羅劍

【摘 要】經(jīng)過多輪的稅制改革和逐步完善，我國已經(jīng)初步建立了適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)體制需要的稅制框架，對(duì)于保證財(cái)政收入，加強(qiáng)宏觀調(diào)控，深化改革，擴(kuò)大開放，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)與社會(huì)的發(fā)展，起到了重大的作用。但我們也應(yīng)當(dāng)看到，在稅收的宏觀調(diào)控作用、稅收管理和稅法建設(shè)等方面，也存在不少問題需要進(jìn)一步解決。

【關(guān)鍵詞】經(jīng)營稅收；稅制；稅收征管

講求效益，降低成本，防范風(fēng)險(xiǎn)已經(jīng)成為社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求和主流。稅收作為國家宏觀調(diào)控經(jīng)濟(jì)的杠桿和政府職能的重要組成部分，也應(yīng)該順應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的需求，從理念上提升到經(jīng)營的高度講成本、提效益、防風(fēng)險(xiǎn)。

1.對(duì)經(jīng)營稅收的認(rèn)識(shí)

所謂經(jīng)營稅收，就是指在依法行政、依法治稅的前提下，對(duì)稅收進(jìn)行經(jīng)營性管理，即在稅收管理中引入成本、效益、風(fēng)險(xiǎn)及服務(wù)理念，將稅收管理上升到經(jīng)營高度，努力以最小的投入、最少的成本、最低的風(fēng)險(xiǎn)和最優(yōu)的服務(wù)，依法實(shí)現(xiàn)稅收收入的最大化。關(guān)于稅收經(jīng)營問題主要有三個(gè)觀點(diǎn)，一是經(jīng)營稅收主要是引入理念并作支撐；二是經(jīng)營稅收是依法經(jīng)營，而不是經(jīng)營執(zhí)法；三是經(jīng)營稅收關(guān)鍵是降低成本、防范風(fēng)險(xiǎn)、優(yōu)化服務(wù)。

2.經(jīng)營稅收應(yīng)該遵循的主要原則

稅收是處理國家與納稅人利益分配關(guān)系的一個(gè)手段，是國家取得財(cái)政收入的重要保證。要想依法實(shí)現(xiàn)稅收收入的最大化，就必須遵循三個(gè)主要經(jīng)營原則：一是立足合法合規(guī)的原則。無論何種理論支撐稅收工作，都不應(yīng)該超越國家的法律法規(guī)的范圍。二是堅(jiān)持依法治稅的原則。稅務(wù)機(jī)關(guān)要稅收法制的相關(guān)要求，規(guī)范稅收的各個(gè)征管環(huán)節(jié)，嚴(yán)格依率計(jì)征。三是注重稅收成本管理的原則。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該按照最少征收費(fèi)用原則科學(xué)地核算征稅成本，明晰成本管理責(zé)任。同時(shí)，應(yīng)該按照“便利”的原則，盡可能地減少納稅人的納稅成本。四是要引導(dǎo)納稅遵從的原則。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該把引導(dǎo)納稅遵從作為經(jīng)營稅收的一項(xiàng)導(dǎo)向性工作，不斷增強(qiáng)納稅人自愿遵從的依法納稅的意識(shí)，加強(qiáng)納稅人納稅自覺主動(dòng)性。

3.經(jīng)營稅收的對(duì)策研究

經(jīng)營稅收的核心是降低成本、提升效益、規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、優(yōu)化服務(wù)，促進(jìn)政府與納稅人的雙贏局面。對(duì)于經(jīng)營稅收的方向及思路，可以重點(diǎn)從一下幾個(gè)方面入手。

3.1推進(jìn)稅收征管社會(huì)化，依靠社會(huì)力量降低稅收征管的成本

稅收征管工作社會(huì)化可以使稅務(wù)機(jī)關(guān)從大量、碎碎的日常事務(wù)中解放出來，集中主要精力抓好重點(diǎn)稅源管理，實(shí)現(xiàn)抓大控小，一舉兩得的局面。同時(shí)，在社會(huì)化的過程中，要注重提高稅收核算的準(zhǔn)確率，減少差錯(cuò)率，降低納稅成本。

