【摘要】本文將四川省一所省屬普通公立高等職業(yè)技術(shù)學(xué)院作為分析目標(biāo)，運(yùn)用該校2009年、2010年會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)資料，基于作業(yè)成本法計(jì)算出了該校某系學(xué)生培養(yǎng)成本，并比較分析了計(jì)算出的培養(yǎng)成本結(jié)果與綜合核定金額及當(dāng)?shù)厥召M(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的聯(lián)系和差額。

【關(guān)鍵詞】ABC作業(yè)成本法；成本核算；高校教育成本

一、高職院校A經(jīng)費(fèi)運(yùn)用情況

隨著高等院校的體制、國(guó)家的政策正在逐漸的開(kāi)放，高校的入學(xué)學(xué)生數(shù)量逐年遞增。高職院校一改過(guò)去僅僅依靠財(cái)政撥款的財(cái)政模式，開(kāi)始面向整個(gè)社會(huì)渠道籌措辦學(xué)的經(jīng)費(fèi)。院校A的辦學(xué)經(jīng)費(fèi)主要來(lái)源于教育部或者所屬地方主管部門(mén)的生均財(cái)政撥款和學(xué)生的學(xué)費(fèi)收取等，另外各研究機(jī)構(gòu)科研經(jīng)費(fèi)，各企業(yè)對(duì)口人才培養(yǎng)費(fèi)用，各類(lèi)型培訓(xùn)班培訓(xùn)費(fèi)用，以及銀行的貸款等也是其重要來(lái)源。怎樣利用籌措的有限辦學(xué)經(jīng)費(fèi)來(lái)創(chuàng)造最大的價(jià)值利益，是該校需要解決的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題。“收、支”問(wèn)題是財(cái)政問(wèn)題重要的兩個(gè)方面，每個(gè)方面都不容忽視。在討論學(xué)院經(jīng)費(fèi)配置之前，先來(lái)分析一下高職院校A的教育經(jīng)費(fèi)現(xiàn)狀：（1）管理方式。以科研經(jīng)費(fèi)為例，高職院校A的資金來(lái)源主要有縱向科研與橫向科研經(jīng)費(fèi)兩大類(lèi)?？v向科研經(jīng)費(fèi)的使用是實(shí)行的預(yù)算管理制度，根據(jù)相關(guān)學(xué)院財(cái)務(wù)和行政管理機(jī)構(gòu)審核的預(yù)算和資金支出規(guī)范來(lái)使用科研經(jīng)費(fèi)。高職院校A在橫向科研經(jīng)費(fèi)管理方面實(shí)施的是合同管理制度，在合同里詳細(xì)的規(guī)定了經(jīng)費(fèi)的運(yùn)用，以及支出標(biāo)準(zhǔn)等方面，同時(shí)兼顧實(shí)施國(guó)家我國(guó)與本學(xué)院的相關(guān)管理制度。（2）經(jīng)費(fèi)支出范圍。高職院校A制定了詳細(xì)的實(shí)施規(guī)則來(lái)管理縱向科研與橫向科研經(jīng)費(fèi)，并且為橫向、縱向科研經(jīng)費(fèi)規(guī)定了支出的范圍，資金使用細(xì)則等?！翱蒲泻徒谈幕稹眱?nèi)容類(lèi)似于橫向科研經(jīng)費(fèi)。“科研和教改基金”可用于試驗(yàn)設(shè)備運(yùn)行，人員培訓(xùn)等項(xiàng)目的開(kāi)發(fā)研究，也可以支付適當(dāng)?shù)姆?wù)費(fèi)，顧問(wèn)費(fèi)和項(xiàng)目人員勞務(wù)費(fèi)和其他費(fèi)用等。高職院校

A在資金的實(shí)際使用過(guò)程中，有以下一些較為突出的問(wèn)題：經(jīng)費(fèi)的使用會(huì)計(jì)不嚴(yán)格，其科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的使用審核未嚴(yán)格依照管規(guī)章執(zhí)行，有些項(xiàng)目的經(jīng)費(fèi)使用超支情況嚴(yán)重；其次，費(fèi)用報(bào)銷(xiāo)中有不規(guī)范或者違規(guī)、違紀(jì)等現(xiàn)象；最嚴(yán)重的問(wèn)題是大量的成本審計(jì)不完善，目前，高職院校A科學(xué)研究試驗(yàn)資金審核只是部分科研項(xiàng)目的直接成本，而間接成本在很大程度上并沒(méi)有分別計(jì)入到其所屬于的不同項(xiàng)目里去，或者表現(xiàn)為計(jì)提管理費(fèi)的性質(zhì)；項(xiàng)目成員的經(jīng)費(fèi)沒(méi)有計(jì)入到該有的成本中去；同時(shí)，在設(shè)置的成本核算系統(tǒng)之中尚未設(shè)置內(nèi)部控制，成本控制分析，績(jī)效評(píng)估與管理機(jī)制等。大量超過(guò)預(yù)算的項(xiàng)目存在，在面對(duì)這樣一個(gè)復(fù)雜的財(cái)務(wù)狀況，學(xué)校管理者都希望找到一個(gè)既能解決目前的預(yù)算管理問(wèn)題，又能可以明確計(jì)算學(xué)生培養(yǎng)成本的學(xué)校管理辦法。

