川慶鉆探土庫曼分公司 劉議霜

國務院通過《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》后，財政部和國家稅務總局于2011年11月16日公布了《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改增值稅試點實施辦法》，明確了營業(yè)稅改征增值稅試點的時間和地點。增值稅和營業(yè)稅在內涵和稅收政策上有著明顯的差異，因此營業(yè)稅改征增值稅試點改革必然會對作為試點行業(yè)的交通運輸業(yè)與現(xiàn)代服務業(yè)產生深刻的影響。

1 營業(yè)稅改增值稅的基本內涵

營業(yè)稅和增值稅是我國兩種主要的稅種。

營業(yè)稅是指對在我國境內提供應稅勞務、銷售不動產或者轉讓無形資產的單位和個人所取得的營業(yè)額征收的一種稅，它屬于流轉稅的一種。

增值稅是指對銷售貨物、提供加工、修理修配勞務、進口貨物的單位與個人實現(xiàn)的增值額征收的一種稅，它是占我國全部稅收的60%以上的最大稅種。在市場經濟的進一步深化發(fā)展過程中，營業(yè)稅和增值稅之間存在的重復征稅問題日益嚴重。2011年11月17日，財政部、國家稅務總局正式公布營業(yè)稅改征增值稅試點方案，并于2012年1月1日起在上海交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)開展營業(yè)稅改增值稅試點，決定新增加11%和6%兩檔低稅率。

2 營業(yè)稅改征增值稅的必要性

長期以來，中國的服務行業(yè)受到營業(yè)稅的牽制較為嚴重，在很大程度上制約著我國服務行業(yè)的轉型與升級，與國外的發(fā)達國家相比較，我國的服務行業(yè)還存在一定差距，亟待對其進行健全與完善。針對這一情況，我國政府適時地給出了結構性的稅收減免方針策略，進一步促進了我國社會經濟的發(fā)展。而營業(yè)稅改增值稅是這一政策的重點內容。營業(yè)稅改征增值稅對國家經濟的迅猛發(fā)展有著積極影響，尤其是可以促進服務行業(yè)向現(xiàn)代化服務的方向轉變，為企業(yè)減輕負擔，具有重要的現(xiàn)實意義。縱觀全局，營業(yè)稅改征增值稅不僅進一步降低了服務業(yè)的稅收負擔，也解決了重復征稅現(xiàn)象，同時還減少了制造業(yè)的稅收負擔。整體上看，營業(yè)稅改征增值稅實際上是降低了我國經濟發(fā)展的稅收負擔。營業(yè)稅改增值稅的必要性如下。

2.1 防止重復征稅

縱觀全局，解決相關行業(yè)重復征稅的問題，有利于進一步促進市場主體內在潛力的全面發(fā)揮，推動自身的業(yè)務經營和完善專業(yè)化細分，提升自己的服務能力和水平；有利于改善民生和提振消費，切實為公眾帶來實惠，還有助于擴大內需，推動產業(yè)升級換代，促進生產方式的轉變。

2.2 能夠減輕稅負

我國的服務行業(yè)和國外發(fā)達國家服務行業(yè)相比較，存在較大的滯后性。為了幫助國內服務業(yè)完成行業(yè)轉型，政府針對性的提出了結構性稅收減免政策——營業(yè)稅改征增值稅。從結構性減稅政策的本質出發(fā)，營業(yè)稅改征增值稅消減了營業(yè)稅中對營業(yè)成本的稅收，實際從稅收結構上減輕了企業(yè)的稅負。

2.3 改善民生、擴大消費

營業(yè)稅改征增值稅不僅可以防止重復征稅、促進稅負，同時還能對民生問題進行改善，促進企業(yè)產品和服務價格不斷降低，擴大消費，為相關行業(yè)帶來大量利益。營業(yè)稅改增值稅在為服務業(yè)稅收減負擔時，也能為制造業(yè)的稅收減負。營業(yè)稅改征增值稅的本質就是從實際上降低國家的整體稅負，同時也促進著我國經濟發(fā)展方式發(fā)生轉變。

2.4 促進經濟結構的調整

國家對于第三產業(yè)的關注度隨著我國經濟的深入發(fā)展而不斷提高，近幾年來國家增加了對服務業(yè)的扶持力度，對促進國家經濟發(fā)展而言具有重要的現(xiàn)實意義。營業(yè)稅改增值稅的穩(wěn)步實施，有助于完善我國的稅務制度，消除重復征稅的問題；促進企業(yè)稅負成本的降低，增加企業(yè)利潤率，維護企業(yè)穩(wěn)定經營和持久發(fā)展；使社會分工朝著專業(yè)化方向邁進，經濟結構發(fā)生改變。

2.5 與國際接軌

國際上，增值稅已經是一項較為成熟的稅種，被國外發(fā)達國家普遍接受。征收增值稅符合國際化發(fā)展趨勢，可以促進我國經濟發(fā)展，同時也是我國經濟發(fā)展的必然產物。

