趙 穎，王亞麗

（中南財經(jīng)政法大學(xué) 財稅學(xué)院，湖北 武漢430073）

一、引 言

收入分配是經(jīng)濟發(fā)展過程中的一個重要伴生問題。在我國經(jīng)濟轉(zhuǎn)型背景下，它既反映經(jīng)濟成果的分配方式和公平性，又直接或間接地影響經(jīng)濟增長的動力、持續(xù)性與社會和諧。為了縮小初次收入分配差距和優(yōu)化社會收入分配結(jié)構(gòu)，合理安排再分配政策顯得很有必要。在政府的諸多政策工具中，稅收作為一種有效調(diào)節(jié)手段具有積極而重要的意義（蔡昉，2012）。

盡管稅收在理論上能夠?qū)崿F(xiàn)再分配目的，但是在我國現(xiàn)實中的作用卻不盡如人意，特別是工資薪金方面的稅收并沒有能夠有效縮小勞動者間的收入差距（邢春冰等，2011；李實，2012）。就大多數(shù)中等收入勞動者而言，工資收入不僅是其收入的主要來源，而且往往是影響此部分群體收入分配格局的決定性因素。2009年和2010年，我國城鎮(zhèn)居民收入分配情況更加不容樂觀，基尼系數(shù)分別為0.479和0.431（楊燦明等，2010、2011）。2009年和2010年，工資收入對城鎮(zhèn)居民收入不平等的貢獻率分別為41.19%和47%（楊燦明等，2010、2011）。可以看出，2009年和2010年，工資收入對總收入不平等的貢獻程度已躍居各收入來源之首。由于工資納稅存在強制性，稅收制度特別是累進程度對勞動者工資收入調(diào)節(jié)的影響程度也較大。稅收累進性能否得到有效實施，直接關(guān)系到調(diào)節(jié)勞動者工資收入的有效性。稅收是否具有累進性及其大小是政府事后調(diào)節(jié)工資差距的重要手段之一。在勞動者具有異質(zhì)性的市場環(huán)境中，收入分化在經(jīng)濟層面和社會層面形成和積累的問題往往更加突出，凸顯了稅收制度調(diào)節(jié)勞動者工資收入的重要性和必要性。

雖然稅收影響收入分配的機理和政策分析業(yè)已豐富，但是直接稅如何影響勞動者收入，特別是工資薪金的稅收累進性如何影響勞動者工資收入變動，仍缺乏必要的探討。那么作為勞動者總收入中的重要組成部分，工資收入究竟會受到現(xiàn)行稅收累進性怎樣的影響？隨著勞動者技能和偏好的不斷分化，具有異質(zhì)性勞動者的市場環(huán)境逐步形成，到底哪些因素會更多地影響這種稅收調(diào)節(jié)的有效實施？為此，本文擬在具有異質(zhì)性勞動者的環(huán)境中，通過引入以邊際稅率和平均稅率刻畫的稅收累進程度來分析勞動者工資的決定方式和演進軌跡，以期為相關(guān)的理論研究和改革實踐提供助益。

二、文獻回顧

國內(nèi)外學(xué)者對稅收累進性如何影響居民總收入問題的研究由來已久，已取得較為豐碩的成果。目前，國內(nèi)外對稅收累進的研究主要集中在理論和實證層面。在實證層面，指標(biāo)的構(gòu)建因具有重要的意義而日益具有獨立研究價值。

在理論層面，關(guān)于稅收究竟是采取累進稅率還是累退稅率問題產(chǎn)生過諸多爭論。哈耶克在《自由憲章》中提倡比例稅而反對累進稅，事實證明這一純粹的理論設(shè)想與現(xiàn)實的兼容性較低。他的思想淵源可以追溯到李嘉圖和配第關(guān)于比例稅的設(shè)想，但是自他們以來更多的學(xué)者更傾向于累進稅率的設(shè)計，如邊沁的功利主義理論、馬克思理論和埃奇沃思的福利經(jīng)濟學(xué)理論都在各自的研究背景下給定了需要實現(xiàn)的目的，并指出了累進稅收的重要作用。20世紀(jì)以來，凱恩斯認(rèn)為可以通過實施累進稅縮小收入差距，進而增加就業(yè)和消費。一般來說，比例稅側(cè)重于實現(xiàn)稅收效率，而累進稅則更加重視社會公平。由于現(xiàn)代社會中效率和公平往往需要兼顧，因此在具體稅率設(shè)計上就更為復(fù)雜。

