○張峻

（國投曲靖煤炭開發(fā)有限公司 云南 曲靖 655000）

煤礦行業(yè)作為我國經(jīng)濟發(fā)展的支柱產(chǎn)業(yè)，為我國經(jīng)濟的持續(xù)高速增長作出了巨大貢獻，然而隨著市場化過程的推進，煤礦企業(yè)的競爭加劇。再加上近年來煤礦企業(yè)的產(chǎn)能過剩，企業(yè)利潤下滑，如何在這種行業(yè)相對低迷的背景下提高企業(yè)的效益是每個煤礦企業(yè)面臨的重要難題。煤礦企業(yè)的基建項目涉及范圍較廣，基建項目能夠成功關系著煤礦企業(yè)未來發(fā)展。而會計核算能夠通過準確、全面、系統(tǒng)地反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，基建期與生產(chǎn)期的會計核算有所區(qū)別，應該針對基建期的具體情況進行會計核算的處理。本文就煤礦企業(yè)基建期的會計核算存在的問題進行了分析，并提出了具體的政策建議。

一、煤礦企業(yè)基建期會計核算的重要意義

1、會計核算有助于保證會計信息的真實性

如果煤礦企業(yè)通過對會計人員進行培訓，提高他們的職業(yè)素養(yǎng)，使他們的會計核算過程中嚴格遵守財政法規(guī)，那么就會全面提高會計信息的真實性、準確性和完整性，保證企業(yè)的會計信息質(zhì)量。而保證會計信息的質(zhì)量又是會計核算最為基本的要求。

2、會計核算能夠提高企業(yè)的管理水平

會計核算通過將企業(yè)大量的經(jīng)濟活動會計資料進行歸類整理，化繁為簡，并核算分析企業(yè)經(jīng)濟活動和運行現(xiàn)狀的數(shù)據(jù)，對企業(yè)的經(jīng)營活動進行全面、系統(tǒng)、連續(xù)的反映，使企業(yè)的運行控制在會計核算的監(jiān)督之下，能夠極大地促進企業(yè)員工工作的積極性，同時也為管理者的工作提供了系統(tǒng)的會計資料，降低了管理者的工作量，保證他們集中精力放在企業(yè)的管理方面，有助于企業(yè)的經(jīng)濟管理水平的提升。

3、會計核算有利于煤炭企業(yè)稅務籌劃的開展

企業(yè)的會計核算是稅務會計的基礎，而稅務會計又是企業(yè)進行稅務籌劃的依據(jù)。如果企業(yè)的會計核算真實、完整，那么企業(yè)進行稅收籌劃的依據(jù)就比較充分，不僅使稅務籌劃的合法合規(guī)性得到保證，即企業(yè)運用法律手段保護自身的合法權益，而且能夠降低企業(yè)的稅負，這在一定程度上也提高了企業(yè)的經(jīng)營效益。

4、會計核算有利于企業(yè)經(jīng)營缺陷的發(fā)現(xiàn)

會計核算通過將企業(yè)經(jīng)營活動的各種原始憑證進行整理，并將會計信息進行加工形成報表呈現(xiàn)給企業(yè)的管理者和相關利益者。他們對報表中的數(shù)據(jù)信息進行分析，能夠及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營中的缺陷所在，并提出解決對策或者是調(diào)整投資決策。

二、煤礦企業(yè)基建期會計核算存在的問題

1、對固定資產(chǎn)投資計劃缺乏認識

有些煤礦企業(yè)在基建期進行會計核算時對固定資產(chǎn)投資計劃缺乏認識，存在一些違規(guī)操作的現(xiàn)象。煤礦企業(yè)應該按照法定程序?qū)窘ㄔO項目進行管理，但是目前很多企業(yè)由于缺乏對固定資產(chǎn)投資的認識，在基建項目的計劃、報建到實施各環(huán)節(jié)都存在一些違規(guī)現(xiàn)象，具體體現(xiàn)為以下幾個方面。

第一，在計劃方面沒有取得相應的批準就進行項目的建設。煤礦企業(yè)進行項目建設對周圍環(huán)境和居民的影響巨大，只有按照國家規(guī)定進行開發(fā)、并取得國家批準才能進行項目的建設。但是，目前，有些煤礦企業(yè)只做了本單位的計劃，而沒有對項目的可行性進行研究并出具可行性報告；有些煤礦企業(yè)的項目，上級只下達了部分資金，缺少其他資金的來源；有些煤礦企業(yè)在編制投資計劃時，總投資額與明細投資額之和不一致。如果存在這些現(xiàn)象，煤礦企業(yè)都不能對項目進行建設，但是目前已經(jīng)開展的項目中很多存在上述違規(guī)現(xiàn)象。

