○ 曹樹平

（太原理工大學輕紡工程與美術學院 山西 晉中030600）

一、“營改增”的定義及進展現狀

營業(yè)稅改增值稅，簡稱“營改增”，是指我國從2012年開始進行的稅收改革試點，主要目的是逐步將增值稅征稅范圍擴大至全部的商品和服務，以增值稅取代營業(yè)稅，最終減少重復征稅問題，使市場細分和分工協(xié)作不受稅制掣肘。我國從2012年1月1日起，在上海市交通運輸業(yè)和部分現代服務業(yè)中正式開展“營改增”試點。自2012年8月1日起至年底，又將試點范圍由上海市分批擴至京津粵深等10省市。2013年繼續(xù)擴大試點地區(qū)，并選擇部分行業(yè)在全國范圍試點。此次改革是繼2009年實施增值稅轉型之后的又一次稅制重大變革，也是一項重要的結構性減稅措施。特別是在當前經濟增速顯著放緩的背景下，貨幣政策持續(xù)發(fā)力的同時，財政政策更應有作為，因此，“營改增”的作用更為明顯。

1、改革試點的主要稅制安排

（1）稅率。在現行增值稅17%標準稅率和13%低稅率基礎上，新增11%和6%兩檔低稅率。租賃有形動產等適用17%稅率，交通運輸業(yè)、建筑業(yè)等適用11%稅率，其他部分現代服務業(yè)適用6%稅率。

（2）計稅方式。交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、現代服務業(yè)、文化體育業(yè)、銷售不動產和轉讓無形資產，原則上適用增值稅一般計稅方法。金融保險業(yè)和生活性服務業(yè)，原則上適用增值稅簡易計稅方法。

（3）計稅依據。納稅人計稅依據原則上為發(fā)生應稅交易取得的全部收入。對一些存在大量代收轉付或代墊資金的行業(yè)，其代收代墊金額可予以合理扣除。

（4）服務貿易進出口。服務貿易進口在國內環(huán)節(jié)征收增值稅，出口實行零稅率或免稅制度。

2、征收范圍

試點納稅人提供應稅服務征收增值稅，所稱應稅服務，是指交通運輸業(yè)服務和部分現代服務業(yè)服務。

（1）交通運輸業(yè)。其是指使用運輸工具將貨物或者旅客送達目的地，使其空間位置得到轉移的業(yè)務活動。包括陸路運輸服務、水路運輸服務、航空運輸服務和管道運輸服務。

（2）部分現代服務業(yè)。其是指圍繞制造業(yè)、文化產業(yè)、現代物流產業(yè)等提供技術性、知識性服務的業(yè)務活動。包括研發(fā)和技術服務、信息技術服務、文化創(chuàng)意服務、物流輔助服務、有形動產租賃服務、鑒證咨詢服務。研發(fā)和技術服務包括研發(fā)服務、技術轉讓服務、技術咨詢服務、合同能源管理服務、工程勘察勘探服務。信息技術服務，是指利用計算機、通信網絡等技術對信息進行生產、收集、處理、加工、存儲、運輸、檢索和利用，并提供信息服務的業(yè)務活動，包括軟件服務、電路設計及測試服務、信息系統(tǒng)服務和業(yè)務流程管理服務。文化創(chuàng)意服務包括設計服務、商標著作權轉讓服務、知識產權服務、廣告服務和會議展覽服務。物流輔助服務包括航空服務、港口碼頭服務、貨運客運場站服務、打撈救助服務、貨物運輸代理服務、代理報關服務、倉儲服務和裝卸搬運服務。有形動產租賃服務包括有形動產融資租賃和有形動產經營性租賃。鑒證咨詢服務包括認證服務、鑒證服務和咨詢服務。

