【摘要】自2010年起，以新疆為起點(diǎn)的資源稅改革正進(jìn)行地如火如荼，相信還會有更多的后續(xù)改革措施。資源稅逐步改革之后必然會給相關(guān)企業(yè)帶來影響，如何通過資源稅來讓企業(yè)自覺地履行社會責(zé)任？本文深入探討了資源稅與企業(yè)社會責(zé)任之間的聯(lián)系，分析了資源稅在推動企業(yè)履行社會責(zé)任方面的作用。

【關(guān)鍵詞】資源稅；社會責(zé)任；企業(yè)社會責(zé)任

一、資源稅與企業(yè)社會責(zé)任概述

（一）資源稅含義及發(fā)展歷程

資源稅，是對在我國境內(nèi)開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品、生產(chǎn)鹽的單位和個人征收的一種稅。從1949年起，我國在很長一段時間內(nèi)實(shí)行的是資源無償開采制度；1984年9月我國頒布了《中華人民共和國資源稅條例（草案）》，開始征收資源稅，鑒于當(dāng)時的一些客觀原因，資源稅稅目只有煤炭、石油和天然氣三種；1994年我國進(jìn)行了全面稅制改革，對資源稅也進(jìn)行了調(diào)整，確定了資源稅的基本框架，該框架也一直沿用至今；為了強(qiáng)化資源稅的征收力度，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局自2004年起先后調(diào)高了煤炭、原油、天然氣等多種資源的資源稅稅額；自2010年6月1日起，財(cái)政部和國家稅務(wù)總局開始了以新疆為試點(diǎn)，逐步擴(kuò)展到全國的資源稅改革。這項(xiàng)試點(diǎn)改革措施的核心是將原油、天然氣資源稅的計(jì)征由從量定額計(jì)征改為從價定率計(jì)征，稅率為產(chǎn)品銷售額的5%。

（二）企業(yè)社會責(zé)任含義及內(nèi)容

1.企業(yè)社會責(zé)任含義。企業(yè)社會責(zé)任概念最早是由英國人奧列弗·謝爾頓于1924年提出的，它是隨著資本的不斷擴(kuò)張而引起的一系列社會問題，如貧富分化、商業(yè)欺詐和環(huán)境污染等而出現(xiàn)的。關(guān)于企業(yè)社會責(zé)任的涵義，學(xué)術(shù)界尚未達(dá)成共識，代表性的觀點(diǎn)包括：企業(yè)社會責(zé)任的早期開創(chuàng)者，諾貝爾獎得主米爾頓·弗里德曼認(rèn)為，企業(yè)投資者建立企業(yè)的唯一目的在于實(shí)現(xiàn)利潤最大化，因此他賦予企業(yè)的社會責(zé)任就是在遵守執(zhí)業(yè)規(guī)則的條件下追求利潤的最大化。史蒂芬·羅賓斯認(rèn)為，企業(yè)的社會責(zé)任是超越法律和經(jīng)濟(jì)要求的，是企業(yè)為謀求對社會有利的長遠(yuǎn)目標(biāo)所承擔(dān)的責(zé)任。哈羅德·孔茨認(rèn)為，企業(yè)的社會責(zé)任就是認(rèn)真地考慮公司的一舉一動對社會的影響。約瑟夫·麥奎爾認(rèn)為，社會責(zé)任的思想主張公司不僅有著經(jīng)濟(jì)和法律方面的義務(wù)，在這些義務(wù)之外，還要承擔(dān)其他社會責(zé)任。我國學(xué)者劉俊海在《公司的社會責(zé)任》一書中提出：公司的社會責(zé)任是指公司不能僅僅以最大限度地為股東們賺錢作為唯一存在的目的，而應(yīng)該最大限度地增進(jìn)股東利益之外的其他所有社會利益。本文借鑒國際上普遍認(rèn)同的企業(yè)社會責(zé)任理念，即：企業(yè)在創(chuàng)造利潤、對股東利益負(fù)責(zé)的同時，還要承擔(dān)對員工、對社會和環(huán)境的社會責(zé)任，包括遵守商業(yè)道德、生產(chǎn)安全、職業(yè)健康、保護(hù)勞動者的合法權(quán)益、節(jié)約資源等。