二、作業(yè)成本法在高職院校A的具體實(shí)施運(yùn)用

（1）成本計(jì)算對(duì)象的識(shí)別。生均教育成本的概念是：根據(jù)《大學(xué)教育成本管理監(jiān)督審查辦法（試行）》中所定義的，它是指大學(xué)培養(yǎng)受教育者的平均成本的一項(xiàng)指標(biāo)。本文對(duì)該方面的研究是以A高職院校的各個(gè)二級(jí)院系的學(xué)生成本來(lái)進(jìn)行計(jì)算、分析的，首先要折算該校的等效標(biāo)準(zhǔn)學(xué)生數(shù)。本文依據(jù)上述的辦法所提供的計(jì)算方法，規(guī)定了不同種類(lèi)的學(xué)生換算成標(biāo)準(zhǔn)學(xué)生人數(shù)的權(quán)分別是以下幾種數(shù)值：高等職業(yè)教育的學(xué)生，成人脫產(chǎn)教育的學(xué)生和社會(huì)進(jìn)修學(xué)生的權(quán)數(shù)均計(jì)為1；函授教育的學(xué)生，遠(yuǎn)程網(wǎng)絡(luò)教育的權(quán)數(shù)均計(jì)為0.1；夜大等其它成分的權(quán)數(shù)為0.3。折算之后的人數(shù)總量是依照每年年初和年末時(shí)的一學(xué)年的總?cè)藬?shù)的總平均值來(lái)計(jì)算，其公式為：等效標(biāo)準(zhǔn)學(xué)生總?cè)藬?shù)=（學(xué)年初時(shí)的學(xué)生總數(shù)×8（月）+學(xué)年末時(shí)的學(xué)生總數(shù)×4（月））/12×1。因此，高職院校A在2009年度的換算后的等效標(biāo)準(zhǔn)學(xué)生數(shù)按公式得：學(xué)生總?cè)藬?shù)==（12948×8+13349×4）/12×1