二、“營改增”的必要性

我國現行稅制結構中，增值稅和營業(yè)稅是最為重要的兩個流轉稅稅種，二者分立并行。其中，增值稅的征稅范圍覆蓋了除建筑業(yè)之外的第二產業(yè)，第三產業(yè)的大部分行業(yè)則課征營業(yè)稅。這一始于1994年的稅制安排，適應了當時的經濟體制和稅收征管能力，為促進經濟發(fā)展和財政收入增長發(fā)揮了重要的作用。然而，隨著市場經濟的建立和發(fā)展，這種劃分行業(yè)分別適用不同稅制的做法，日漸顯現出其內在的不合理性和缺陷，對經濟運行造成扭曲，不利于經濟結構優(yōu)化。

1、從稅制完善性的角度看

增值稅和營業(yè)稅并行，破壞了增值稅的抵扣鏈條，影響了增值稅作用的發(fā)揮。增值稅具有“中性”的優(yōu)點，即在籌集政府收入的同時并不對經濟主體施加“區(qū)別對待”的影響，因而客觀上有利于引導和鼓勵企業(yè)在公平競爭中做大做強，但是要充分發(fā)揮增值稅的這種中性效應，前提之一就是增值稅的稅基應盡可能寬廣，最好包含所有的商品和服務。在現行稅制中增值稅征稅范圍較狹窄，導致經濟運行中增值稅的抵扣鏈條被打斷，中性效應便大打折扣。

2、從產業(yè)發(fā)展和經濟結構調整的角度來看

將我國大部分第三產業(yè)排除在增值稅的征稅范圍之外，對服務業(yè)的發(fā)展造成了不利影響。這種影響主要表現在由于營業(yè)稅是對營業(yè)額全額征稅，且無法抵扣，不可避免地會使企業(yè)為避免重復征稅而傾向于“小而全”、“大而全”模式，進而扭曲企業(yè)在競爭中的生產和投資決策。比如，由于企業(yè)外購服務所含營業(yè)稅無法得到抵扣，企業(yè)更愿意自行提供所需服務而非外購服務，導致服務生產內部化，不利于服務業(yè)的專業(yè)化細分和服務外包的發(fā)展。同時，出口適用零稅率是國際通行的做法，但由于我國服務業(yè)適用營業(yè)稅，在出口時無法退稅，導致服務含稅出口。與其他對服務業(yè)課征增值稅的國家相比，我國的服務出口由此易在國際競爭中處于劣勢。

3、從稅收征管的角度看

兩套稅制并行造成了稅收征管實踐中的一些困境。隨著多樣化經營和新的經濟形式不斷出現，稅收征管也面臨著新的難題。比如，在現代市場經濟中，商品和服務捆綁銷售的行為越來越多，形式越來越復雜，要準確劃分商品和服務各自的比例也越來越難，這給兩稅的劃分標準提出了挑戰(zhàn)。再如，隨著信息技術的發(fā)展，某些傳統(tǒng)商品已經服務化了，商品和服務的區(qū)別愈益模糊，二者難以清晰界定，是適用增值稅還是營業(yè)稅的難題也就隨之產生。

上述分析說明，營業(yè)稅改征增值稅這一改革的必要性。國際經驗也表明，絕大多數實行增值稅的國家，都對商品和服務共同征收增值稅。在新形勢下，逐步將增值稅征稅范圍擴大至全部的商品和服務，以增值稅取代營業(yè)稅，符合國際慣例，是深化我國稅制改革的必然選擇。現已確定的這一改革事項在上海先行先試，將為分步推進這一改革奠定基礎。可以預見，在上海先行先試的這一總體上使相關企業(yè)免除重復征稅制約，在總體上減輕稅負的改革，將促進一大批市場主體放開手腳發(fā)揮潛力，推進自身業(yè)務經營和發(fā)展中的專業(yè)化細分，提升服務水準，進而有利于提振消費和改善民生，增進百姓實惠，并有益于擴大內需、推進產業(yè)升級換代，加快轉變生產方式。

