○王良華

（徐州綠健乳業(yè)有限責(zé)任公司 江蘇 徐州 221006）

一、引言

我國(guó)是一個(gè)農(nóng)業(yè)大國(guó)，農(nóng)業(yè)人口占了總?cè)丝诘拇蠖鄶?shù)，農(nóng)業(yè)收入也在整體國(guó)民經(jīng)濟(jì)之中有著舉足輕重的地位，隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，我國(guó)農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)也在快速融入到市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)之中。但與一般的行業(yè)相比，農(nóng)業(yè)在我國(guó)始終處于基礎(chǔ)地位，農(nóng)產(chǎn)品產(chǎn)量的穩(wěn)定以及農(nóng)業(yè)收入的穩(wěn)定直接關(guān)系到廣大農(nóng)民的切身利益，也關(guān)系到我國(guó)社會(huì)的穩(wěn)定發(fā)展。隨著近幾年我國(guó)農(nóng)產(chǎn)品價(jià)格的節(jié)節(jié)攀升，對(duì)農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)加工成本的控制勢(shì)在必行，而農(nóng)產(chǎn)品加工成本的核算則是農(nóng)產(chǎn)品加工成本控制的基礎(chǔ)。本文將以農(nóng)產(chǎn)品加工的小樣成本核算方法為研究對(duì)象，介紹目前我國(guó)農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)所常用的小樣成本和算法的優(yōu)點(diǎn)和缺點(diǎn)，結(jié)合作者多年農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)工作和研究的經(jīng)驗(yàn)，為我國(guó)農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)合理利用小樣成本核算方法提供參考，為其他行業(yè)有效利用小樣成本核算方法提供有益的借鑒。

二、小樣成本和算法的介紹及優(yōu)缺點(diǎn)分析

不同的成本核算方法有著不同的優(yōu)缺點(diǎn)以及使用條件，與一般的工業(yè)加工產(chǎn)業(yè)相比，農(nóng)產(chǎn)品的加工業(yè)務(wù)相對(duì)較為簡(jiǎn)單，不需要采用過于復(fù)雜的成本核算方法，目前很多農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)都采用小樣成本倒推整體成本的核算方法，下面將簡(jiǎn)單地介紹小樣成本核算法及其優(yōu)缺點(diǎn)。

1、小樣成本核算方法簡(jiǎn)介

所謂小樣成本核算方法，指的是企業(yè)依據(jù)一定的條件選取具有代表性的樣本，依據(jù)樣本的成本來反推整體的成本。小樣成本核算是一種邏輯關(guān)系簡(jiǎn)單、操作簡(jiǎn)單易行的成本核算方式，是目前我國(guó)大多數(shù)中小型農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)首選的農(nóng)產(chǎn)品加工成本核算方式。

2、小樣成本核算的優(yōu)點(diǎn)分析

小樣成本核算是一種邏輯關(guān)系很簡(jiǎn)單的成本核算方法，在操作的過程中比較簡(jiǎn)單易學(xué)，通過對(duì)樣本成本的核算可以了解到農(nóng)產(chǎn)品加工各環(huán)節(jié)成本大概的構(gòu)成，是一種比較系統(tǒng)的成本核算方法，能夠?yàn)檗r(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)成本控制提供相對(duì)比較可靠的依據(jù)，對(duì)人力、物力以及財(cái)力的要求對(duì)相對(duì)較低，比較符合中小型農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)的要求。

3、小樣成本核算的缺點(diǎn)分析

盡管小樣成本核算方法有這一系列的優(yōu)點(diǎn)，但在實(shí)際操作和使用中還是存在著一些缺點(diǎn)，主要表現(xiàn)在以下三個(gè)方面。第一，小樣成本核算法對(duì)樣本的選取有著嚴(yán)格的要求，樣本必須具有典型的代表性，否則核算的結(jié)果會(huì)與整體客觀值有著很大的區(qū)別。第二，小樣成本核算法僅僅適用于業(yè)務(wù)相對(duì)簡(jiǎn)單、規(guī)模較小的企業(yè)，企業(yè)規(guī)模過大或者業(yè)務(wù)較為復(fù)雜會(huì)影響成本核算的精準(zhǔn)度。第三，小樣成本核算需要以完善的往來賬目以及庫(kù)存管理數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，一旦往來賬目或者庫(kù)存數(shù)據(jù)出現(xiàn)錯(cuò)誤，將會(huì)導(dǎo)致成本核算的巨大誤差。

