中國銀行山東省分行 張心泓

一、銀行在運(yùn)營中所面臨的風(fēng)險(xiǎn)

銀行在運(yùn)營中的風(fēng)險(xiǎn)依據(jù)產(chǎn)生環(huán)節(jié)，主要分為三類，即來自于會計(jì)核算中的風(fēng)險(xiǎn)；來自于會計(jì)操作中的風(fēng)險(xiǎn)；來自于會計(jì)監(jiān)督中的風(fēng)險(xiǎn)。

(一)來自于會計(jì)核算中的風(fēng)險(xiǎn)

無論何種單位性質(zhì)，會計(jì)核算是對單位經(jīng)濟(jì)活動的記錄、確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。銀行會計(jì)核算是按照金融機(jī)構(gòu)相關(guān)財(cái)務(wù)規(guī)章要求所進(jìn)行一系列上述過程。其要求是能夠真實(shí)、有效、及時(shí)、完整地反映相關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。然而，由于相關(guān)規(guī)章制度的不健全以及市場經(jīng)濟(jì)運(yùn)行機(jī)制的不完善，使得銀行在“權(quán)責(zé)發(fā)生制”這一計(jì)量原則下，在確認(rèn)收入與費(fèi)用時(shí)，時(shí)常出現(xiàn)“虛收實(shí)支”的現(xiàn)象。而且近幾年這一問題日益嚴(yán)重。同時(shí)，由于委托代理關(guān)系下所有者與經(jīng)營者具有不同的利益，導(dǎo)致某些銀行常常利用違規(guī)操作以扭曲財(cái)務(wù)信息，達(dá)到擴(kuò)大自身利益的目的。比如，隱瞞或虛增收入；費(fèi)用攤提不按規(guī)辦理；成本虛增或虛減；任意少報(bào)損失或多提損失等。

(二)來自于會計(jì)操作中的風(fēng)險(xiǎn)

按理來說，銀行具有統(tǒng)一的規(guī)范操作程序與嚴(yán)格的專業(yè)運(yùn)行機(jī)制，在該程序與機(jī)制下，財(cái)務(wù)崗位職責(zé)分明，分工明確。然而，實(shí)際中，銀行內(nèi)部財(cái)務(wù)人員往往在銀行管理者的要求之下或者為了迎合其利益需求，常會選擇更有利于管理者的財(cái)務(wù)處理方法。甚至存在任意篡改、歪曲財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，編造虛假信息的現(xiàn)象。另外，還有些財(cái)務(wù)人員在實(shí)際工作中，業(yè)務(wù)操作不認(rèn)真，未能嚴(yán)格執(zhí)行統(tǒng)一的規(guī)范操作程序，間接導(dǎo)致財(cái)務(wù)人員出現(xiàn)違反相關(guān)機(jī)制要求的行為。此外，還存在銀行對財(cái)務(wù)崗位的設(shè)置存在不合理之處，造成崗位之間銜接不緊密。這些情況都會在不同程度上使銀行會計(jì)內(nèi)控出現(xiàn)漏洞，銀行財(cái)產(chǎn)遭受損失。

(三)來自會計(jì)監(jiān)督中的風(fēng)險(xiǎn)

會計(jì)監(jiān)督，顧名思義，是銀行針對日常會計(jì)憑證、賬簿、報(bào)表等財(cái)務(wù)資料進(jìn)行審核，以檢查經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的合法性、合理性、合規(guī)性。然而，在銀行的實(shí)際運(yùn)行中，由于監(jiān)督手段不完善，監(jiān)督機(jī)制不完備，同時(shí)，監(jiān)管人員的配備不到位等因素的綜合影響，使得銀行財(cái)務(wù)部門的監(jiān)督作用沒有充分而及時(shí)的發(fā)揮出來，監(jiān)督檢查力度也過于薄弱，直接導(dǎo)致銀行會計(jì)的基本職責(zé)被弱化，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的可能性被加大。

二、銀行風(fēng)險(xiǎn)的解決途徑——加強(qiáng)會計(jì)內(nèi)控建設(shè)