=13217（人），因此，可得到，高職院校A2010學(xué)年在校人數(shù)總量為13114（人）。（2）資源成本的歸集，資源動(dòng)因的確定。A高職院校的學(xué)生教育成本組成可以分為物力資源和人力2類(lèi)。將會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)作為分類(lèi)的依據(jù)，依照資源成本項(xiàng)目進(jìn)行劃分，人力資源成本是反映人事開(kāi)支的部分，物力資源則是公共開(kāi)支經(jīng)費(fèi)和已有校產(chǎn)折舊的部分。根據(jù)之前配置的經(jīng)費(fèi)成本和經(jīng)費(fèi)動(dòng)因表以及結(jié)合高職院校A的每年支出固定資產(chǎn)科目余額表等，事業(yè)支出科目余額表等結(jié)合事業(yè)支出科目分部門(mén)和項(xiàng)目的明細(xì)表，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制準(zhǔn)則，把在高職院校A2010學(xué)年和2009學(xué)年的行政費(fèi)用付出當(dāng)中應(yīng)當(dāng)以資源成本、被歸納入學(xué)生教育成本的那些項(xiàng)目規(guī)整出來(lái)。（3）在對(duì)資源動(dòng)因進(jìn)行分析的基礎(chǔ)上來(lái)將資源成本分?jǐn)偟礁鱾€(gè)相應(yīng)的作業(yè)中心。在設(shè)計(jì)流程的時(shí)候本文重點(diǎn)把高等學(xué)院資源成本相關(guān)和作業(yè)中心的相互關(guān)聯(lián)進(jìn)行了列表處理。能夠使用這個(gè)來(lái)表示把資源成本科目按照相關(guān)動(dòng)因的分類(lèi)來(lái)將其轉(zhuǎn)換到成本池中去。高職院校A的資源成本科目和它相應(yīng)的作業(yè)中心應(yīng)該同時(shí)符合下面的這些情形：第一，直接成本項(xiàng)目，不用再次折算而直接計(jì)入各個(gè)系部的成本中去。在學(xué)生中發(fā)放的獎(jiǎng)學(xué)金等經(jīng)費(fèi)劃歸到直接成本項(xiàng)目中去。所以，這些經(jīng)費(fèi)是確定的可以不通過(guò)作業(yè)成本庫(kù)即可以直接折算到各個(gè)系部的學(xué)生培養(yǎng)成本總價(jià)值量當(dāng)中。第二，對(duì)資源動(dòng)因分配率進(jìn)行計(jì)量，按照相關(guān)動(dòng)因來(lái)將成本配置到相應(yīng)成本池中。有關(guān)人事開(kāi)支經(jīng)費(fèi)中的薪水和津貼、以及公共開(kāi)支經(jīng)費(fèi)中的行政費(fèi)并不包括在于“作業(yè)專(zhuān)屬”的資源成本項(xiàng)目中，這類(lèi)費(fèi)用則應(yīng)該依據(jù)相應(yīng)的分配率，以各個(gè)作業(yè)中心的操作數(shù)量來(lái)將資源成本測(cè)算出來(lái)。第三，資源成本被歸納到“作業(yè)專(zhuān)屬”中的，例如公共開(kāi)支費(fèi)用中的業(yè)務(wù)經(jīng)費(fèi)、修理經(jīng)費(fèi)和固產(chǎn)折舊費(fèi)用等，沒(méi)有必要在各個(gè)作業(yè)中心間來(lái)配置，而應(yīng)該直接歸納到相應(yīng)的中心里去。因此，僅存在以上的后面那種情況不屬于“作業(yè)專(zhuān)屬”項(xiàng)目應(yīng)該計(jì)算分配率、分?jǐn)偝杀?。?）以作業(yè)動(dòng)因?yàn)楦鶕?jù)，分?jǐn)偝杀境刂械某杀镜匠杀緲?biāo)的中。在以上的研究成果基礎(chǔ)上，可以把學(xué)生數(shù)量總額、教學(xué)課時(shí)數(shù)、資產(chǎn)折舊期限和總價(jià)值量等設(shè)置成各個(gè)成本池的動(dòng)因。第一，教學(xué)課時(shí)量。A高職院校一共有8個(gè)系部，我們使用同樣的一種計(jì)算方式來(lái)計(jì)算每個(gè)系部學(xué)生培養(yǎng)成本。A高職院校是一所通過(guò)建筑、材料專(zhuān)業(yè)發(fā)展起來(lái)的學(xué)校，所以，我們?cè)O(shè)置的計(jì)算樣本是以本院的建筑工程系作為樣本的。按照教務(wù)處的工作量匯總表，使用2009年的工作課時(shí)數(shù)與2009年全校教學(xué)課時(shí)數(shù)約為267145小時(shí)，2010年全校教學(xué)課時(shí)數(shù)約為267945.58小時(shí)，建筑工程系2009年教學(xué)教學(xué)課時(shí)數(shù)約為11872.37小時(shí)，2010年教學(xué)課時(shí)數(shù)約為11951.75小時(shí)。第二，在校生折合數(shù)量總額。招收學(xué)生標(biāo)準(zhǔn)量與學(xué)生人數(shù)總量的折算方法，可以得到的建筑工程2009年度和2010年度學(xué)生人數(shù)分別如下：2009年度建筑工程系的學(xué)生數(shù)總量是：（1394×8+1523×4）/12=1437（人）；2010年度建筑工程系的學(xué)生數(shù)總量是：（1513×8+1356.5×4）/12=1577（人）。第三，作業(yè)成本的計(jì)量環(huán)節(jié)。按照各個(gè)作業(yè)中心的作業(yè)動(dòng)因，計(jì)算出作業(yè)動(dòng)因分配率。按照建筑系的作業(yè)數(shù)量總額，得出需分?jǐn)偟某杀?。?）按照作業(yè)成本與直接成本來(lái)計(jì)算學(xué)生的培養(yǎng)成本。根據(jù)計(jì)算得出，建筑工程系在2009年的作業(yè)成本為14501043元整。我們把資源成本項(xiàng)目的人員經(jīng)費(fèi)支出里面的助學(xué)金看成直接成本，2009年建筑工程系學(xué)生發(fā)放的獎(jiǎng)學(xué)金為685400元。所以建筑工程系2009年學(xué)生培養(yǎng)成本總額為15186443元，生均培養(yǎng)成本為12344.82元。相應(yīng)的是建筑工程系2010年作業(yè)成本為15022451元，該年建筑工程系學(xué)生獲得的獎(jiǎng)學(xué)金580561元，建筑工程系2010年培養(yǎng)成本總額為15603012元，生均培養(yǎng)成本為12182.33元。

就目前我國(guó)大學(xué)教育的發(fā)展和教育投入嚴(yán)重不足，教育資源浪費(fèi)嚴(yán)重，在教育發(fā)展的瓶頸問(wèn)題而言，作為一種相較傳統(tǒng)成本管理方法更加科學(xué)管理模式，作業(yè)成本法在中國(guó)高校教育成本核算將有一個(gè)很大的運(yùn)用空間。這不僅可以豐富和拓展會(huì)計(jì)教育學(xué)科的研究?jī)?nèi)容，同時(shí)也為準(zhǔn)備為大學(xué)教育進(jìn)行成本核算的提供了有意義的借鑒。

參 考 文 獻(xiàn)

[1]沈紅，徐東華.基于收費(fèi)政策的中國(guó)本科生教育成本初探[J].教育研究.2002（6）：25～29

[2]朱小平.論作業(yè)成本法在高校教育成本核算中的應(yīng)用[J].財(cái)會(huì)月刊.

2004（10）

[3]孟麗清.基于作業(yè)成本法的高校教育成本分析和管理[J].會(huì)計(jì)之友.

2009（8中）