在實證層面，稅收累進性的分析往往在居民收入分配的環(huán)境中展開。一般而言，較高的稅收累進性能夠使稅收在滿足財政需求的同時更好地調(diào)節(jié)社會收入分布狀況。從分析思路上，可以分為以現(xiàn)實數(shù)據(jù)為導(dǎo)向和以建模模擬為特色兩類研究。前者主要通過分析整體稅收或某種類型稅收所具有的累進性和累退性來研究其對收入分配的影響。1995－2008年，我國個人所得稅調(diào)節(jié)居民收入分配存在一定的累進性，但是累進程度逐漸下降，導(dǎo)致以工薪為主要收入的群體出現(xiàn)了收入逆向調(diào)節(jié)（彭海艷，2011）。也有學(xué)者從數(shù)值模擬的角度對我國整體稅收或某種類型稅收所具有的累進性進行分析，進而探索了對居民收入分配的影響，并提出稅率設(shè)計的改進方案（岳希明等，2012）。但也有學(xué)者指出，我國稅收不具有累進性質(zhì)，不能起到調(diào)節(jié)收入分配的效果（蔡昉，2012），已產(chǎn)生了較為嚴(yán)重的收入逆向分配。

累進性的測算方式和程度大小是分析展開的重要前提。在稅收累進性的測度方面，學(xué)者們目前主要遵循了基尼系數(shù)的構(gòu)建思路，通過既定分位組上居民收入和實際稅負(fù)的比較，分類加總計算稅收是否具有累進性。在這種測量思路下有諸多測量指數(shù)，其中具有代表性的主要包括馬斯格雷夫—辛恩指數(shù)、Kakwani指數(shù)和Suits指數(shù)。由于我國微觀數(shù)據(jù)較為缺乏，而宏觀數(shù)據(jù)相對豐富，如何使用豐富的宏觀數(shù)據(jù)科學(xué)有效地測度我國稅收的累進性，成為一個重要的現(xiàn)實問題。

諸多研究稅收累進性影響居民總收入的文獻往往分析了宏觀居民收入分配（彭海艷，2011；岳樹民等，2011；岳希明等，2012），而忽視了微觀層面上工資收入受累進性影響的程度和方向。這種不加區(qū)別地分析稅收累進性影響居民總收入的方式容易過高或過低估計實際影響，從而難以提出通過稅收累進性的調(diào)整來改善勞動者工資分配的良方。此外，在具有勞動者異質(zhì)性環(huán)境中，研究稅收累進性如何影響勞動者工資收入變化的論文更少。如果市場中的勞動者具有異質(zhì)性，那么以稅收為主的再分配政策具有較為重大的影響（Heathcote等，2010）。而勞動者在技能和偏好上所具有的差異性正是我國目前稅制改革面臨的勞動力市場現(xiàn)實。在此環(huán)境中研究稅收累進性對勞動者工資及其變動的影響，對緩解目前由工資收入差距過大導(dǎo)致的社會焦慮具有重要意義。作為城鎮(zhèn)居民收入中的重要組成部分，工資收入在我國現(xiàn)行累進性稅收的調(diào)節(jié)下會呈現(xiàn)怎樣的演化趨勢？哪些因素會間接影響稅收累進性進而導(dǎo)致工資收入出現(xiàn)差異性變化？本文擬在具有勞動者異質(zhì)性的環(huán)境中構(gòu)建含有稅收的勞動者工資方程，并引入以平均稅率和邊際稅率為核心的稅收累進性指標(biāo)，通過對目標(biāo)研究變量的參數(shù)形式進行模擬分析，嘗試回答上述問題。