銀行會計(jì)內(nèi)控機(jī)制是一種原則、辦法、制度、章程，或者說是一種規(guī)章。同時(shí)，其也是銀行在會計(jì)核算、財(cái)務(wù)管理過程中所遵循的依據(jù)。會計(jì)內(nèi)控機(jī)制的特點(diǎn)是強(qiáng)制性、穩(wěn)定性、長期性。銀行能夠通過對該機(jī)制的貫徹和執(zhí)行，有效保障銀行財(cái)務(wù)活動的健康有序運(yùn)行和規(guī)避經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。作為銀行整個(gè)內(nèi)控機(jī)制的關(guān)鍵構(gòu)成部分，會計(jì)內(nèi)控機(jī)制在銀行業(yè)整個(gè)經(jīng)營與管理活動中都發(fā)揮著不可替代的作用。

從另一層面來講，銀行會計(jì)內(nèi)控機(jī)制是銀行在貫徹與執(zhí)行國家相關(guān)法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，為了保障銀行資產(chǎn)完整、資金安全；為了有效維護(hù)客戶；為了確保財(cái)務(wù)信息準(zhǔn)確、真實(shí)、可靠；為了防范會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和完成既定財(cái)務(wù)目標(biāo)，為了保障銀行業(yè)的經(jīng)營活動能夠正常有序運(yùn)行而制定與實(shí)施的一系列適合銀行業(yè)財(cái)務(wù)管理活動的機(jī)制、方法、程序的總稱。無論是會計(jì)內(nèi)控機(jī)制的建立，還是其實(shí)施，都應(yīng)遵循安全、合法、有效、規(guī)范、全面的原則。此外，會計(jì)內(nèi)控的途徑很多。對此，銀行應(yīng)針對具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，在不同時(shí)期，可以選用一種或幾種不同的會計(jì)內(nèi)控方法。銀行各分行和營業(yè)網(wǎng)點(diǎn)，應(yīng)遵循合法性、有效性、全面性、適時(shí)性原則，以及成本效益原則、不相容職務(wù)相分離原則，采取預(yù)算控制、人事控制、電子信息技術(shù)控制、會計(jì)行為控制、內(nèi)部報(bào)告控制、資產(chǎn)保全控制、財(cái)產(chǎn)保全控制等控制手段，進(jìn)一步深化銀行會計(jì)內(nèi)控機(jī)制的建設(shè)。

表1 銀行業(yè)應(yīng)切實(shí)提高會計(jì)內(nèi)控機(jī)制的執(zhí)行力

三、銀行加強(qiáng)會計(jì)內(nèi)控建設(shè)的相關(guān)建議

鑒于以上情況，筆者試著提出以下幾條改善銀行內(nèi)控管理的建議，望對銀行的內(nèi)控建設(shè)工作有所幫助。

(一)重視會計(jì)控制對于內(nèi)控管理活動的作用

銀行若想建立較為良好的內(nèi)部控制管理環(huán)境，首先應(yīng)當(dāng)重視會計(jì)管理。財(cái)務(wù)是任何一家企業(yè)發(fā)展的生命線，銀行也不例外。財(cái)務(wù)會計(jì)管理理應(yīng)受到銀行管理層的重視，并認(rèn)識到會計(jì)控制對于整個(gè)內(nèi)部控制的重要作用。在管理意思方面，領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)加強(qiáng)對于財(cái)務(wù)工作的宣傳和學(xué)習(xí)，使整個(gè)銀行系統(tǒng)自上而下的認(rèn)識到會計(jì)控制是內(nèi)部控制的命脈所在，把加強(qiáng)會計(jì)控制工作作為內(nèi)控管理的首位，管理高層要對會計(jì)控制的有效執(zhí)行負(fù)重要責(zé)任。同時(shí)，加強(qiáng)對于內(nèi)部會計(jì)人員的重視和培養(yǎng)，培養(yǎng)他們愛崗敬業(yè)、堅(jiān)持原則的工作態(tài)度。