2.企業(yè)社會責(zé)任內(nèi)容。企業(yè)在構(gòu)建社會主義和諧社會中處于特殊的地位，中國企業(yè)在構(gòu)建和諧社會中應(yīng)盡更多的社會責(zé)任，主要包括兩個方面：（1）在企業(yè)內(nèi)部，企業(yè)社會責(zé)任的內(nèi)容包括：一是節(jié)約資源，保護(hù)環(huán)境。企業(yè)要樹立資源憂患意識，保護(hù)、節(jié)約和合理開采資源，對于不可再生的自然資源應(yīng)重點(diǎn)保護(hù)、珍惜。同時，應(yīng)利用先進(jìn)的生產(chǎn)技術(shù)和設(shè)備提高生產(chǎn)效率，企業(yè)是各類能源和稀有資源的消耗大戶，通過科學(xué)管理和相關(guān)技術(shù)措施，提高能源利用率，降低原材料消耗率，推行可循環(huán)生產(chǎn)，既可降低企業(yè)成本，又可為國家節(jié)約和保護(hù)資源。礦業(yè)企業(yè)應(yīng)努力提高資源的回采率來盡可能地節(jié)約自然資源。在環(huán)境保護(hù)方面，企業(yè)應(yīng)盡的社會責(zé)任包括對水源的保護(hù)、空氣的凈化，節(jié)能減排產(chǎn)品的投入等，在開采過程中對造成破壞礦山地質(zhì)環(huán)境的事故，必須按規(guī)定向地質(zhì)和環(huán)保部門報(bào)告。企業(yè)要投入資金、物資、技術(shù)及人力，防止本企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動對環(huán)境造成污染破壞。對已受污染破壞的生態(tài)環(huán)境要采取有效措施進(jìn)行治理，為社會民生、子孫后代做出貢獻(xiàn)。本文主要是結(jié)合資源稅來分析企業(yè)社會責(zé)任，因此所提到的企業(yè)社會責(zé)任內(nèi)容主要是指資源節(jié)約和環(huán)保這方面。二是安全生產(chǎn)，保障員工的合法權(quán)益。企業(yè)不僅要在物質(zhì)利益上關(guān)照員工，還要嚴(yán)格執(zhí)行勞動法律、法規(guī)，保障員工人身及財(cái)產(chǎn)安全，做好員工福利、培訓(xùn)等方面的工作，營造良好的工作環(huán)境、和諧的勞動關(guān)系，取得員工的認(rèn)同和歸屬感。三是積極創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益，保障投資者和債權(quán)人的權(quán)益。企業(yè)應(yīng)合理配置企業(yè)的各項(xiàng)物質(zhì)和非物質(zhì)資源，引進(jìn)先進(jìn)的技術(shù)進(jìn)行生產(chǎn)，合理經(jīng)營為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)濟(jì)效益，從而保障投資人的合法權(quán)益。同時，企業(yè)應(yīng)主動向債權(quán)人提供企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的信息，保障債權(quán)人的知情權(quán)。（2）在企業(yè)外部，要樹立誠信、守法、友善的企業(yè)形象，要保證產(chǎn)品的質(zhì)量性能，降低產(chǎn)品成本，積極做好售后服務(wù)，確保廣告真實(shí)，讓顧客用戶滿意。更要不斷開發(fā)新產(chǎn)品、推出新項(xiàng)目，滿足廣大消費(fèi)者的需求，為社會公眾做貢獻(xiàn)。企業(yè)要根據(jù)自身財(cái)務(wù)經(jīng)營狀況及時編制真實(shí)可靠的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告，為相關(guān)部門及利益相關(guān)者提供決策依據(jù)，為金融機(jī)構(gòu)準(zhǔn)確及時處理有關(guān)債權(quán)、金融資本權(quán)益及稅收等事宜創(chuàng)造良好條件。同時企業(yè)應(yīng)支持和贊助社會公益事業(yè)，為教育事業(yè)、社區(qū)建設(shè)、幫扶救困、公益品牌宣傳方面做出自己的貢獻(xiàn)。企業(yè)還要依法納稅和交納各項(xiàng)基金，為社會財(cái)富的積累做出貢獻(xiàn)。另外企業(yè)在享受所在地區(qū)（社區(qū)）公共基礎(chǔ)設(shè)施的服務(wù)時，應(yīng)對本地區(qū)（社區(qū)）的發(fā)展，尤其要對存在的弱項(xiàng)，如公用設(shè)施、公共事業(yè)、文化教育等方面進(jìn)行財(cái)力、物力及人力方面的支援，以建立和諧社會關(guān)系。