3.2進(jìn)一步健全稅收體系，依靠科學(xué)的稅制規(guī)避征管風(fēng)險(xiǎn)

加快立法進(jìn)程，完善稅制，從根本上減少稅收風(fēng)險(xiǎn)。一是出臺(tái)相關(guān)的稅收法律，并建立與之相配套的輔助性法律，為依法治稅提供強(qiáng)有力的法律保障。二是要進(jìn)一步簡化現(xiàn)行稅制，盡力壓低稅收征管成本和風(fēng)險(xiǎn)費(fèi)用。為此，應(yīng)該設(shè)計(jì)便于征管的稅收制度。三是進(jìn)一步優(yōu)化稅種設(shè)置，比如可以將車船使用稅納入車輛購置稅之中，讓購買者在第一時(shí)間、第一環(huán)節(jié)繳納車船終生使用稅，避免基層稅務(wù)機(jī)關(guān)動(dòng)用大量的人力、物力、財(cái)力集中查征車船使用稅，出現(xiàn)成本高、效率低、風(fēng)險(xiǎn)大等問題。另外，應(yīng)該盡快開征社會(huì)保障稅、遺產(chǎn)稅等符合時(shí)代發(fā)展需要的稅種。

3.3實(shí)現(xiàn)稅收征管預(yù)警化，依靠納稅評(píng)估防范稅收風(fēng)險(xiǎn)

一是積極推行稅收評(píng)估。對(duì)納稅人在一定的時(shí)間內(nèi)履行納稅義務(wù)的情況及有關(guān)涉稅事宜進(jìn)行系統(tǒng)的審核、分析、確認(rèn)和評(píng)價(jià)，提醒和督促納稅人對(duì)存在的問題及時(shí)進(jìn)行自我糾正，減少甚至消除進(jìn)行納稅稽查時(shí)可能發(fā)現(xiàn)的問題。二是進(jìn)一步深化納稅信譽(yù)管理，在激勵(lì)誠信納稅的基礎(chǔ)上，不斷加大對(duì)不誠信納稅的處罰力度，讓誠信稅收成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于不誠信納稅的成本。同時(shí)，可以根據(jù)納稅人的誠信度，分類進(jìn)行稽查，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，推進(jìn)征納雙贏。三是進(jìn)一步改善稅收考核機(jī)制，在當(dāng)前不宜一步到位取消稅收任務(wù)的情況下，應(yīng)該改革、改善和重新審視稅收任務(wù)完成的標(biāo)準(zhǔn)，推行稅收工作質(zhì)量考核追究制，最大限度地預(yù)警執(zhí)法現(xiàn)狀，努力規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)。

3.4突出時(shí)代特色，創(chuàng)立適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的稅收服務(wù)新理念

所謂稅收服務(wù)，是指以稅收法規(guī)為基礎(chǔ)，以征稅人主動(dòng)服務(wù)為特征，征納雙方權(quán)責(zé)利相對(duì)稱，無償為納稅人提供有關(guān)納稅服務(wù)活動(dòng)的總稱。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，要做好納稅服務(wù)，就必須提倡納稅服務(wù)個(gè)性化，把納稅服務(wù)和納稅執(zhí)法兩條線柔合在一起。一是提供組織保障，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)可以建立專門的納稅服務(wù)機(jī)構(gòu)，將辦稅服務(wù)廳該為納稅服務(wù)中心，建立“一窗式稅務(wù)人員全程無償代辦”納稅服務(wù)體系，使其成為可以提供多項(xiàng)納稅服務(wù)的重要載體。二是進(jìn)一步完善服務(wù)流程，建立適合稅收實(shí)情的納稅服務(wù)流程和崗位職責(zé)體系及考核獎(jiǎng)懲機(jī)制，全面實(shí)施“一家查賬多家認(rèn)賬”的稅務(wù)檢查辦法，解決政出多門、單項(xiàng)部署、重復(fù)檢查的問題。三是進(jìn)一步簡化納稅程序，最大限度地簡化申報(bào)納稅程序和手續(xù)。四是要拓展服務(wù)的內(nèi)涵，將稅收工作置于經(jīng)濟(jì)發(fā)展大局，跳出稅收干稅收，大力培植涵養(yǎng)稅源，努力創(chuàng)造出更多的稅收增長點(diǎn)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)稅收的可持續(xù)發(fā)展。

