì)生產(chǎn)效率的影響。

三、數(shù)據(jù)

從國(guó)研網(wǎng)、中宏產(chǎn)業(yè)數(shù)據(jù)庫(kù)、中國(guó)統(tǒng)計(jì)年鑒中選取相關(guān)數(shù)據(jù)。由于2001年前后統(tǒng)計(jì)方法的不同，2001年前的產(chǎn)業(yè)資源稅數(shù)據(jù)無法取得，故只能從2001開始選取。又因?yàn)槲覈?guó)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)發(fā)布的滯后性，2010年及以后的數(shù)據(jù)在本文完成之時(shí)，無法完整取得，故只取2001－2009年的相關(guān)數(shù)據(jù)，整理如表1所示:

?

利用stata11.0，使用最小二乘法對(duì)其進(jìn)行回歸分析，得到結(jié)果如下:

SourceSSdf MSNumber of obs=9 Model.5318641844.132966046F(4，4)=489.58 Residl.0010863744 .000271593Prob＞F=0.0000 R－squared=0.9980 Total.5329505578.06661882Adj R－squared=0.9959 Root NSE=.01648 lnvol coef. Std.Err t p＞ |t|[95%Conf.Interval]x1－ .0060255.0172321－ 0.350.744－ .0538695.0418185 x2.2632755.06755473.900.018.0757135.4508375 x3.1391182.02377795.850.004.0731002.2051362 ratio－ 2.698723.309169－ 8.730.001－ 3.557114－ 1.840332－cons2.874783.061529646.720.0002.703953.045617

由回歸結(jié)果得出:

由回歸結(jié)果可知，該回歸方程F值很大，落入拒絕域，拒絕原假設(shè)，表明該回歸方程有意義。參數(shù)α是負(fù)數(shù)，這意味著資源稅的增加會(huì)降低對(duì)固定資產(chǎn)的生產(chǎn)效率。這會(huì)使得企業(yè)和投資人選擇減少投資資本，特別是對(duì)固定資產(chǎn)的投資，抑制對(duì)煤炭行業(yè)投資的積極性，但是該變量的t值過大，可以認(rèn)為這種影響并不顯著。β是0.263，意味著資源稅的增加會(huì)提高勞動(dòng)力的生產(chǎn)效率，資源稅每提高百分之一，人力資源的產(chǎn)出效率將會(huì)提高0.26%，這對(duì)人力資源而言是一個(gè)促進(jìn)作用。雖然資源稅的增加會(huì)略微降低對(duì)煤炭行業(yè)的固定資產(chǎn)資本投入，但是會(huì)增加人力的使用。γ是0.139，表明資源稅比重的增加會(huì)提高能源的產(chǎn)出彈性，增加能源的生產(chǎn)效率。短期內(nèi)，在價(jià)格穩(wěn)定的情況下，資源稅的提高勢(shì)必會(huì)造成成本的上漲，而企業(yè)又無法將價(jià)格轉(zhuǎn)移給消費(fèi)者，這樣迫使企業(yè)用開發(fā)新技術(shù)等方法來增加能源的生產(chǎn)效率，降低每單位產(chǎn)品的能耗，從而減少成本，因此，資源稅的比重與單位產(chǎn)品能耗呈反向關(guān)系。δ是－2.699，這意味著資源稅比例的增長(zhǎng)對(duì)煤炭行業(yè)而言，將會(huì)抑制其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模，降低其生產(chǎn)，減少整個(gè)行業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。盡管資源稅比重變動(dòng)會(huì)引起各生產(chǎn)要素的產(chǎn)出效率變化，這些變化有正方向和反方向變化之分，但綜合來看，對(duì)于整個(gè)行業(yè)而言還是會(huì)起到抑制作用，這可能是由于資源稅的提高造成了成本上的壓力，而企業(yè)在短時(shí)期內(nèi)由于技術(shù)原因等因素?zé)o法完全消化成本，才形成這樣的結(jié)果。

