會計工作是商業(yè)銀行經(jīng)營管理工作的重要組成部分。在銀行經(jīng)營活動的運作過程中，每一筆業(yè)務都需要銀行會計的核算與操作，具有對內搞好核算和對外提供中介服務的功能，是銀行內部管理的重中之重。隨著銀行商業(yè)化改革的不斷深入，會計在管理中的基礎作用更加凸現(xiàn)。因此，加強會計風險管理，建立一套行之有效的防范銀行會計風險的內部控制機制，維護健康的會計秩序，是當前銀行工作一個亟待解決的重要問題。

一、我國商業(yè)銀行風險管理存在的問題

現(xiàn)代商業(yè)銀行風險管理的三駕馬車是體制、技術、文化。體制是風險管理實施的組織保證，技術能夠有效地控制風險，文化理念則可以保證技術、體制的正常實施。目前來看，我國商業(yè)銀行風險管理存在如下問題：

（一） 缺乏完善的風險管理體制

良好的公司治理結構和明晰的產權制度是風險管理體制的關鍵所在，也是國外商業(yè)銀行在風險控制和管理中的制勝法寶。發(fā)達國家商業(yè)銀行都是按照嚴格的法律程序組建的股份制商業(yè)銀行，運作規(guī)范，具有良好的公司治理結構、完善的產權制度、有效的激勵機制、約束機制以及較高的風險控制和管理能力。

我國現(xiàn)代商業(yè)銀行制度還未真正確立，現(xiàn)代公司治理結構也不盡完善。與之相應的是風險管理體系不夠健全，實施有效的風險管理的基礎比較薄弱，表現(xiàn)為：商業(yè)銀行風險管理體制的獨立性差，風險管理受外界因素干擾較多；風險管理制度缺乏系統(tǒng)性和操作性；風險管理隊伍不強，特別缺乏精通風險管理理論和風險計量技術的專業(yè)人才等。

（二） 風險管理方法及技術水平落后

目前國際金融市場上，各種金融衍生工具層出不窮，金融創(chuàng)新業(yè)務在銀行業(yè)務中占據(jù)著越來越大的比重。這種情況導致了金融風險與市場不確定性因素的不斷增大，使銀行風險管理日趨復雜。為此國際銀行大量運用數(shù)理統(tǒng)計模型、金融工程等先進方法進行風險管理。與上述相比，我國商業(yè)銀行風險的突出缺陷是重定性分析、主觀性強，缺乏量化分析手段。在風險識別、度量、監(jiān)測等方面客觀性弱，在信用風險測量方面存在工作量過大、成本過高、外部評級資料缺乏等現(xiàn)實問題，在市場風險、操作風險的測量方面也存在著巨大困難。因此，把握風險管理的發(fā)展趨勢，提高風險管理方法，是當前我國銀行業(yè)風險管理面臨的重要工作。

風險管理文化是商業(yè)銀行內部控制體系的重要因素，它決定了商業(yè)銀行經(jīng)營管理過程中的風險觀念和行為模式，滲透于銀行業(yè)務的各個環(huán)節(jié)。我國商業(yè)銀行在風險管理上出現(xiàn)問題，很大程度上不是因為缺乏風險管理系統(tǒng)、政策和程序，而是風險管理文化的缺失不能使這些系統(tǒng)、政策和程序發(fā)揮應有的作用。具體表現(xiàn)為：

第一，不能正確處理業(yè)務發(fā)展和風險管理的關系，在強調業(yè)務發(fā)展時往往忽視風險管理，而在強調風險管理和控制時，又通過少拓展業(yè)務來逃避風險。

