孔玉琴

【摘 要】企業(yè)內部會計控制制度的完善是為了更好的解決當前企業(yè)內部管理過松、控制能力不強等問題，企業(yè)要通過內部會計控制制度來進行內部牽制和監(jiān)督制度的完善，通過對漏洞和隱患的消除來保證企業(yè)的財產(chǎn)安全，促進企業(yè)發(fā)展。

【關鍵詞】內部會計；控制制度；對策

我國在改革開放以前經(jīng)濟水平低，改革開放至今經(jīng)濟水平獲得了大幅度的增長，人們的生活也開始富裕起來，生活水平比起以往來說要高出很多，國家實力也大大的增強。但是目前我們必須正視一個問題，快速發(fā)展的經(jīng)濟和企業(yè)內部控制制度之間的不協(xié)調，隨著經(jīng)濟的快速發(fā)展，特別是新舊體制更替的時候，是人們思想的轉變階段，也是企業(yè)內部控制最弱的階段，經(jīng)濟犯罪等等情況就相繼的出現(xiàn)。這是目前比較突出的問題，那么我們?yōu)榱烁玫慕鉀Q這些問題，提升企業(yè)的控制能力，強化企業(yè)管理力度，需要加強企業(yè)內部會計制度和會計相關控制，以完善的機制來管理和控制企業(yè)，消除隱患，促進企業(yè)的正常穩(wěn)定發(fā)展。

1.內部會計控制制度概述

內部控制是指由單位治理層、管理層及其員工共同實施的、旨在實現(xiàn)控制目標的過程。內部控制的目標是合理保證單位經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務報告及相關信息真實完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進單位實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。

2.內部會計控制制度應遵循的原則

（1）符合國家有關法律法規(guī)。企業(yè)的各項會計制度都是在合乎國家法律法規(guī)的大前提下進行的，所以企業(yè)的各項經(jīng)濟活動必須是在法律約束的范圍內，不能逾越。

（2）符合企業(yè)規(guī)模大小、行業(yè)特點、經(jīng)營方式等實際情況。結合企業(yè)自身特點和情況來進行內部會計控制制度的確定。企業(yè)的發(fā)展都是從小到大，從不完善到完善，那么不同大小的企業(yè)其內部會計控制制度也應該不同，不能盲目的借鑒，需要結合企業(yè)自身情況來進行綜合考量，制定出適合企業(yè)自身的內部會計控制制度。

（3）不相容職務分離。企業(yè)各項制度的有效執(zhí)行需要建立在崗位合理的前提下，職責權限劃分清楚，崗位之間沒有重復和缺失，這樣才能保證分工合作，并且互相監(jiān)督。

（4）成本效益原則?？刂泣c應該要結合成本、利益兩者的比例關系來進行設置，最終目的都是實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。

（5）企業(yè)內部會計制度需要不斷的完善和更替，以滿足社會內外部環(huán)境的不斷改變需要。

3.完善內部會計控制制度的對策

3.1不相容職務分離控制

不相容職務指的是那些一人獨攬大權的職務，一個人獨攬大權很容易出現(xiàn)問題，像是如果工作出現(xiàn)問題，那么就有可能利用自身的職責來進行錯誤的掩蓋，或者是利用自身的職責來進行利益的謀取。授權批準與業(yè)務經(jīng)辦、業(yè)務經(jīng)辦與會計記錄、會計記錄與財產(chǎn)保管、業(yè)務經(jīng)辦與稽核檢查、授權批準與監(jiān)督檢查都屬于不相容職務。如果不將這些職務進行分離，那么舞弊等情況就很難避免。解決不相容職務問題的關鍵詞就是——內部牽制。企業(yè)在職務的設置和崗位的分配時候需要了解哪些崗位和職務是不相容的，然后再規(guī)定崗位的權限范圍，通過崗位和職務之間的互相監(jiān)督來起到約束作用。

3.2授權審批控制

授權批準是指單位在辦理各項經(jīng)濟業(yè)務時，必須經(jīng)過規(guī)定程序的授權批準。授權審批形式通常有常規(guī)授權和特別授權之分。常規(guī)授權是指單位在日常經(jīng)營管理活動中按照既定的職責和程序進行的授權，用以規(guī)范經(jīng)濟業(yè)務的權力、條件和有關責任者，其時效性一般較長。特別授權是指單位對辦理例外的、非常規(guī)性交易事件的權力、條件和責任的應急性授權。