三、我國(guó)農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)在使用小樣成本核算過程中存在的問題分析

小樣成本核算法是從統(tǒng)計(jì)學(xué)之中演化而來的成本核算方法，有著嚴(yán)格的成本核算邏輯，在我國(guó)中小型企業(yè)被廣泛應(yīng)用，已經(jīng)形成了一整套的成本核算體系。但我國(guó)部分農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)在使用小樣成本核算過程中還是存在著一些問題，其具體表現(xiàn)如下。

1、缺乏專業(yè)的小樣成本核算人員

專業(yè)的成本核算人員是小樣成本核算的人才保證，也是推行小樣成本核算的基礎(chǔ)。我國(guó)中小型農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)普遍存在重生產(chǎn)輕管理的思想，企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)管理不太重視，財(cái)務(wù)管理人員比較缺乏，大部分成本核算人員都是由財(cái)務(wù)人員兼任，沒有給企業(yè)配備專門的成本核算人員。而小樣成本核算雖然核算方式較為簡(jiǎn)單易行，但卻給成本核算人員提出了很高的要求，成本核算人員不僅僅需要具備扎實(shí)的成本核算知識(shí)基礎(chǔ)，還需要對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)加工業(yè)務(wù)整體流程十分熟悉，能夠合理地選擇成本核算樣本，能夠了解企業(yè)的往來賬、生產(chǎn)、庫(kù)存以及銷售等所有流程中成本發(fā)生的狀況，能夠從整體企業(yè)運(yùn)行宏觀的角度來把握成本核算，但目前我國(guó)的農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)普遍比較缺乏這樣的高素質(zhì)成本核算人才。

2、員工參與成本核算積極性不高

小樣成本核算是一種系統(tǒng)整體的成本核算方法，是通過小樣本的成本核算倒推農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)的整體成本。在試用小樣本成本核算的過程中，需要企業(yè)內(nèi)部各部門員工的積極配合，甚至需要各部門派出一定的員工參與到樣本選取以及整體成本推導(dǎo)過程之中。但目前我國(guó)的農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)員工參與到成本核算的熱情不高，這一方面是企業(yè)沒有讓員工了解到員工在小樣成本核算中的重要作用。另一方面，企業(yè)也沒有制定完善的規(guī)章制度和績(jī)效考核體系，引導(dǎo)員工積極參與到成本核算之中，這就導(dǎo)致部分企業(yè)小樣成本核算與實(shí)際情況存在出入，導(dǎo)致成本核算的結(jié)果與實(shí)際成本發(fā)生的狀況存在差異。

3、往來賬業(yè)務(wù)處理不規(guī)范，倉(cāng)儲(chǔ)管理不科學(xué)

嚴(yán)格的往來賬目管理以及科學(xué)的倉(cāng)儲(chǔ)管理是企業(yè)推行小樣本成核算的基礎(chǔ)保證。小樣成本核算的關(guān)鍵是利用小樣本的成本反推整體的成本，在反推的過程中，往來賬業(yè)務(wù)就成了反推的依據(jù)和基礎(chǔ)。但在實(shí)際工作過程中，我國(guó)的部分農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)往來賬業(yè)務(wù)處理不太規(guī)范，很多農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)往來賬目管理混亂，為成本的反推增加了困難。另外，倉(cāng)儲(chǔ)成本是農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)成本重要構(gòu)成部分，庫(kù)存的積壓會(huì)導(dǎo)致農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)成本的急劇上升。但目前我國(guó)大部分農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)倉(cāng)儲(chǔ)管理不科學(xué)，倉(cāng)管部門與財(cái)務(wù)部門之間存在著一定的溝通障礙，財(cái)務(wù)部門在反推整體成本的過程中不能有效地計(jì)算出倉(cāng)儲(chǔ)成本。