四、結(jié)論與建議

從回歸結(jié)果來看，首先，資源稅比重提高時(shí)煤炭行業(yè)會(huì)改變生產(chǎn)要素的投入比例，固定資產(chǎn)的投資會(huì)減少，但是企業(yè)可以通過使用更多的人力資源或者更好的技術(shù)來減少損失，但是總體而言，提高資源稅的比例會(huì)對(duì)煤炭企業(yè)生產(chǎn)起到抑制作用。再者，要發(fā)揮資源稅保護(hù)資源環(huán)境的功能，在提高資源稅絕對(duì)值時(shí)，要重視其占總體稅收的比例。資源稅的比重越高，單位產(chǎn)品的能耗就越低。很明顯，如果資源稅在保護(hù)環(huán)境，減少能耗的同時(shí)，會(huì)縮小煤炭企業(yè)的經(jīng)濟(jì)規(guī)模。

我國(guó)目前的情況是，國(guó)民生產(chǎn)總值雖然保持長(zhǎng)時(shí)間的增長(zhǎng)，但是其代價(jià)卻是嚴(yán)重的資源消耗和環(huán)境污染，我國(guó)的資源消耗已大大高于世界平均水平，保護(hù)資源和環(huán)境到了刻不容緩的地步。實(shí)行可持續(xù)發(fā)展的國(guó)策，進(jìn)一步發(fā)揮保護(hù)環(huán)境資源稅的作用，資源稅的改革勢(shì)在必行。但是保護(hù)資源的同時(shí)勢(shì)必會(huì)造成經(jīng)濟(jì)上的一定損失，而我國(guó)的能源結(jié)構(gòu)又是以煤炭為主要能源的，對(duì)煤炭的過度依賴使得我們對(duì)煤炭資源稅進(jìn)行改革時(shí)，必須小心翼翼。因此，對(duì)煤炭企業(yè)資源稅進(jìn)行改革時(shí)要注意平衡資源保護(hù)和經(jīng)濟(jì)效益兩方面。對(duì)于資源改革，從從量計(jì)征改為從價(jià)計(jì)征是趨勢(shì)，在測(cè)定煤炭資源稅稅率上要謹(jǐn)慎，避免給整個(gè)煤炭行業(yè)造成過于沉重的經(jīng)濟(jì)壓力，這對(duì)我們而言，也會(huì)產(chǎn)生不利的影響。

[1]鄧海峰，吳珊.我國(guó)資源稅改革現(xiàn)狀及走勢(shì)[J].環(huán)境保護(hù)與循環(huán)經(jīng)濟(jì)，2010，(8).

[2]蒲志忠.現(xiàn)代稅收視角下的礦產(chǎn)資源稅[J].中國(guó)國(guó)土資源經(jīng)濟(jì)，2008，(7).

[3]施文潑.資源稅改革若干問題辨析[J].中國(guó)財(cái)政，2011，(16).

[4]徐曉亮.資源稅改革中的稅率選擇:一個(gè)資源CGE模型的分析[J].上海財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào)，2011，(2).

[5]李紹榮，耿瑩.中國(guó)的稅收結(jié)構(gòu)、經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)與收入分配[J].經(jīng)濟(jì)研究，2005，(5).

[6]張明文等.碳稅對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)、能源消費(fèi)與收入分配的影響分析[J].技術(shù)經(jīng)濟(jì)，2009，(6).

[7]劉偉，李紹榮.所有制與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)和要素效率提升[J]. 經(jīng)濟(jì)研究，2001，(1).

[8]朱學(xué)敏等，資源稅對(duì)煤炭產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)效率的影響的實(shí)證研究[J].中國(guó)石油大學(xué)學(xué)報(bào)，2012，(4).

[9]Hotelling.H.The Economics of Exhaustible Resources[J].Journal of Political Economy，1931(39):137 － 145.

[10]Hung N M，QuYen，n V .Specific or ad valorem Tax for an Exhaustible Resource[J] .Economics Letters， 2009(10):132－134.

[11]Dasgupta P，Heal G M.So on The Taxation of Exhaustible Resources[J].Public Policy and the Tax System，1980，25(3):432－497.

[12]E slade M，Taxation of Non－renewable Resources at Various Stages of Production[J].Canadian Journal of Economics，Canadian Economics Association，1986，19(2):281 －97.