株洲車輛段 孫素潔

如今，隨著鐵路運輸業(yè)的發(fā)展，為提高鐵路車輛質(zhì)量，鐵路運輸企業(yè)建立了互換配件的制度，即儲備可反復使用的各種配件為運輸設備等固定資產(chǎn)進行修理。而互換配件的價值和使用情況都是不同的，所以互換配件又分為高價互換配件和其它互換配件，高價互換配件是指單位價值多于2000元，使用期限超過一年的為運輸設備等固定資產(chǎn)修理儲備的互換配件。其它互換配件也就是高價互換配件以外的互換配件。隨著新的會計制度實施，對于互換配件的要求也進行了修改，如“購入的高價互換配件作為固定資產(chǎn)核算，在使用年限內(nèi)按類別計提折舊”。由此看出新的會計制度和成本管理規(guī)程對互換配件的管理和核算做出了更嚴格的要求。本文對于鐵路貨車車輛高價互換配件管理及核算中存在的問題進行了探討。

一、鐵路車輛高價互換配件的核算歷程

對于鐵路車輛高價互換配件的核算歷程，根據(jù)時間劃分大致經(jīng)歷了三個時期，互換配件作為固資時期，固資和大修互換配件共存時期，高價互換配件核算時期。

(一)互換配件作為固資時期

1997年以前，我國有很長一段時期都在實行這種模式，由上級主管部門根據(jù)生產(chǎn)任務量來確定配件的數(shù)量和單價，然后發(fā)放資金或者直接分配。生產(chǎn)過程中報廢的配件必須由鑒定小組鑒定并批準后才能進行殘值處理列入生產(chǎn)成本中，而互換配件都由技術部門管理，車間組長或材料部門負責配件把關，財務部門要建立固資卡片，隨時對配件清查。

(二)固資和大修互換配件共存時期

從1998年至2005年底，我國對于互換配件的管理是兩種核算模式共存的形式，一種是1997年以前的互換配件作為固定資產(chǎn)的模式，這種舊時的管理方法未進行過改革。而另一種模式則和互換配件作為固定資產(chǎn)模式有倆個區(qū)別，首先互換配件不作為固定資產(chǎn)，由大修款源直接配給，其次在生產(chǎn)中配件報廢不需鑒定小組鑒定，而是由領班直接消耗，不列入生產(chǎn)成本中，然后將領班領用配件的小票作為數(shù)量減少登記，不做賬務處理。各單位使用互換配件時將庫存數(shù)量減少作為“預提費用”核算，在補充互換配件時并不作為固定資產(chǎn)核算，而是通過減少“預提費用”增加庫存互換配件數(shù)量。在固定資產(chǎn)臺帳上，互換配件的庫存數(shù)量與使用數(shù)量之和等于該互換配件的核定任務量，庫存金額與“預提費用”金額之和等于核定定額。上級對互換配件一般極少進行調(diào)撥，而是由站段根據(jù)生產(chǎn)情況自行采購，由流動資產(chǎn)補充已報廢數(shù)量。從長期來看固定資產(chǎn)賬面價值和數(shù)量恒定不變，只是使用狀態(tài)發(fā)生變化。除了兩個區(qū)別外，其它管理基本延續(xù)舊時管理方法。

(三)高價互換配件核算時期

2005年鐵道部印發(fā)了《關于印發(fā)<鐵路運輸企業(yè)高價互換配件管理辦法>的通知》、《關于發(fā)布<鐵路運輸企業(yè)固定資產(chǎn)管理辦法>的通知》，從2006年以后執(zhí)行，這種文件對高價互換配件管理方式進行了更嚴格的規(guī)定，對配件使用和使用年限都做出了具體的規(guī)定，而配件數(shù)量、目錄、資金都由上級主管部門核算給予購置或發(fā)放資金。 高價互換配件使用中的修理費用直接算作當期損益，原值不變，而單位進行高價互換配件時要按預計的使用年限和類別計提折舊。對于高價互換配件報廢要按照管理程序進行處置，如果失去了價值就進行一次性淘汰并處理殘值。這種新的管理方式相對于以前的管理方式而言有兩個明顯區(qū)別，首先從書面文件看對高價互換配件有了更詳細的定義，其次是對高價互換配件的目錄和范圍進行了調(diào)整。

二、高價互換配件管理及核算中存在的問題

(一)高價互換配件的儲備補充不及時

我國近幾年對于鐵路貨車車輛高價互換配件的的補充投資并不寬裕，不少鐵路局都反應高價互換配件存量過少，如果互換配件儲備不足，就直接導致部分單位停工待料從而延長了修車時間降低了生產(chǎn)效率。在某個貨車車輛段由于高價互換配件——輪對的供應不足給生產(chǎn)組織帶來極大的影響，2010年至2012年鐵道部給該段輪對的補充計劃分別為1940、579、989對，而幾年來已經(jīng)達到報廢狀態(tài)的輪對9537對，日常輪對檢修單位修復的輪對數(shù)量難以滿足正常的周轉(zhuǎn)量，造成經(jīng)常性地因為輪對缺乏而停產(chǎn)。

(二)高價互換配件的管理困難

一般互換配件都是在移動設備上使用，所以流動性很大，那么管理起來是相當困難的，經(jīng)常出現(xiàn)實際價值與賬目價值有差異的現(xiàn)象，調(diào)查原因發(fā)現(xiàn)許多車輛互換配件的信息不全，而且沒有定期對互換配件盤點。還有一些鐵路局不愿意承擔配件報廢造成的損失，原因是沒有提足折舊的高價互換配件的報廢要核算資產(chǎn)損失，同時又增加了運營成本。于是許多改報廢的配件卻被列為待報廢的配件中，這樣就占用了儲備空間。