(二)重視對于銀行內(nèi)控管理軟件及財(cái)務(wù)軟件的管理

隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)的飛速發(fā)展，財(cái)務(wù)管理軟件也越來越普遍的應(yīng)用到各個(gè)企業(yè)財(cái)務(wù)管理中。會計(jì)中關(guān)于制作憑證、編制帳表、制作報(bào)表等原本需要會計(jì)人員手寫制作的工作都被計(jì)算機(jī)軟件所替代，這大大提升了工作效率，并有效降低了記賬出錯(cuò)率。銀行對于計(jì)算機(jī)技術(shù)的應(yīng)用則更為普遍，它已成為現(xiàn)代銀行業(yè)得以生存和發(fā)展的關(guān)鍵技術(shù)，銀行內(nèi)部單據(jù)的傳輸、權(quán)限的授予與下達(dá)、印鑒信息的辨識等等都有賴于計(jì)算機(jī)，既然銀行對于計(jì)算機(jī)操作具有較強(qiáng)的依賴性，那么銀行的內(nèi)部控制管理就應(yīng)該從計(jì)算機(jī)操作入手，嚴(yán)格控制、合理規(guī)范計(jì)算機(jī)相關(guān)的工作，重視系統(tǒng)軟件的開發(fā)和不斷地更新?lián)Q代，完善相關(guān)操作制度。具體來講，在財(cái)務(wù)管理工作中要求不兼容職務(wù)相分離，在計(jì)算機(jī)內(nèi)控管理中就應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格規(guī)范各操作者的操作權(quán)限，明確各行為者的權(quán)利和義務(wù)，禁止越權(quán)操作；重視密碼管理；做好軟件備份管理等等。

(三)完善內(nèi)控機(jī)構(gòu)組織建設(shè)，建立內(nèi)控管理平臺

完善銀行的內(nèi)部控制管理，一定要完善相關(guān)的硬件環(huán)境。完善內(nèi)部控制管理系統(tǒng)，建立全方位的立體管理網(wǎng)絡(luò)。銀行內(nèi)部審計(jì)部門是內(nèi)部控制管理的龍頭，它應(yīng)當(dāng)將各個(gè)管理部門有機(jī)的串聯(lián)在一起，將銀行大的責(zé)任中心進(jìn)行分解，形成以各部門為單位的責(zé)任節(jié)點(diǎn)，部門內(nèi)部也可以建立具體、小的節(jié)點(diǎn)，做到責(zé)任到人。在遇到經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)時(shí)能夠?qū)L(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行量化和分解，從而有效進(jìn)行預(yù)防和應(yīng)對。另一方面，內(nèi)審部門應(yīng)協(xié)助各部門建立適合本部門的內(nèi)部控制管理制度，再將各部門制度進(jìn)行串聯(lián)和協(xié)調(diào)，形成銀行整體的內(nèi)控管理制度。

(四)強(qiáng)化銀行的風(fēng)險(xiǎn)管理意識

金融業(yè)在經(jīng)營過程中，存在著較大的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。政策的變更、國內(nèi)國外經(jīng)濟(jì)形勢的變化、個(gè)別經(jīng)營行業(yè)的發(fā)展動態(tài)都可能對銀行業(yè)帶來很大的影響，各種無法預(yù)知的風(fēng)險(xiǎn)都可能將銀行拖入無法自拔的泥沼。這就要求銀行業(yè)要有風(fēng)險(xiǎn)管理的意識，建立風(fēng)險(xiǎn)管理體系。風(fēng)險(xiǎn)管理是內(nèi)控管理的重要組成部分。銀行要在內(nèi)部將風(fēng)險(xiǎn)管理思想宣傳，加強(qiáng)員工的風(fēng)險(xiǎn)管理培訓(xùn)，使預(yù)防和控制風(fēng)險(xiǎn)的思想貫徹于每個(gè)員工的腦中，讓員工明白，要想生存就要有危機(jī)意識，要有急迫感，要在工作中要個(gè)杜絕小的漏洞和瑕疵。

(五)切實(shí)提高會計(jì)內(nèi)控機(jī)制的執(zhí)行力

筆者認(rèn)為，銀行業(yè)提高會計(jì)內(nèi)控機(jī)制的執(zhí)行力主要可以從以下幾點(diǎn)入手，詳見表1。

[1]趙虹.我國企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設(shè)與完善——兼議會計(jì)準(zhǔn)則國際趨同對內(nèi)部控制制度的影響[J].會計(jì)之友(上旬刊).2008

[2]牛李琳.強(qiáng)化商業(yè)銀行內(nèi)部會計(jì)控制[J].合作經(jīng)濟(jì)與科技.2007

[3]李棟.強(qiáng)化我國商業(yè)銀行會計(jì)內(nèi)部控制的新思考[J].齊魯珠壇.2007