本文擬從兩個層面分析稅收累進性對勞動者工資變動的影響：第一，我們假設(shè)市場上的勞動者具有同質(zhì)性。這種同質(zhì)性不僅體現(xiàn)在生產(chǎn)方面，也體現(xiàn)在稅收方面。稅收實際累進程度、免征額以及稅收成本均會對勞動者工資變動產(chǎn)生相同的影響。第二，我們放松同質(zhì)性的假定，認(rèn)為勞動者在勞動生產(chǎn)率和偏好上存在差異，這更符合我國目前的現(xiàn)狀。在此情況下，稅收累進性對勞動者工資變動的影響將呈現(xiàn)出新的特征。

三、基本模型

（一）勞動者工資的決定。由于諸多模型均假設(shè)勞動力供給是無彈性的和外生的，因此能夠以一個代表性勞動者代表所有勞動者。不完全市場中的分析也基本沿襲了這一思路。但由于經(jīng)濟發(fā)展與市場分工的相互作用，勞動力市場一直處于分化狀態(tài)。在此情況下，忽視勞動者的異質(zhì)性難以有效解釋現(xiàn)實問題。為了彌補這一不足，將勞動力供給視為內(nèi)生變量并允許勞動者具有異質(zhì)性，已經(jīng)成為研究的一種新趨勢（Heathcote等，2010）。我們也遵循此思路，在模型中納入具有異質(zhì)性的勞動力供給者。

假設(shè)市場中的居民具有異質(zhì)性，主要體現(xiàn)為主觀貼現(xiàn)率β、勞動生產(chǎn)率ε、勞動負(fù)效用B、閑暇時間l和閑暇效用曲率σ五個方面。當(dāng)閑暇的Frisch彈性σ為不等于1的正數(shù)時，勞動者的效用函數(shù)為：

居民當(dāng)期的消費和下一期的資本積累都由當(dāng)期可支配收入決定，具體為：

其中，cit和kit分別是異質(zhì)性個體當(dāng)期的消費和資本積累，ki，t＋1為下一期的資本積累。τt、rt和δt分別為當(dāng)期的稅率、無風(fēng)險利率和資本折舊率。wt為平均工資率，εthit為有效勞動力，εit為勞動效率。Tit為政府給予異質(zhì)性個體的轉(zhuǎn)移支付，等于政府稅收與其他政府支出的差值。

勞動效率是勞動力供給者異質(zhì)性的重要表現(xiàn)之一。我們假設(shè)勞動效率遵循以下AR（1）過程：

此外，我們還假定勞動者的時間是有限的，只能在勞動和閑暇之間分配，于是有：

因此，勞動者在（2）式和（4）式的約束條件下最大化效用函數(shù)（1）式。不難求出歐拉方程和勞動時間的最優(yōu)條件分別為：

（5）式說明在最優(yōu)時消費不會繼續(xù)增長，等式右邊恒等于1。（6）式指出，勞動帶來的負(fù)效用和消費對效率工資帶來的負(fù)效用相等，即兩者對勞動者工資的負(fù)面影響是一致的。（6）式也是該最優(yōu)化問題的橫截性條件。

我們對（5）式進行恒等變換，并定義：

我們可以將（7）式理解為勞動者的長期勞動工資收入?？梢钥闯觯惵屎唾Y本回報率都與勞動者長期收入成反比。

根據(jù)（6）式，我們可以求出勞動者的工資決定方程：

在（8）式中，邊際稅率對勞動者的工資具有正面影響。邊際稅率越高，勞動者的工資水平隨之提升。這主要是因為邊際稅率較高說明稅制在各級次之間的累進程度較大。在累進程度一定的前提下，各稅率級次內(nèi)的稅率水平相對較低，否則就容易導(dǎo)致各收入組勞動者工資收入稅負(fù)差異較大，特別是工資收入較高的勞動者稅負(fù)較輕，使勞動者工資收入分配格局進一步惡化。因此，如何在稅收中引入累進性參數(shù)，得出總體稅率和邊際稅率的參數(shù)形式，成為分析稅收累進性如何影響勞動者工資的重要步驟。