三、“營改增”對企業(yè)及社會的影響

1、“營改增”對企業(yè)的影響

營業(yè)稅改征增值稅，一方面，可消除重復征稅，降低企業(yè)成本，增加企業(yè)效益。另一方面，增值稅以增值額為計稅基礎，增值額越大，產生的稅款繳納越多。而對于增值稅抵扣較少的企業(yè)，“營改增”反而增加了企業(yè)稅負。因此，企業(yè)性質不同，“營改增”對企業(yè)造成的影響也就不同。主要可從服務業(yè)、運輸業(yè)、建筑業(yè)及金融租賃業(yè)進行探討。

（1）促進服務業(yè)專業(yè)分工，提高盈利能力。營業(yè)稅的重要特點是全額征收、沒有抵扣，稅負繁重是現代服務業(yè)資本市場不太活躍的重要原因之一。企業(yè)在經營過程中，外購勞務需要承擔相應的轉嫁而來的營業(yè)稅，然而當其造成的成本增加額度高于專業(yè)分工產生的實際收益時，企業(yè)寧愿放棄專業(yè)分工，不考慮勞務外包，而選擇企業(yè)內部承擔?；凇盃I改增”的稅制改革，企業(yè)在經營過程中，可進行專業(yè)分工，選擇勞務外包，以獲得的增值稅專用發(fā)票抵減自身增值稅應交款項，從而降低企業(yè)稅負，降低運營成本，提高盈利能力。

（2）減少輕資產運輸業(yè)稅負，增加重資產運輸業(yè)稅負。增值稅以增值額為計稅基礎，由于企業(yè)性質不同，“營改增”對每個企業(yè)的影響會不同，一些企業(yè)稅負降低，一些企業(yè)稅負增加。因此，在“營改增”稅制的推行中，應綜合考慮納稅地點、適用稅種及納稅人資質等因素，處理好費用抵扣、起征點標準、計稅方法等事項，促進“營改增”稅制的完善。

（3）降低建筑業(yè)利潤總額，提高資產負債率。建筑業(yè)由繳納營業(yè)稅改為繳納增值稅，這一改革對建筑企業(yè)財務狀況的影響主要表現在以下幾個方面：一是降低了企業(yè)的利潤總額?！盃I改增”稅制的推行，使得建筑業(yè)一些流通環(huán)節(jié)購置的貨物在取得增值稅稅票上，難度加大。同時，受到外協(xié)勞務成本及假發(fā)票等的影響，無法抵扣這部分增值稅的進項稅額，從而導致企業(yè)多繳增值稅，在一定程度上，使得企業(yè)的利潤總額下降。二是提高了企業(yè)的資產負債率。增值稅屬于價外稅，建筑企業(yè)在經營過程中購置的原材料、輔助材料等存貨成本，以及購置的機械設備等固定資產，都要按取得的增值稅發(fā)票進行進項稅額的扣除，從而導致企業(yè)資產總額的下降，相較于沒有實行“營改增”前，提高了企業(yè)的資產負債率。三是增加了企業(yè)的現金流量。從建設單位不能直接代扣代繳增值稅方面來考慮，建筑企業(yè)在經營過程中，應按當期驗工計價收入在機構所在地繳納增值稅，但是建筑企業(yè)并不能立即取得建設單位支付的工程款，工程款滯后時間較長，這樣，企業(yè)經營性活動現金凈流量必將增加，引發(fā)企業(yè)資金緊張。

（4）減輕融資租賃業(yè)稅負，提高利潤。《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》明確將租賃業(yè)務納入增值稅征收范圍。并且在111號文件規(guī)定，對試點中一般納稅人在提供有形動產融資租賃服務中，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行增值稅即征即退政策。因此，“營改增”稅制的這項規(guī)定，使融資租賃企業(yè)的稅收負擔大大減輕，有利于提高企業(yè)利潤。借助這個契機，融資租賃業(yè)應把握機遇，對企業(yè)業(yè)務進行重新規(guī)劃和整合，創(chuàng)新經營戰(zhàn)略，降低稅負，提高企業(yè)經營效益。