第二，風險管理理念不全面，仍以信用風險管理為主，對市場風險、系統(tǒng)風險和操作風險重視不夠。

第三，沒有全員風險管理和銀行業(yè)務全過程風險管理的意識，只把風險管理看作是風險控制部門的工作。

（三）會計人員素質低下

會計人員本身素質低下，不求進取。有些會計人員業(yè)務不精，法律意識不強；有的會計人員沒有受過正規(guī)的教育或培訓，默守陳規(guī)，不求上進，缺乏鉆研業(yè)務、精益求精的精神，缺乏職業(yè)理想和敬業(yè)精神。業(yè)務知識貧乏或知識老化，專業(yè)技術水平低下，無法按照新規(guī)定開展工作，同時，由于不學法，不懂法，對會計準則、會計制度也知之甚少。所謂無知者無畏，由于他們不懂業(yè)務、不懂法，因此一些會計人員既談不上遵紀守法，更不能依法辦事了。有些會計人員缺乏職業(yè)道德。像上述所講的第一類會計人員其本身就愛占小便宜，所以這一類會計人員勢必會在經(jīng)濟上犯錯誤，尤其在建立市場經(jīng)濟體制的過程中，社會不良風氣給會計人員職業(yè)道德造成了重要的影響。人們在追求物質利益時，個人主義、利己主義、享樂主義等不良思想逐步抬頭，私欲不斷膨脹，削弱了愛國主義、集體主義、全心全意為人民服務的思想，部分會計人員不顧會計行業(yè)實事求是、客觀公正的道德規(guī)范。在個人利益的驅使下，不顧一切地故意偽造、變造、隱匿、毀損會計資料，他們利用職務之便監(jiān)守自盜，大肆貪污、挪用公款，以滿足自己的私欲，最終以身試法，甚至走向斷頭臺。

二、會計風險控制的具體措施

（一）建立多層次會計控制體制，明確各層次會計控制的具體目標

控制系統(tǒng)是一個有組織的系統(tǒng)，根據(jù)內外部的各種變化而進行調節(jié)，使系統(tǒng)保持某種特定狀態(tài)，從這個意義上講，控制是一種聯(lián)系與調節(jié)，是保證系統(tǒng)在變化著的外部條件下，完成某種目標的行為。因此，目標是控制的前提，是先決條件，也是促成內部控制的要件，沒有目標，就談不上控制。

銀行有著自己的經(jīng)營目標，也有著明確的內部控制目標?！都訌娊鹑跈C構內部控制的指導原則》中明確提出：銀行機構內部控制目標是“有利于查錯防弊，堵塞漏洞，消除隱患，保證業(yè)務穩(wěn)健運行，確保將各種風險控制在規(guī)定的范圍內，確保自身發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營目標的全面實施?！睘榱舜_保總體目標的實現(xiàn)，應在統(tǒng)一認識、明確總體目標的基礎上，將目標責任層層分解、細化，確立各層次會計控制的具體目標，形成一個明確、具體、完整的目標體系；建立多層次的會計控制體制，使每個群體和個人的行為都處在他人的監(jiān)督之下，同時以利于不同的人從不同的視角關注企業(yè)內控的不同方面，使內部控制目標具體化，以保證總體控制目標的實現(xiàn)。

（二）按照相互制約原理，建立科學的內控制度體系

內控制度是內控目標得以實現(xiàn)的充分必要條件。應根據(jù)人民銀行《加強金融機構內部控制的指導原則》及財政部《內部會計控制規(guī)范》，按照分工牽制、授權制約原則，結合自身經(jīng)營的規(guī)模和業(yè)務特點，制定科學合理的內控制度，并制定內控制度實施細則，使內控制度形成體系。

內控制度無論是單獨設置還是繼續(xù)在會計制度中體現(xiàn)，設計時均應充分考慮制度的嚴密性、有效性、先進性和可操作性，并充分發(fā)揮“四性”之間的能動作用。制度建設時，在思想上要樹立三個觀念：一是從防止業(yè)務人員工作差錯為主轉變?yōu)橐苑婪躲y行風險為主；二是要樹立信息安全觀念，使計算機信息安全管理成為內部控制的關鍵環(huán)節(jié)；三是要有全局觀念，各項制度既相對穩(wěn)定，又能隨環(huán)境與業(yè)務的變化能動應變，形成有機整體。