（二）稅收累進性。我們引入如下稅收方程：

其中，v1控制稅收的曲率，即累進程度。v1趨向于0時，稅制就成為比例稅制；v1趨向于無窮大時，稅制就成為累進稅制。在其他取值區(qū)間內(nèi)，稅制都會呈現(xiàn)或多或少的累進性。v0影響稅率的波動區(qū)間。v2則是調(diào)節(jié)系數(shù)，主要平衡政府稅收和政府支出之間的差額。該方程等式右邊第一項來源于Gouveia等（1994），他們使用該方程對美國1979－1989年稅收的累進程度進行了分析。我們對方程進行進一步改善，在應(yīng)納稅收入yd中考慮免征額的影響，從而使免征額和稅收累進性同時影響勞動者工資稅收的累進程度。

根據(jù)（9）式容易證明，整體稅率是累進參數(shù)v1的減函數(shù)。這個結(jié)果是比較容易理解的。累進程度提升，說明各級次稅率較低，而級次之間的稅率差別較大。整體稅率是稅收成本率的增函數(shù)，意味著成本率的上升將帶來勞動者實際負(fù)擔(dān)的稅收成本上升，既定累進程度下稅收負(fù)擔(dān)加重。

根據(jù)（9）式，我們可以較為容易地計算出邊際稅率和平均稅率的參數(shù)形式：

邊際稅率和平均稅率的最高值均為v0＋v3。在v2≥0的假設(shè)下，兩者都在達到拐點后加速增長。就增速而言，邊際稅率始終快于平均稅率。需要指出的是，v2的大小在一定程度上影響邊際稅率和平均稅率的曲率。v2越大，兩者的曲率相應(yīng)增加。但是v2對總體稅率的影響較為有限，僅會通過改變總體稅率的區(qū)間微弱影響其曲率，遠(yuǎn)不及對邊際稅率和平均稅率的影響大。這主要是由于該參數(shù)是為了滿足政府預(yù)算約束而控制的，雖然可以改變既定收入水平上的稅率，但是累進性大小仍由邊際稅率和平均稅率的相對演進速度來決定。在引入上述稅收方程后，我們便容易引進Arnold（2008）定義的稅收累進性指標(biāo)：其中，Prog是稅收累進性，MTR和ATR分別代表邊際稅率和平均稅率。該公式有效的充要條件是邊際稅率大于平均稅率。

我們僅采用該指數(shù)，而從給定方程中分析邊際稅率和平均稅率，從而避免因我國相關(guān)數(shù)據(jù)缺失而難以測算的問題。

四、參數(shù)校準(zhǔn)

由于我國缺乏大樣本的微觀個體稅收數(shù)據(jù)，①因此需要根據(jù)相關(guān)文獻確定參數(shù)。首先，我們根據(jù)Gouveia和Strauss（1994）的做法，將v0、v1和v3確定為0.258、0.768和0.0855。根據(jù)模型分析，我們需要將v2設(shè)定在正值區(qū)間。在本文中，我們將v2定為0.03。

根據(jù)Clemens（2012）的賦值，我們將主觀貼現(xiàn)率設(shè)定為0.985。勞動者的總收入單位化為1。在研究勞動者異質(zhì)性的過程中，假定總收入會發(fā)生變化，演進形式為逐步增加0.7，保持累進參數(shù)和稅收成本等其他變量不變。