二、資源稅與企業(yè)社會責(zé)任的關(guān)系探究

（一）兩者保護(hù)自然資源的目標(biāo)一致

國家開征資源稅的目的是為了保障自然資源的合理開采和有效使用，進(jìn)而保護(hù)我國人均占有量并不高的自然資源。企業(yè)作為社會的公民，理應(yīng)為社會的發(fā)展做出自己的貢獻(xiàn)，在謀取經(jīng)濟(jì)利益的同時也應(yīng)該關(guān)注對社會造成的影響，對周邊的生態(tài)環(huán)境負(fù)責(zé)，合理有序地開采自然資源，提高資源產(chǎn)品的使用效率。兩者在促進(jìn)自然資源的可持續(xù)使用，經(jīng)濟(jì)社會的可持續(xù)發(fā)展的社會目標(biāo)上是一致的。因?yàn)檫@個共同點(diǎn)，我們可以將兩者結(jié)合起來共同地為可持續(xù)發(fā)展服務(wù)，可以將推進(jìn)企業(yè)履行社會責(zé)任的目標(biāo)加入新資源稅制的設(shè)計(jì)理念中。資源稅是在稅收制度中對自然資源有保護(hù)作用的重要組成部分，資源稅應(yīng)該引導(dǎo)企業(yè)承擔(dān)經(jīng)濟(jì)社會可持續(xù)發(fā)展的社會責(zé)任。政府要把經(jīng)濟(jì)政策與環(huán)境資源保護(hù)政策結(jié)合起來，實(shí)施可持續(xù)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)政策、區(qū)域政策和財(cái)政金融政策、貿(mào)易政策，使企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展行為得到政策的鼓勵和政府的認(rèn)同，從而提高企業(yè)承擔(dān)可持續(xù)發(fā)展社會責(zé)任的積極性。另外，政府還可以通過一些政策措施，如建立企業(yè)的環(huán)境信息披露制度，并對環(huán)境信息披露的真實(shí)程度、詳細(xì)程度和披露方式進(jìn)行適當(dāng)規(guī)范，激勵企業(yè)承擔(dān)社會責(zé)任。