所以銀行業(yè)必須嚴格按照會計規(guī)章制度，合理確定會計人員崗位和崗位職責，制定具有較強的實用性、針對性、可操作性和規(guī)范性的崗位操作規(guī)程，確保會計安全，無事故和案件發(fā)生。加強對會計崗位人員的工作授權。如辦理銀行匯票的授權、信用卡限額的授權、資金劃撥的授權等，使可能的貪污犯罪現(xiàn)象得到有效的遏制。完整的內部會計控制制度體系至少應包括管理層次、操作層次兩個方面。管理層次會計控制制度建設，應根據(jù)有關法律法規(guī)的要求，以金融企業(yè)自身業(yè)務情況為出發(fā)點，從改進經(jīng)營方式的角度對會計內控制度提出要求，對會計風險進行全面防范和控制。

（三）分析重點控制環(huán)節(jié)，完善會計核算程序

會計是銀行業(yè)務的基礎，完善的會計核算體系、核算程序是內部控制系統(tǒng)的中心。要按照銀行業(yè)務發(fā)展和科技進步的要求，分析核算程序中的重點控制環(huán)節(jié)，尤其對聯(lián)行結算等要建立一套嚴密的、呈剛性約束的會計操作程序和賬務處理系統(tǒng)，以強化會計內部控制的約束力。一方面要規(guī)范會計核算流程，提高控制技術，強化會計核算流程的硬性約束。另一方面會計核算必須嚴格遵守銀行會計制度及支付結算辦法的規(guī)定。正確使用會計科目，遵守記賬規(guī)則，準確反映表內表外業(yè)務，密押、印章、憑證、賬表必須嚴格管理，聯(lián)行印押必須分管，并建立交接登記制度；各種有價單證和重要空白憑證均要設簿登記，表外核算，專人保管，嚴格執(zhí)行會計業(yè)務操作規(guī)程。以真實、有效的憑證為依據(jù)，進行賬務處理，要有賬有據(jù)，當時記賬、當日結賬，達到賬賬、賬款、賬據(jù)、賬實、賬表、內外賬務全部相符。正確計算存、貸款利息，合理合規(guī)地列支各項費用及稅金，正確反映各項收入，確保會計核算期間數(shù)據(jù)的真實、完整。

（四）按照自律、激勵與控制原則，進一步強化人員素質和行為準則

一切好的內控制度與方法最終還是要由人去執(zhí)行，否則再好的制度也難以發(fā)揮效用。對銀行從業(yè)人員來說，對管理人員和操作人員的控制是內部控制的核心。就目前情況及案例看，一些銀行出現(xiàn)問題的關鍵不是沒有制度，而是制度不落實。因此，要不斷提高會計人員素質，強化會計人員行為準則，形成會計職業(yè)道德的自律機制，尤其要提高金融機構負責人的誠信意識和法律意識。通過道德約束、制度約束及法律約束的有機結合，營造良好的誠信環(huán)境，使金融企業(yè)的負責人樹立守信光榮、失信可恥的觀念，充分發(fā)揮誠信示范作用。在人員配置上，充分調動會計人員積極性，合理分工、相互牽制，強化對會計人員的業(yè)務操作的過程控制，加強企業(yè)內部控制與管理，可采用對會計人員信用等級評估等方法，變對會計人員的事后監(jiān)督為事先預警，做到事后、事中、事先三管齊下。在人員培訓方面要加大培訓力度，提高會計人員的綜合素質。一是提高政治素質。金融會計人員應具有敏銳的政治頭腦、新銳的思想觀念、良好的思想品德和職業(yè)道德。二是提高文化素質。利用薪酬激勵、素質考核等手段，鼓勵會計人員努力提升自己的學歷層次，重視知識復合。三是提高業(yè)務素質。要求會計人員應具有一定的會計專業(yè)基礎理論知識、會計管理水平和會計組織能力機制得以有效運行。

銀行會計工作是商業(yè)銀行經(jīng)營管理工作的重要組成部分，在商業(yè)銀行發(fā)展過程中發(fā)揮著重要的基礎性作用。防范銀行會計風險是銀行業(yè)面臨的一項挑戰(zhàn)性工作，是一項不斷需要根據(jù)銀行經(jīng)營環(huán)境變化而變化的。新的銀行管理領域需要我們在工作中不斷探索和創(chuàng)新，只有不斷探索抵御商業(yè)銀行會計風險的高效辦法，才能更有效地防范和化解金融風險促進經(jīng)濟的健康發(fā)展。