根據(jù)Romer（1986）的模型，我們很容易將人力資本、物質(zhì)資本納入模型并得到無風(fēng)險利率的參數(shù)形式。給定資本收入份額和生產(chǎn)技術(shù)和資本折舊率，我們將無風(fēng)險利率設(shè)定為2.89%，資本折舊率為5%。在研究勞動效率變化時，我們用資本折舊率的變換來表示勞動者的異質(zhì)性。我們根據(jù)五階馬爾科夫鏈計算勞動效率，并假定折舊率按照0.9%的絕對額遞減。除了勞動效率變化導(dǎo)致資本折舊率變化外，其他情況下資本折舊率均保持不變。

勞動閑暇之間的替代率為1.5。我們認(rèn)為這種替代率也是區(qū)別勞動者的一個重要方面。異質(zhì)性的勞動者對閑暇的效用評價存在區(qū)別，我們以0.1為單位逐漸增加這種替代率。由于勞動者的時間是有限的，我們假設(shè)1／3的時間用于工作，2／3用于閑暇。勞動帶來的負(fù)效用為0.8。對稅收、邊際稅率、平均稅率和累進程度，我們分別按上述給定的參數(shù)值，根據(jù)（9）式至（12）式計算。

我們將轉(zhuǎn)移支付設(shè)定為0.25。一般而言，轉(zhuǎn)移支付中的某些部分也會作為勞動者的應(yīng)稅收入，而其他部分則是免稅收入。因此，轉(zhuǎn)移支付會改變稅前和稅后收入，影響實際累進程度。在這里，我們只是一般性地指出轉(zhuǎn)移性支付的存在，而不就政府對個體的差異性轉(zhuǎn)移支付進行分析。

五、稅收累進性的影響

稅收累進性影響勞動者的實際工資，涉及稅收制度和勞動這兩個主體。由此，我們的分析思路是：首先分析稅收累進性對一般勞動者工資收入的影響方向和程度，在此基礎(chǔ)上納入勞動者異質(zhì)性，探討在具有勞動者異質(zhì)性的環(huán)境中稅收累進程度對勞動者工資的影響。我們將勞動者總收入、勞動效率以及勞動者在勞動和閑暇之間替代率的變化歸結(jié)為勞動者異質(zhì)性，②累進系數(shù)、免征額和稅收成本率的變動歸為稅制結(jié)構(gòu)因素。這里，我們主要從稅制結(jié)構(gòu)變動著手進行分析，后面我們將納入勞動者異質(zhì)性進行多變量的聯(lián)動分析。

（一）累進系數(shù)提升。在稅收方程中，累進系數(shù)v1影響稅收的實際累進程度。由于稅收累進性的變化會引致整體稅率和勞動者長期收入等變量的變化，因此這里涉及多變量聯(lián)動效應(yīng)的分析。

總體而言，隨著累進系數(shù)的上升，累進程度和勞動者工資水平都出現(xiàn)了較為顯著的改善。容易看出，在累進系數(shù)較低時，稅收的累進程度接近于0，此時的實際工資水平也較低。根據(jù)稅收方程（9）式，隨著累進系數(shù)的上升，總體稅率、邊際稅率和平均稅率呈現(xiàn)下降趨勢。但是因為邊際稅率始終高于平均稅率，所以實際稅收累進性呈現(xiàn)增強趨勢。在這種稅率的影響下，勞動者的長期收入水平也逐漸提升。這種收入提升在一定程度上仍是由工資收入增長帶來的（見圖1）。

圖1 累進系數(shù)對累進程度和勞動者實際工資的影響

圖2 免征額對累進程度和勞動者實際工資的影響

雖然累進系數(shù)提升能夠在一定程度上提升稅收的實際累進程度，但也并非能夠一直延續(xù)這種變化軌跡，而是存在極限值，參數(shù)形式的極限為：

在極限狀態(tài)下，給定勞動者的應(yīng)稅收入，稅率波動系數(shù)和稅收成本率將決定勞動者的實際工資。稅收成本率將在較大程度上影響勞動者工資的實際稅收負(fù)擔(dān)，從而影響勞動者可能獲得的實際可支配工資收入。因此，稅收累進性將通過影響不同勞動者實際獲得的工資影響工資收入分配格局，從而影響以工資為主要收入來源的群體的收入分配和財富分配格局?？梢?，稅收累進性的設(shè)定和完善對社會收入分配具有較為重要的意義。