2、“營改增”對社會經濟的影響

“營改增”稅制的改革有利于建立健全科學發(fā)展的稅務制度，促進產業(yè)升級、優(yōu)化經濟結構，對社會經濟的發(fā)展具有重要的意義。一方面，“營改增”促進服務業(yè)等行業(yè)進行專業(yè)分工，進一步提升服務質量，從而擴大內需，增加社會大眾就業(yè)渠道，進一步使勞動收入占GDP的比重提高，規(guī)范國民收入分配格局，促進國民經濟協(xié)調健康發(fā)展。另一方面，“營改增”是國家通過對各種稅收優(yōu)惠項目的合理安排，以政府放棄部分稅收為代價，向納稅人提供相應的財政援助，對特定納稅人或特定經濟活動的納稅義務進行一定程度的減輕，從而作為一種政策手段，來調節(jié)社會經濟的運行，促進社會經濟的發(fā)展。

四、“營改增”過程中應注意的事項

正視以犧牲地方財政的“營改增”，將提升企業(yè)發(fā)展活力和盈利能力，極大解放企業(yè)和外來資金共同開掘現代服務業(yè)的積極性和創(chuàng)造性，由此形成的寬稅基將對地方財政的短期損失逐漸形成有效彌補。同時，對稅負增加的企業(yè)實行財政補貼或者退稅，由地方政府埋單，亦可視作改革的成本。從長遠來看，“營改增”不會對地方財政收入產生較大影響，而且在寬松的生存環(huán)境下，企業(yè)必然會釋放其固有的創(chuàng)造性與成長能力，財政增收能力也將隨之增強。當然，稅收減少就意味著財政需要再平衡，也需要政府部門對以往支出模式加以改進。鼓勵和引導企業(yè)積極應對，做好財稅政策的配套。保證政策實施效率，做好企業(yè)“營改增”的窗口指導，引導地方企業(yè)逐步開展“營改增”準備工作。鼓勵服務行業(yè)的企業(yè)在管理、稅務、財務、運營等人員中展開增值稅相關政策知識培訓，審視自身經營運營現狀，深入分析增值稅改革可能帶來的對于企業(yè)成本、現金流等方面的影響，提前做好與“營改增”有關的業(yè)務流程、財務管理等方面的準備工作。同時，設立“營改增”試點財政專項資金，制定相應的過渡性財政扶持政策。對因新老稅制轉換而稅負有所增加的試點企業(yè)，實施過渡性財政扶持政策或地方性優(yōu)惠措施，如財政補貼、營業(yè)稅減免等。擴大服務行業(yè)的抵扣范圍，區(qū)別對待、分類扶持，一是可以適當降低交通運輸企業(yè)“營改增”的稅負，將交通運輸企業(yè)的路橋費、房屋租金、保險費等生產經營成本納入進項抵扣范圍。二是針對一些相對固定、而又難以取得增值稅專用發(fā)票的支出，盡快出臺切實可行的操作辦法，將其納入進項稅額抵扣范圍，對存量固定資產按每年計提的折舊額來核定可抵扣進項稅額，或者給企業(yè)一定的財政補貼。三是增加現代服務業(yè)進項稅抵扣范圍?，F代服務業(yè)可抵扣進項稅額較少，可將辦公租金、人工費用等支出列入抵扣范圍，針對不同行盟實行差別率或免稅；適當降低勞動密集服務企業(yè)的稅負。完善“營改增”試點配套政策；簡化手續(xù)，力爭縮短財政補貼到賬的時間。

五、結論

作為我國稅收制度改革的一個重要內容，“營改增”的穩(wěn)步推進，使我們看到了我國經濟體制改革的一線曙光，也使我們對未來更加充滿信心。這對于我國經濟結構的逐步調整，經濟的轉型升級將會起到積極地推動作用。

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