4、沒有有效發(fā)揮成本核算對(duì)企業(yè)管理的作用

成本核算不僅僅是為了了解企業(yè)總體成本以及各部分成本發(fā)生狀況，還應(yīng)該通過整體的成本核算過程為企業(yè)管理者改善內(nèi)部管理以及作出相關(guān)管理決策提供科學(xué)可靠依據(jù)。但目前我國(guó)大部分農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)還沒有意識(shí)到成本核算對(duì)企業(yè)管理的作用。特別是在采用小樣成本核算方法時(shí)，成本核算人員需要詳細(xì)地分析樣本，然后利用樣本來反推企業(yè)的整體成本。成本核算人員分析樣本以及反推整體成本的過程也是對(duì)企業(yè)整體運(yùn)行情況的整理，可以在成本核算過程中發(fā)現(xiàn)企業(yè)運(yùn)行和管理存在的一些問題，但目前我國(guó)的農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)管理人員以及財(cái)務(wù)核算人員這方面的意識(shí)都比較薄弱，從而削弱了成本核算對(duì)企業(yè)管理的作用。

四、改善我國(guó)農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)小樣成本核算的建議

小樣成本核算雖然在我國(guó)農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)得到了廣泛的應(yīng)用，也為我國(guó)農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展做出了重要貢獻(xiàn)，在其具體的使用過程中還是存在著一些問題，需要從以下幾方面具體解決。

1、培養(yǎng)專業(yè)的小樣成本核算人才隊(duì)伍

受長(zhǎng)期體制以及思想觀念的制約，我國(guó)很多農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)管理的重點(diǎn)是生產(chǎn)過程，并沒有注重財(cái)務(wù)管理隊(duì)伍的建設(shè)，財(cái)務(wù)管理人員也很少有機(jī)會(huì)參與到企業(yè)整體運(yùn)營(yíng)管理過程之中，這就導(dǎo)致企業(yè)缺乏專業(yè)的小樣成本核算人才隊(duì)伍。要解決這一問題，我國(guó)農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)必須從以下兩方面入手。第一，加大對(duì)現(xiàn)有人才隊(duì)伍的培訓(xùn)投入，讓現(xiàn)有的成本核算人員能夠有更多的機(jī)會(huì)了解到企業(yè)運(yùn)營(yíng)的全過程，提高現(xiàn)有人才隊(duì)伍的專業(yè)化水平。第二，農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)還應(yīng)該從外部招聘一批具有高學(xué)歷的財(cái)務(wù)管理人員，通過在企業(yè)內(nèi)的輪崗培訓(xùn)讓新員工能夠了解到企業(yè)整體的運(yùn)行狀況，了解到企業(yè)每一部分實(shí)際的財(cái)務(wù)成本發(fā)生狀況，為以后的小樣成本核算積累必要的經(jīng)驗(yàn)，從而保證企業(yè)成本核算的客觀精確性。

2、完善企業(yè)績(jī)效考核，引導(dǎo)員工積極參與成本核算

小樣成本核算是一種由局部反推整體的成本核算方法，在成本核算過程中必須保證各部門的積極配合，否則成本的核算將會(huì)與各部門實(shí)際成本發(fā)生較大偏差。但實(shí)際工作當(dāng)中，我國(guó)農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)員工參與到企業(yè)成本核算的積極性并不高，這主要是企業(yè)沒有引導(dǎo)和教育員工。因此，一方面企業(yè)需要加強(qiáng)對(duì)成本核算的教育和宣傳，讓員工意識(shí)到成本核算的重要作用；另一方面，企業(yè)還需要積極完善績(jī)效考核體系，將員工的績(jī)效直接與參與成本核算的程度相掛鉤，引導(dǎo)員工積極主動(dòng)參與到企業(yè)成本核算過程之中，保證企業(yè)成本核算樣本的代表性以及成本反推過程的科學(xué)合理性，防止最終成本核算出現(xiàn)偏差。