（二）免征額提高。根據(jù)現(xiàn)行稅制的規(guī)定，收入中的一部分能夠按照一定的標(biāo)準(zhǔn)從總收入中扣除，從而形成應(yīng)稅收入。其中，免征額是較為重要的一部分。免征額確實能夠在一定程度上影響勞動者的工資收入，甚至占主導(dǎo)地位（彭海艷，2011）。在累進區(qū)間臨界附近的勞動者收入會產(chǎn)生較為顯著的斷點效應(yīng)，從而引致勞動者實際稅收負(fù)擔(dān)的變化。雖然較低工資收入者較多，并且受惠于此項政策的實施，但是由此帶來的福利增加較小。在缺乏完善的社會保障制度的環(huán)境中，過度提高免征額反而不利于低收入者，也不利于社會公平（見圖2）。

在勞動者工資免征額提高的同時，我們也逐步增加了稅收的累進參數(shù)。首先，我們發(fā)現(xiàn)兩者促使勞動者稅后實際工資收入增加。這主要是因為免征額提升使勞動者的稅前扣除金額增加，應(yīng)稅收入隨之減少。其次，我們發(fā)現(xiàn)這一聯(lián)動過程導(dǎo)致實際稅收累進程度的下降，稅收逆向調(diào)節(jié)隨之產(chǎn)生。免征額的提高使勞動者在稅前可以扣除的收入增加，從而降低了他們適用更高累進稅率的可能性，在一定程度上減輕了他們的實際稅收負(fù)擔(dān)，從而稅后工資收入增加。但是稅收免征額的變動不僅會減輕全部勞動者的稅收負(fù)擔(dān)，還會帶來稅收累進程度的下降。由于這里的稅收累進性仍主要由稅收累進參數(shù)控制，因此總體程度仍較低。

事實上，過高的免征額不利于實現(xiàn)社會公平正義（岳希明等，2012），反而會使稅收出現(xiàn)一定程度的逆向調(diào)節(jié)。在我國，僅依靠提高免征額來改善個人所得稅累進性的作用是有限的，應(yīng)該在稅率級次和各層次稅率的設(shè)定上進行嘗試（岳樹民等，2011），通過增加稅收累進性來實現(xiàn)有效調(diào)節(jié)個人收入的目的。

（三）稅收成本降低。稅收成本包括納稅遵從成本，我們通過（9）式中的v3來控制。在同時控制稅收累進參數(shù)和稅收成本的前提下，稅收的累進程度顯著提升。由于我們按照線性方式構(gòu)建了稅收成本和勞動者應(yīng)稅收入之間的關(guān)系，因此，這里的稅收成本率的下降也會基本呈現(xiàn)線性增加勞動者收入的趨勢，同時伴隨累進程度的提升。

我們在提升稅收累進性的同時還考慮了稅收成本率，發(fā)現(xiàn)稅收的累進程度顯著提升（見圖3）。這種情況說明勞動者在納稅過程中實際承擔(dān)的額外負(fù)擔(dān)在一定程度上降低了稅收累進性，弱化了稅收調(diào)節(jié)高低收入勞動者工資收入的能力。一般而言，較低工資收入者因稅收知識較少而往往容易出現(xiàn)單位收入稅收遵從成本過高的現(xiàn)象。納稅者的時間、心理因素和文化因素帶來的成本都會成為影響勞動者實際稅收負(fù)擔(dān)的重要方面。

此外，勞動者的稅后實際工資收入也出現(xiàn)了一定程度的下降。這種變化主要是因為稅收遵從成本下降使稅收實際累進程度上升，從而導(dǎo)致了勞動者工資的增長?？梢?，勞動者的稅收遵從成本既影響法定稅收累進性和實際稅收累進性之間的差異，更關(guān)乎其稅后的實際工資收入。