3 營業(yè)稅改增值稅后企業(yè)稅負變化

營業(yè)稅改增值稅后，試點地區(qū)試點行業(yè)原有的3%和5%營業(yè)稅稅率也有所改變，新的增值稅稅率根據(jù)行業(yè)的不同征收的比例也不相同。有形動產租賃服務的稅率是17%；交通運輸服務的稅率是11%；現(xiàn)代服務業(yè)服務的稅率是6%；國家稅務總局與財政部規(guī)定的應稅服務稅率為0；增值稅征收率為3%。

以有形動產租賃服務的稅率17%的情況為例，企業(yè)的收入用字母m表示；購進支出的收入占比用字母n表示；改革前，應繳納營業(yè)稅稅額用字母A表示；改革后，進項稅額用字母B表示；銷項稅額用字母C表示；改革后，應繳納增值稅稅額用字母D表示。

(1)當n＞1115／1700時，A＞B，則稅負降低；

(2)當n=1115／1700時，A＝B，則稅負不變；

(3)當n＜1115／1700時，A＜B，則稅負增加。

由以上計算可以看出營業(yè)稅改增值稅后對有形動產租賃服務企業(yè)稅負的具體影響，按照這種計算方法，可以類推出營業(yè)稅改征增值稅對其它試點行業(yè)的企業(yè)稅負影響。

4 營業(yè)稅改增值稅對企業(yè)稅負的影響

對整個社會和所有行業(yè)來說，營業(yè)稅改增值稅能消除營業(yè)稅和增值稅重復征稅的現(xiàn)象，進而減輕全社會的納稅負擔，對平抑物價與通貨膨脹有一定的幫助。然而針對具體某一個行業(yè)來說，因為不同行業(yè)稅率不同，營業(yè)稅改增值稅對不同的企業(yè)稅負變化影響也有很大不同。以下由試點情況，分析營業(yè)稅改增值稅對企業(yè)稅負的影響。

4.1 總體情況

營業(yè)稅改增值稅到2012年4月9日滿百天，上海試點的企業(yè)稅負總體情況是：小規(guī)模納稅人稅負下降四成左右；普通納稅人包括七成的文化創(chuàng)意服務行業(yè)、七成半的信息技術行業(yè)與八成半的有形動產租賃行業(yè)企業(yè)稅負在不同程度上有下降；交通運輸業(yè)等某些行業(yè)的企業(yè)稅負明顯增加。

4.2 物流行業(yè)企業(yè)稅負變化

營業(yè)稅改增值稅降低物流企業(yè)的稅負，主要體現(xiàn)在三個方面：由于物流行業(yè)自身利潤率和附加值較低，自身營業(yè)額大，原先的營業(yè)稅交稅額大，改征增值額后，繳納稅額變少；物流行業(yè)的電子商務行業(yè)大幅度調低納稅基點；物流行業(yè)中部分成本進入增值稅的進項稅部分。

4.3 不同運營模式的企業(yè)稅負的變化

對采購量較大的企業(yè)稅負降低，對勞動密集型企業(yè)稅負增加；對處于初期創(chuàng)業(yè)與發(fā)展期的企業(yè)，因為采購大量的固定資產，稅負負擔降低；規(guī)模較大企業(yè)的稅負會增加。

4.4 上海航運業(yè)稅負的變化

營業(yè)稅改增值稅減輕了航運企業(yè)的稅收負擔，推進了上海航運中心的建成，推進了我國國內航運事業(yè)的發(fā)展。

5 營業(yè)稅改增值稅的方向的啟示

我國營業(yè)稅改增值稅的試點施行，整體上降低了試點行業(yè)內企業(yè)的稅負負擔，然而也出現(xiàn)了部分企業(yè)稅負負擔增加的現(xiàn)象。這說明在營業(yè)稅改增值稅的稅務改革工作中，對某些行業(yè)的特殊情況沒有做出針對性的調整，這也為以后的稅務改革提供了啟示。在以后的營業(yè)稅改增值稅改革推行的過程中，根據(jù)各個行業(yè)的不同特點做一些具體的針對性的調整，將稅改工作做細致，讓稅改真正起到降低企業(yè)稅負負擔的作用。

6 結語

營業(yè)稅改增值稅試點改革，取得了階段性的成績，總的來說，這次改革降低了相關企業(yè)的稅負負擔，而在具體上，營業(yè)稅改增值稅試點中還有增加部分企業(yè)稅負負擔的情況出現(xiàn)。營業(yè)稅改增值稅是我國為了促進經濟進一步發(fā)展而進行稅務改革的一個縮影，它的進一步推進和促進經濟的發(fā)展，有待于這一改革的更加貼近企業(yè)實際情況和稅務工作的管理監(jiān)督。

[1]曹鳳霞.試論營業(yè)稅改增值稅對企業(yè)稅負的影響作用[J].現(xiàn)代商業(yè),2012(11).

[2]高鴻雁.關于營業(yè)稅改增值稅對企業(yè)的影響[J].財經界,2012(12).

[3]黃洪.營業(yè)稅改征增值稅對企業(yè)稅負的影響[J].商業(yè)會計,2012(05).