第二，在報建方面沒有按照相關的規(guī)定進行處理。煤礦企業(yè)進行建設項目的施工時，應該取得相應的批準開工報告，只有這樣才能保證項目的合法合規(guī)性。但是目前有些煤礦企業(yè)并沒有按照法律的規(guī)定到當?shù)亟ㄔO管理部門報建；有些煤礦企業(yè)即使報建，在沒有取得相關批準前就進行基建項目的動工，甚至在報建被否定時也同樣繼續(xù)進行項目的施工。

第三，在項目的實施過程中沒有嚴格按照批準文件執(zhí)行。在項目的實施過程中，有些煤礦企業(yè)的項目本身的規(guī)格、數(shù)量等與批準文件存在不符的現(xiàn)象，有些企業(yè)的項目所用的物料具體明細與批準文件的明細不相符合。

2、盲目追求經(jīng)濟利益

有些煤礦企業(yè)在進行會計核算時為了追逐利益，只要能夠賺錢就不惜一切代價去達到，甚至鉆法律的空子，更談不上嚴格遵守核算、結算的法定手續(xù)了。

第一，煤礦企業(yè)在籌建期間和建設過程中存在資金支出登記不一致、不完整的現(xiàn)象。項目在基建期間應該保證資金登記的連續(xù)性，但是目前很多企業(yè)的管理費、勘察費等支出在資金登記中沒有完整的體現(xiàn)，進而影響了資金的結算。

第二，煤礦企業(yè)在項目建設過程中，違反了核算、結算手續(xù)完整性的要求。這主要體現(xiàn)在整個項目的建設中，付款手續(xù)不完整，項目負責人全權負責進度款支付，例如，預付款、進度款未嚴格遵循合同、相關制度。無甲方代表、監(jiān)理工程師、跟蹤審計等簽字，付款比例超過合同的規(guī)定。

第三，基建期費用和生產(chǎn)期費用混淆不清，賬務處理依據(jù)不充分?；ㄆ跊]有收入項目，即使在這個過程中有少量的收入也是作為費用的抵減項進行處理，而生產(chǎn)期的費用是作為利潤核算的抵減項進行處理的。如果不能區(qū)分這兩個期間的費用處理，將會造成賬務處理的混亂，不利于會計核算的準確性、科學性。

3、部分財會人員的專業(yè)素質(zhì)和職業(yè)素質(zhì)較低，影響了會計核算的準確性

一些煤礦企業(yè)的財會人員專業(yè)素質(zhì)較低、業(yè)務水平較差，對基建期會計核算的知識和相關制度掌握的較少，他們作為項目的監(jiān)督?jīng)]有充分發(fā)揮作用。另外，還有部門財會人員的沒有形成會計核算的觀念，認為會計核算只是單純地整理賬本，嚴重影響了會計核算作用的發(fā)揮。

4、沒有按照相關的規(guī)定辦理工程竣工結算

有些煤礦企業(yè)沒有做到與施工隊伍嚴格執(zhí)行三方監(jiān)管（銀行、甲方、乙方簽訂三方監(jiān)管協(xié)議，保障建設資金用到自己的工程），及時、定期進行往來賬目的核對，而這在客觀上是為施工單位的收入支出情況進行掩蓋，也沒有對自身的會計核算高度負責；竣工后不入賬或者延期入賬都是違反會計核算規(guī)定的操作行為，但有些企業(yè)卻在完成項目并且交付使用時，沒有按照規(guī)定進行竣工結算，影響了基建期間會計的準確反映。

三、規(guī)范煤礦企業(yè)基建期會計核算的政策建議

1、煤礦企業(yè)應該樹立會計核算的意識，確?；椖繒嫼怂愕暮戏ê弦?guī)性

煤礦企業(yè)在基建期，要從管理層到基層的工作人員都加強對會計核算的重視。首先，在基建前期，要做好基建項目的準備工作。比如準完整的審批材料和項目計劃；保證審批流程嚴格按照法律要求進行；根據(jù)計劃進行資金的申請，絕不提前籌資用款；保證項目的資金使用明細科目總額與審批總額相符等等。其次，在報建時，應該嚴格履行與基建有關的制度規(guī)定，確?；椖繉徟绦虻暮戏ㄐ?。最后，在基建項目的施工過程中，要以項目計劃作為資金籌措、使用和核算的標準，并以項目計劃和會計核算的結果作為監(jiān)督，加強對于基建支用款項的控制，確保整個基建項目的合法性，為會計的準確性提供合法、合理的主體。