3.5進(jìn)一步加快稅收征管過程中計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)及相關(guān)信息技術(shù)的運(yùn)用

利用計(jì)算機(jī)、網(wǎng)絡(luò)管理稅收不僅是實(shí)現(xiàn)稅收征管現(xiàn)代化的支撐，也是降低稅收征管成本，優(yōu)化稅收服務(wù)，提高稅收管理水平的重要手段。信息技術(shù)迅猛發(fā)展需要稅務(wù)部門提升稅收征管能力和加快信息化進(jìn)程。當(dāng)今現(xiàn)代化企業(yè)，尤其是一些跨國大型集團(tuán)公司企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的電算化程度越來越高的情況下，傳統(tǒng)的手工會(huì)計(jì)憑證和賬簿為基于電子技術(shù)的財(cái)務(wù)核算、管理系統(tǒng)所取代。這種變化帶給我們的不但是對(duì)人員素質(zhì)新的更高的要求，而且需要我們?cè)诙愂照鞴芊绞椒椒ㄉ线M(jìn)行變革。就稅務(wù)檢查而言，不能以不變應(yīng)萬變，固守傳統(tǒng)的查賬方式，而應(yīng)該掌握運(yùn)用先進(jìn)的計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)和審計(jì)技術(shù)，創(chuàng)新建立相適應(yīng)的稅收檢查規(guī)程和手段。如果我們不顧現(xiàn)實(shí)的變化和發(fā)展，僵化堅(jiān)持過時(shí)的規(guī)程和要求，勢(shì)必形成納稅人削足適履而增加行政負(fù)擔(dān)，同時(shí)也不利于提高稅收工作的效率。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)首先應(yīng)該進(jìn)一步普及計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)，盡快實(shí)現(xiàn)稅收征管信息化，并建立起相應(yīng)的計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)。其次，應(yīng)該盡快開發(fā)和運(yùn)用功能齊全、安全可靠的業(yè)務(wù)管理軟件，爭取在稅務(wù)工作中的各個(gè)環(huán)節(jié)上發(fā)揮計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)的作用。三是運(yùn)用現(xiàn)代化網(wǎng)絡(luò)通訊與信息技術(shù)，將稅務(wù)管理和服務(wù)通過網(wǎng)絡(luò)與信息技術(shù)進(jìn)行集成，在互聯(lián)網(wǎng)上實(shí)現(xiàn)稅務(wù)部門組織結(jié)構(gòu)、工作流程的優(yōu)化重組和再造，超越時(shí)間、空間與部門分隔的限制，充分利用高科技手段全方位地為納稅人提供優(yōu)質(zhì)、規(guī)范、透明的稅收服務(wù)。

3.6建立稅收成本核算和公告制度

對(duì)稅收成本進(jìn)行研究和核算是國外稅務(wù)機(jī)關(guān)比較普遍的做法，體現(xiàn)了政府的效率意識(shí)和對(duì)納稅人的充分尊重，是法制健全、文明進(jìn)步的充分體現(xiàn)。目前，我國稅務(wù)部門基本上沒有對(duì)稅收進(jìn)行成本核算，即便是當(dāng)前公布出來的一些少數(shù)區(qū)域性成本，其統(tǒng)計(jì)口徑差別也很大，缺乏可比性，準(zhǔn)確度也不夠高。因此，我們應(yīng)該盡快出臺(tái)建立一個(gè)規(guī)范、系統(tǒng)、科學(xué)的稅收成本核算制度，統(tǒng)一核算稅收征管成本，同時(shí)還要加強(qiáng)對(duì)稅收遵從成本的研究和預(yù)算，為完善稅收制度和稅收征管，實(shí)現(xiàn)稅收管理成本和遵從成本的最小化提供重要的參考依據(jù)。另外，稅收成本應(yīng)該實(shí)行公告制度，定期向政府報(bào)告，向社會(huì)公眾公開。

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