3.3會計系統(tǒng)控制

會計作為一個信息系統(tǒng)，對內能夠向管理層提供經(jīng)營管理的諸多信息，對外可以向投資者、債權人等提供用于投資等決策的信息。會計系統(tǒng)控制主要是通過對會計主體所發(fā)生的各項能用貨幣計量的經(jīng)濟業(yè)務進行記錄、歸集、分類、編報等而進行的控制。其內容主要包括：（1）依法設置會計機構，配備會計從業(yè)人員。從事會計工作的人員，必須取得會計從業(yè)資格證書，會計機構負責人應當具備會計師以上專業(yè)技術職務資格。大中型企業(yè)應當設置總會計師或者財務總監(jiān)，設置總會計師或者財務總監(jiān)的單位，不得設置與其職權重疊的副職；（2）建立會計工作的崗位責任制，對會計人員進行科學合理的分工，使之相互監(jiān)督和制約；（3）按照規(guī)定取得和填制原始憑證；（4）設計良好的憑證格式；（5）對憑證進行連續(xù)編號；（6）規(guī)定合理的憑證傳遞程序；（7）明確憑證的裝訂和保管手續(xù)責任；（8）合理設置賬戶，登記會計賬簿，進行復式記賬；（9）按照儈計法）和國家統(tǒng)一的會計準則制度的要求編制、報送、保管財務會計報告。

3.4財產(chǎn)保護控制

財產(chǎn)保護控制主要包括：（1）財產(chǎn)記錄和實物保管。關鍵是要妥善保管涉及資產(chǎn)的各種文件資料，避免記錄受損、被盜、被毀。對重要的文件資料，應當留有備份，以便在遭受意外損失或毀壞時重新恢復，這在計算機處理條件下尤為重要。（2）定期盤點和賬實核對。它是指定期對實物資產(chǎn)進行盤點，并將盤點結果與會計記錄進行比較。盤點結果與會計記錄如不一致，可能說明資產(chǎn)管理上出現(xiàn)錯誤、浪費、損失或其他不正?，F(xiàn)象，應當分析原因、查明責任、完善管理制度。（3）限制接近。它是指嚴格限制未經(jīng)授權的人員對資產(chǎn)的直接接觸，只有經(jīng)過授權批準的人員才能接觸該資產(chǎn)。限制接近包括限制對資產(chǎn)本身的接觸和通過文件批準方式對資產(chǎn)使用或分配的間接接觸。一般情況下，對貨幣資金、有價證券、存貨等變現(xiàn)能力強的資產(chǎn)必須限制無關人員的直接接觸。

3.5預算控制

預算控制的內容涵蓋了單位經(jīng)營活動的全過程，單位通過預算的編制和檢查預算的執(zhí)行情況，可以比較、分析內部各單位未完成預算的原因，并對未完成預算的不良后果采取改進措施，確保各項預算的嚴格執(zhí)行。在實際工作中，預算編制不論采用自上而下或自下而上的方法，其決策權都應落實在內部管理的最高層，由這一權威層次進行決策、指揮和協(xié)調。預算確定后由各預算單位組織實施，并輔之以對等的權、責、利關系，由內部審計部門等負責監(jiān)督預算的執(zhí)行。預算控制的主要環(huán)節(jié)有：（1）確定預算的項目、標準和程序；（2）編制和審定預算；（3）預算指標的下達和責任人的落實；（4）預算執(zhí)行的授權；（5）預算執(zhí)行過程的監(jiān)控；（6）預算差異的分析和調整；（7）預算業(yè)績的考核和獎懲。

3.6運營分析控制

企業(yè)管理層對于企業(yè)在生產(chǎn)運營中所產(chǎn)生的各類信息都應該要充分的利用，通過這些信息來進行企業(yè)的運營分析，并且借助各種分析方法來對企業(yè)的運營前景進行預測，從現(xiàn)有的運行狀況中去發(fā)現(xiàn)問題，然后進行解決。

3.7績效考評控制

績效考評控制是指企業(yè)以科學的考評指標為依據(jù)，對企業(yè)內部各部門和員工的工作情況進行評價的系統(tǒng)，這種評價結果對于企業(yè)員工的獎金、升職、降職、處罰以及崗位調整具有很大的參考作用。

此外，常用的控制方法還有：內部報告控制、復核控制、人員素質控制等。

4.總結

目前企業(yè)內部管理過于松弛、控制力度不大是普遍現(xiàn)象，而這些問題又是阻礙企業(yè)發(fā)展的重要因素，因此希望企業(yè)可以通過強化內部會計控制制度來緩解這一狀況，通過內部會計控制讓企業(yè)的崗位職責更加的規(guī)范、清晰，確保對企業(yè)所有人員的控制和約束，發(fā)揮會計職能，促進企業(yè)的各項事務穩(wěn)定開展。