2、煤礦企業(yè)在基建期間應該設置科學的會計科目

企業(yè)應設置“工程物資”、“在建工程”和“在建工程減值準備”科目。

（1）“工程物資”科目，核算企業(yè)為工程建設準備的各種物資的實際成本，包括為工程準備的材料、尚未交付安裝的需要安裝設備的實際成本，以及預付大型設備款和基本建設期間根據(jù)項目概算購入為生產(chǎn)準備的工具及器具等的實際成本。

（2）“在建工程”科目，核算企業(yè)進行基建工程、技術改造工程等發(fā)生的實際支出，包括需安裝設備的價值。

本科目應設置“基建工程支出”、“技改工程支出”等二級科目，并分別按工程項目設置明細科目，進行明細核算。建設成本包括建筑安裝工程投資支出、設備投資支出、待攤投資支出和其他投資支出。建筑安裝工程投資支出是指建設單位按項目概算內(nèi)容發(fā)生的建筑工程和安裝工程的實際成本，其中不包括被安裝設備本身的價值以及按照合同規(guī)定支付給施工企業(yè)的預付備料款和預付工程款。設備投資支出是指建設單位按照項目概算內(nèi)容發(fā)生的各種設備的實際成本，包括需要安裝設備、不需要安裝設備和為生產(chǎn)準備的不夠固定資產(chǎn)標準的工具、器具的實際成本。

項目建設期間，根據(jù)計劃購入不需要安裝的固定資產(chǎn)，為生產(chǎn)準備的工器具、購置專利權和專有技術等的支出、購置土地使用權的支出以及發(fā)生的生產(chǎn)職工培訓及提前進廠費用支出等，不通過本科目核算，應分別列入固定資產(chǎn)、工程物資、無形資產(chǎn)、長期待攤費用等科目。

（3）“在建工程減值準備”科目根據(jù)資產(chǎn)減值進行核算。會計賬戶的設置，除應按照建設單位會計制度的規(guī)定外，還應根據(jù)概算編制的工程項目，適當補充會計核算明細科目，以便與將來編制竣工決算的工程項目和固定資產(chǎn)目錄相銜接。

3、煤礦企業(yè)應提高財務人員專業(yè)水平和職業(yè)素質(zhì)，提高會計核算的質(zhì)量

為了在基建期更好地進行會計核算，煤礦企業(yè)應該組織相關的財會人員進行“基建會計制度”及“補充規(guī)定”等制度的學習，提高他們的專業(yè)水平。同時，通過實施一系列激勵措施，提高財會人員參與基建會計核算的主動性，比如及時向合同方索取與入賬相關的文件資料；并對企業(yè)的付款事項進行監(jiān)督，保證所有款項的支付合法合規(guī)，并且有據(jù)可循。

4、煤礦企業(yè)應嚴格控制項目的竣工時間和條件

編制竣工決算，一是要有專人負責編制，二是要有完整正確的資料，兩者缺一不可。這些資料的來源主要靠平時積累。因此，在日常會計核算中，從工程籌建開始，就要全面考慮到編制竣工決算的要求，為將來編制竣工決算創(chuàng)造條件。另外，編制竣工決算雖以財務部門為主，但其他有關部門如計劃、物資、勞資、工程及施工單位必須密切配合，共同研究，提供有關資料，以滿足報表編制的需要。工程竣工后，要求施工單位及時進行結算，進行結算的單位和所蓋單位公章均應為合同簽約的施工單位，而不是“項目經(jīng)理部”的章。進行工程結算時應在取得監(jiān)理公司總工程師、單位蓋章及工程造價機構出具的審核報告后，方可付結算款。

總之，煤礦企業(yè)在基建期的會計核算關系到企業(yè)是否真實反映的企業(yè)所用經(jīng)濟活動，是否為管理層提供了準確的會計信息，是否為企業(yè)的健康發(fā)展提供了堅實的保障。因此，煤礦企業(yè)應該提高會計核算的質(zhì)量，發(fā)揮會計核算的監(jiān)督力度，使煤礦企業(yè)的項目投資效益達到最大化。

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