圖3 稅收成本率對累進程度和勞動者實際工資的影響

六、納入勞動者異質(zhì)性

在諸多異質(zhì)性中，勞動能力的異質(zhì)性最為顯著，對工資分配格局影響最大。此外，勞動者異質(zhì)性還能在一定程度上影響稅制的實際累進性，從而影響勞動者的可支配工資收入。根據(jù)我們的分析思路，我們在這里將結(jié)合稅收累進性單變量對勞動者工資收入的影響，分別納入勞動者生產(chǎn)效率、消費閑暇替代性和總收入增加三個方面的異質(zhì)性，同時研究初次分配和再分配過程中勞動者工資收入變化的方向和程度。

（一）勞動效率提高。勞動效率的提升往往表現(xiàn)為勞動者技能的改善。在給定的市場環(huán)境中，勞動效率的高低往往直接決定勞動者在既定時期內(nèi)所能獲得的實際工資收入。

在稅收累進和勞動效率同時改善的環(huán)境中，稅收的實際累進程度呈現(xiàn)單調(diào)遞增趨勢，而勞動者的工資則呈現(xiàn)U形變化（見圖4）。因此，我們可以通過實際工資演進曲線在既定數(shù)軸上的投影值變化來分析這兩個變量分別變動對實際工資的影響。

勞動效率的提升會在短期內(nèi)引起勞動者工資水平出現(xiàn)一定的下降，但是長期趨勢仍是增加勞動者的實際工資。高技能勞動力雖然會在一定程度上導(dǎo)致高低技能勞動者工資的分化，但是可能會通過改善收入積聚主峰的位置值來改善收入分配格局。

在勞動效率和稅收累進性的雙重作用下，高技能勞動者的工資水平從長期看逐漸上升。這種局面出現(xiàn)的原因還主要在于，稅收累進程度過低對高技能勞動者的負(fù)擔(dān)增加較為有限。這實際在稅收層面上增加了高低技能勞動者之間的工資分化。因此，在勞動者技能分化的市場上，如果稅制累進程度較低，則較容易出現(xiàn)技能差異導(dǎo)致的較大的工資收入分化。

圖4 累進程度對勞動效率和勞動者實際工資的影響

（二）消費閑暇替代率變化。閑暇效用的曲率σ既可以是勞動和閑暇之間的替代率，表明勞動者在兩者之間的取舍結(jié)果，又可以被視為風(fēng)險厭惡系數(shù)，表明勞動者對勞動過程中收入風(fēng)險的厭惡。

過低的風(fēng)險厭惡系數(shù)能夠接受更低的實際工資水平。市場上的低收入勞動者基本上屬于風(fēng)險厭惡系數(shù)較低的群體。因此，企業(yè)能夠維持較低的勞動力使用成本。隨著累進程度和替代率的上升，勞動者獲得的工資逐漸增加。這意味著如果勞動者希望規(guī)避工資收入中可能存在的風(fēng)險，那么他就會增加勞動時間而減少閑暇時間。在此情況下，閑暇的機會成本變得更高，放棄一單位勞動時間而享受閑暇所帶來的效用也會更高。這就體現(xiàn)為兩者間替代率的上升。由于更努力地工作，以工資收入和資本收入為主的勞動者總收入會逐步增加，從而提升所適用的累進級次，增加個體勞動者在現(xiàn)行稅制下的累進程度（見圖5）。

（三）總收入分化。在總收入分化的環(huán)境中，勞動者對勞動和閑暇的取舍開始出現(xiàn)分化。在基準(zhǔn)模型中，勞動者收入和累進程度的上升都伴隨勞動者實際工資的上升（見圖6）?？偸杖氲脑黾硬⒉粫苯痈淖儎趧诱叱袚?dān)稅收的累進程度，但是會通過增加邊際稅率和平均稅率來影響稅收累進性。這里，我們也控制累進參數(shù)逐漸增加，顯示累進程度在既定的數(shù)值區(qū)間內(nèi)對勞動者工資的增加具有加速促進的作用。