（二）資源稅推動企業(yè)履行社會責(zé)任的效用分析

1.內(nèi)部化企業(yè)未履行社會帶來的負(fù)外部性效應(yīng)。企業(yè)開展生產(chǎn)活動通常都會帶來外部性效應(yīng)，也就是私人邊際成本與社會邊際成本的背離，各種環(huán)境成本不能在市場規(guī)律作用的價格機(jī)制中體現(xiàn)出來，從而使得企業(yè)產(chǎn)品的市場價值偏低，進(jìn)而導(dǎo)致過高的需求。合理的稅收政策可以很好地引導(dǎo)、規(guī)范和調(diào)節(jié)市場主體的經(jīng)濟(jì)行為，在解決外部性方面產(chǎn)生積極的作用。政府可以對產(chǎn)生消極外部效應(yīng)的廠商征稅，使它向政府支付由于未履行社會責(zé)任而導(dǎo)致社會成本增加的部分，把廠商造成的外在成本內(nèi)部化，將應(yīng)由企業(yè)承擔(dān)、但轉(zhuǎn)嫁給社會的外部成本納入企業(yè)產(chǎn)品的總成本來消除外部性。當(dāng)產(chǎn)品的邊際成本加上稅收大于邊際收益時，生產(chǎn)者就會停止該產(chǎn)品的生產(chǎn)，或通過改進(jìn)防污技術(shù)，減少污染量，進(jìn)而降低生產(chǎn)成本。于是稅收就發(fā)揮了其應(yīng)有的作用——引導(dǎo)企業(yè)自主地節(jié)能減排。由于征收資源稅，使得消費(fèi)者減少了資源的消費(fèi)量，消費(fèi)者要想達(dá)到征稅前的產(chǎn)出程度、實(shí)現(xiàn)利潤最大化，就必須提高現(xiàn)有資源消費(fèi)量的使用效率，從而讓企業(yè)自主地履行其應(yīng)盡的社會責(zé)任。在擁有世界上管理得最完善的財(cái)稅系統(tǒng)的荷蘭，有證據(jù)表明其稅收已經(jīng)大幅度降低了幾種污染的數(shù)量。通過稅收手段使得環(huán)境成本內(nèi)部化，可以讓企業(yè)在節(jié)能減排與收入之間進(jìn)行成本的權(quán)衡，從而推動其開展節(jié)能減排工作，實(shí)質(zhì)上就相當(dāng)于給環(huán)境資源一定的價格，并由環(huán)境資源使用者、破壞者承擔(dān)。通過對未達(dá)到節(jié)能減排標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品進(jìn)行征稅，以及內(nèi)部化的環(huán)境成本，企業(yè)會在購買節(jié)能減排產(chǎn)品與被達(dá)標(biāo)的產(chǎn)品進(jìn)行權(quán)衡，是獲得短期收益還是從長遠(yuǎn)來看企業(yè)和社會的發(fā)展，作為理性的經(jīng)紀(jì)人，選擇結(jié)果可想而知，這樣通過稅收就推動了節(jié)能減排產(chǎn)品的研發(fā)與推廣利用，從源頭上推動了企業(yè)的節(jié)能減排。

2.矯正企業(yè)未履行社會責(zé)任帶來的代際不公平?？沙掷m(xù)發(fā)展要求能源和環(huán)境不僅要滿足當(dāng)代人的需求，還應(yīng)考慮到子孫后代在發(fā)展中的需求。但“理性投資者”在追求自身經(jīng)濟(jì)利益最大化的時候會盡量使用環(huán)境和資源來滿足自己的需求，從而造成了資源短缺和環(huán)境污染的現(xiàn)狀，因而僅靠市場難以解決代際不公平的問題。資源稅是引導(dǎo)資源市場走向的有力杠桿，資源稅可以通過影響消費(fèi)者的決策和企業(yè)的決策來實(shí)現(xiàn)合理配置資源的作用?，F(xiàn)在我國許多資源的過度開采是因?yàn)槠髽I(yè)可以獲得超出正常水平的利潤，當(dāng)企業(yè)的邊際成本等于邊際收益的時候，企業(yè)的產(chǎn)出量可以實(shí)現(xiàn)利潤最大化，通過征收資源稅，稅后的邊際成本相當(dāng)于企業(yè)原來的邊際成本加上稅收，從而提高了企業(yè)的邊際成本，促使企業(yè)的利潤最大化產(chǎn)出量減少，從而控制資源開采企業(yè)對資源的過度開采，實(shí)現(xiàn)資源的合理配置，促進(jìn)資源的合理采伐，保護(hù)資源儲量，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

3.激勵企業(yè)自覺地履行社會責(zé)任。資源稅在推動企業(yè)自覺地履行社會責(zé)任中可以通過以下兩方面起作用：一方面，可以建立提高資源使用效率的內(nèi)部激勵機(jī)制。即在資源稅收中給予資源使用效率較高以及對資源循環(huán)使用的納稅人一定的減免優(yōu)惠，激勵納稅人在使用資源時自主地提高資源使用效率以獲得稅收上的收益。另一方面，可以建立提高資源使用效率的外部激勵機(jī)制。由于征收資源稅，使得消費(fèi)者減少了資源的消費(fèi)量，消費(fèi)者要想達(dá)到征稅前的產(chǎn)出程度、實(shí)現(xiàn)利潤最大化，就必須提高現(xiàn)有資源消費(fèi)量的使用效率，這樣就建立起了一種由外部迫使消費(fèi)者提高資源利用效率的激勵機(jī)制。

參 考 文 獻(xiàn)

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