3、規(guī)范企業(yè)往來賬目處理，完善企業(yè)倉(cāng)儲(chǔ)管理

農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)往來賬目以及倉(cāng)儲(chǔ)信息是其小樣成本反推的依據(jù)。在小樣成本核算過程中，必須保證往來賬目以及倉(cāng)儲(chǔ)信息的準(zhǔn)確可靠性，但目前我國(guó)部分農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)往來賬目處理不規(guī)范，倉(cāng)儲(chǔ)管理系統(tǒng)不完善。因此，我國(guó)農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)必須從以下幾個(gè)方面著手具體完善。第一，制定完善的往來賬目業(yè)務(wù)處理規(guī)章制度，利用嚴(yán)格的規(guī)章制度來規(guī)范和引導(dǎo)企業(yè)內(nèi)部往來賬目的處理，保證往來賬目業(yè)務(wù)處理的規(guī)范性以及信息的準(zhǔn)確性。第二，加快企業(yè)管理信息化的水平，利用先進(jìn)的管理信息系統(tǒng)將企業(yè)所有的管理集成，保證企業(yè)倉(cāng)儲(chǔ)管理和財(cái)務(wù)管理的無縫對(duì)接，防止企業(yè)倉(cāng)儲(chǔ)信息的失真。第三，建立嚴(yán)格的內(nèi)部審計(jì)以及績(jī)效考核制度，利用內(nèi)部審計(jì)和監(jiān)督來規(guī)范企業(yè)整體的業(yè)務(wù)處理行為，保證企業(yè)所有業(yè)務(wù)處理的規(guī)范性，為企業(yè)成本的反推減輕阻力。

4、發(fā)揮成本核算在企業(yè)管理中的作用

小樣成本核算是一種系統(tǒng)的成本核算方法，需要詳細(xì)分析企業(yè)內(nèi)部具有典型代表性的樣本，然后將樣本反推到企業(yè)整體業(yè)務(wù)之中。這樣的一個(gè)過程既保證了詳細(xì)了解企業(yè)成本的發(fā)生狀況，也能及時(shí)了解企業(yè)內(nèi)部每一部分運(yùn)行的情況，可以為企業(yè)的管理者提供最科學(xué)有效的參考，但目前我國(guó)大多數(shù)農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)沒有意識(shí)到成本核算在企業(yè)整體管理中的作用。針對(duì)這一情況，我國(guó)的農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)需要采取以下具體措施。第一，提高成本核算在企業(yè)整體管理中的地位，讓成本核算人員參與到企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略制定過程之中，保證企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略能夠與企業(yè)成本控制相結(jié)合。第二，賦予成本核算人員更高的管理職權(quán)，讓成本核算人員參與到企業(yè)的日常管理工作之中，定期召開企業(yè)生產(chǎn)運(yùn)行討論會(huì)，規(guī)定成本核算人員必須向企業(yè)的高層管理人員匯報(bào)在成本核算過程中發(fā)現(xiàn)企業(yè)運(yùn)行存在的問題。第三，在企業(yè)重大管理決策過程中，充分考慮成本核算人員的建議和對(duì)策，保證企業(yè)的決策與企業(yè)真實(shí)運(yùn)行情況相吻合。

[1]姜若祥：分析我國(guó)農(nóng)產(chǎn)品加工存在的問題及建議[J].佳木斯教育學(xué)院學(xué)報(bào)，2013（3）.

[2]湯衛(wèi)：加快農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)發(fā)展的思路與對(duì)策[J].中國(guó)城鄉(xiāng)企業(yè)會(huì)計(jì)，2013（3）.