圖5 累進程度對消費閑暇替代率和勞動者實際工資影響

圖6 累進程度對總收入和勞動者實際工資影響

而總收入增加伴隨勞動者工資收入增加則是顯而易見的。在我們的假設(shè)環(huán)境下，勞動者工資的增加會使總收入呈現(xiàn)加速增長的趨勢。因此，通過增加勞動者的工資提高勞動者總收入，可以從總量和結(jié)構(gòu)兩個方面促進社會公平正義。強化稅收的累進性不僅要強調(diào)對勞動所得稅收的累進程度，更應(yīng)該強化對一般應(yīng)稅所得的累進程度。但我國資本所得方面的稅收基本為比例稅。在工資增長過程中快速增加的資本所得在現(xiàn)行稅制下呈現(xiàn)典型的累退性，由此導(dǎo)致了以工資收入和資本所得收入為主的勞動者總收入的分化。只有加強包括勞動所得在內(nèi)的全部應(yīng)稅所得的累進程度，才能在勞動者收入結(jié)構(gòu)發(fā)生轉(zhuǎn)變的過程中，在既定時期內(nèi)不同收入結(jié)構(gòu)勞動者之間實現(xiàn)稅收的有效調(diào)節(jié)，促進包括工資收入在內(nèi)的收入分配格局朝公平正義的方向演進。

七、結(jié)論與政策建議

在具有異質(zhì)性勞動者的市場環(huán)境中，稅收的再分配功能能否有效實現(xiàn)需要考慮多方面因素，以統(tǒng)一理論上和實踐中的稅收累進程度。

在稅制結(jié)構(gòu)中，稅收累進參數(shù)、免征額和稅收遵從成本都會在一定程度上影響稅制的實際累進性。三類因素的調(diào)整各有側(cè)重，前兩種注重總量的提升，最后一個注重結(jié)構(gòu)的調(diào)整。在考慮勞動者差異性的前提下，如何有效調(diào)整這三個因素，同時促進稅收累進性的提升和勞動者工資收入的增加，是政策制定者需要審慎考慮的問題。

就勞動效率、風(fēng)險厭惡和總收入存在差異的勞動者而言，上述因素的增長和稅收累進程度的提升均會在長期內(nèi)促進工資水平的上升，但是各自的增長路徑存在較大差異。提升勞動者的技能水平以及合理地取舍閑暇與勞動，都能在較大程度上提高勞動者的工資收入，改善他們的實際生活。因此，積極謀求提升勞動力技能水平，增加勞動積極性，并充分運用稅收工具予以二次調(diào)節(jié)，是改善勞動者短期收入的應(yīng)對之策。在長期收入增長方面，則有賴于資本收入的提升。

＊本文為第十二屆中國經(jīng)濟學(xué)年會入選論文。感謝北京師范大學(xué)經(jīng)濟與工商管理學(xué)院楊澄宇教授和對外經(jīng)濟貿(mào)易大學(xué)國際經(jīng)濟貿(mào)易學(xué)院毛捷副教授的批評意見！感謝匿名審稿人的辛勤工作！當(dāng)然文責(zé)自負(fù)。

注釋：

①Gouveia和Strauss（1994）在模型的估算中，1979－1989年間年度樣本量約為6.7萬個至18萬個。在此情況下，無論是非線性方程的估計還是多項式的擬合，都能夠得到較為理想的結(jié)果。后續(xù)研究也基本保持了10萬個左右的樣本量。部分學(xué)者在研究特定國家稅收累進性時將年度樣本量選定為20萬個。

②為了便于分析，我們將由勞動效率以及消費和閑暇替代率導(dǎo)致的勞動者異質(zhì)性統(tǒng)稱為內(nèi)生異質(zhì)性，而將其他因素導(dǎo)致的總收入提升稱為外部異質(zhì)性。

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