(三)高價互換配件的實物狀態(tài)與價值狀態(tài)分離

貨車車輛段高價互換配件與客車車輛段或機務段實物管理存在很大不同。其他單位高價互換配件屬于單位配屬的機車、車輛，實物形態(tài)一直在單位內(nèi)部流轉(zhuǎn)，而貨車是在全國各地流轉(zhuǎn)，資產(chǎn)配屬于鐵道部，不屬于各貨車車輛段，貨車上的高價互換配件自然也是在全國范圍內(nèi)流轉(zhuǎn)。貨車車輛段固定資產(chǎn)賬面上反映的是高價互換配件新品價值，實物留存在單位的不是新品，反映的是各種形態(tài)，價值之和與賬面凈值相差甚遠。進行報廢處理的實物與賬面上所指的資產(chǎn)不是同一資產(chǎn)。

(四)單位管理及核算缺乏積極性

在檢修生產(chǎn)中報廢的高價互換配件，單位領導考慮到成本超支情況，便對互換配件的管理與核算缺乏了積極性，這樣便會直接導致互換配件的管理出現(xiàn)問題，時間一長，待報廢數(shù)量積累過多，生產(chǎn)又要補充，企業(yè)不得不拿出資金以高價互換配件修理方式進行補充，于是企業(yè)的資金缺口越來越大，嚴重影響了單位的資金周轉(zhuǎn)。

三、對車輛高價互換配件管理及核算的建議

對于以上高價互換配件管理及核算中存在的問題來看，還需要進一步的進行改進與完善，考慮到實際情況，如果對車輛互換配件的單價和使用年限來進行區(qū)分，這樣會更加合理，那些成本損耗小，使用年限長，周轉(zhuǎn)次數(shù)多的互換配件仍然作為高價互換配件，相反，成本損耗大，使用年限較短，周轉(zhuǎn)次數(shù)少的互換配件作為其他互換配件。這樣劃分的理由如下：

(一)增加企業(yè)資產(chǎn)的流動性

將互換配件當作流動資產(chǎn)管理，這樣有利于企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)的真實反映，因為對企業(yè)資產(chǎn)的結(jié)構(gòu)有了調(diào)整，所以減少了固定資產(chǎn)的占用，增加了資產(chǎn)的流動性。

(二)減少資金的不合理占用

在對舊的管理方法實施的過程中，必然會把積累下來的不良資產(chǎn)歸納到企業(yè)損益中去，因為在改革舊的處理方法時就要把作為固定資產(chǎn)管理的互換配件清理掉，這樣一來，就會反映出企業(yè)真正的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，減少了不合理占用的資金，從而促進了企業(yè)的后續(xù)發(fā)展。

(三)流動資金消耗與補充的協(xié)調(diào)運作

當把高價互換配件領用規(guī)劃到運營成本中后，費用的負擔和配件的使用就能步伐一致，這樣，流動資金的消耗和補充就能協(xié)調(diào)運作，不會造成虧損過大的現(xiàn)象，也有利于企業(yè)的周轉(zhuǎn)資金保持良好運行。

(四)有利于明確關系及責任落實

高價互換配件作為流動資產(chǎn)后，不同部門的工作都能落實到位，如財務部門負責提高資金周轉(zhuǎn)率，保證資金所需和互換配件的供應充足；材料部門負責互換配件的管理，防止管理出現(xiàn)差錯而造成資產(chǎn)損耗；主管部門負責撥付單位周轉(zhuǎn)資金，而不是撥付專項資金來購置互換配件。

(五)提高資金的使用率

作為固定資產(chǎn)的配件是大型配件為縮短檢修周期的備用，按照運輸設備的比例分配，于是就會造成設備總量增大，從而降低了資金的使用率。作為流動資產(chǎn)的配件就不會按照固定資產(chǎn)的模式配備實物，對于作為固定資產(chǎn)的配件來說，作為流動資產(chǎn)的配件更會根據(jù)實際情況來滿足需求，所以資金的使用率更高。

四、結(jié)束語

綜上所述，鐵路貨車車輛高價互換配件管理及核算中存在這樣三大問題，高價互換配件的儲備補充不及時、高價互換配件的管理困難以及單位管理及核算缺乏積極性，同時，針對這幾個問題也作出了建議，即根據(jù)車輛互換配件的單價和使用年限來進行區(qū)分，而不是統(tǒng)一的劃分為高價互換配件和其它互換配件，只有這樣的管理方法才能提高企業(yè)資金的利用率，為企業(yè)獲取最大利益。

[1]鐵路運輸企業(yè)會計編委會1鐵路運輸企業(yè)會計[M]中國鐵道出版社,2004年第1版

[2]關于《印發(fā)3鐵路運輸企業(yè)高價互換配件管理辦法4》的通知，鐵道部2005年6月4日鐵財（2005）104號

[3]張燦.論新制度下的高價互換配件的管理及核算[J].財經(jīng)界(學術版).2009(01)

[4]李普,楊浩.機車車輛高價互換配件管理中的幾個問題[J].鐵道經(jīng)濟研究.2007(03)

[5]吳仕高,周振鋒.淺談施工企業(yè)機械配件的管理[J].四川建材.2006(04)