【摘要】隨著我國社會的不斷發(fā)展和進步，企業(yè)會計政策和盈余管理等方面有了更大的發(fā)展空間，但是影響其發(fā)展的因素也發(fā)生了一些改變。為了了解我國會計和所得稅之間的關系，以及盈余管理探究等方面的問題，本文主要對會計-稅收差異水平的計量方法進行歸納，并對其影響因素進行探討，在此基礎上提出了對會計-稅收差異水平產生影響的地區(qū)治理環(huán)境差異，實踐證明，會計盈余受會計-稅收差異水平的影響比較大。

【關鍵詞】會計-稅收差異；盈余管理；企業(yè)所得稅；市場反應

在所有的稅種中，所得稅是應用最廣泛的一種，縱觀各國，對企業(yè)所得稅的會計處理通常采用兩種模式：統(tǒng)一模式和分離模式。在統(tǒng)一模式下，不存在會計-稅收差異問題；而在分離模式下，收入、費用、計量等方面都有一套標準和理念，也會形成會計-稅收差異。這種差異的形成除了受制度因素影響以外，盈余管理也會對其產生影響。

一、會計-稅收計量方法

將會計收益和應稅收益之間的差額稱之為會計-稅收差異，在理論界一直對其計量方法有激烈的討論，是一個難點。錢春杰根據相關的會計-稅收差異計量資料對計量的方法進行了系統(tǒng)的歸納，從而確定了目前比較常用了幾種計量方法：基于財務報告的數據、基于納稅申報的數據、基于納稅申報及財務報告的數據。

二、影響會計稅收差異的因素

在經濟高速發(fā)展的當今，市場化程度越高的地區(qū)，市場受政府的干預程度也就越少，企業(yè)能夠自主的處理經濟業(yè)務；而由于經濟發(fā)達地區(qū)的上市公司規(guī)模大、數量多，盈余管理的行為也比經濟落后的地區(qū)多，直接導致了會計-稅收差異水平的加大。從外部環(huán)境來看，對會計-稅收差異水平的影響主要體現在以下幾個方面：

1.制度方面。完整、真實的反映企業(yè)財務狀態(tài)，為企業(yè)決策提供財務報表等決策信息，是會計制度的主要目標。而稅法的目的是為了保證國家的財政收入，對社會經濟的發(fā)展具有調節(jié)作用，因為這兩者的目標存在根本的差別，在對統(tǒng)一經濟業(yè)務進行處理的時候，極有可能產生分歧。與此同時，與會計制度相比，稅法的剛性更強，在市場化進程高、法制健全的地區(qū)，市場受政府的干預程度比較小，企業(yè)有更多的自主權去處理業(yè)務，受政府政策及稅收政策的影響也就相對比較少，能夠將所發(fā)生的經濟業(yè)務更加公允的反映出來，這也是導致地區(qū)會計——稅務差異水平不同的一個主要原因。

2.盈余管理。在面對證券監(jiān)管機構的監(jiān)管政策時，我國上市公司主要通過盈余管理來應對，實現上市、配股及新股的增發(fā)，防止發(fā)生終止上市、暫停上市或被特別處理。除此以外，據相關研究顯示，如果公司的規(guī)模越大，其面對的政治成本也就越高。與經濟落后的地區(qū)相比，經濟發(fā)達地區(qū)的上市公司數量、規(guī)模都比較大，也就促使更多的盈余管理行為出現。同時經過相關實證研究顯示，如果一個地區(qū)的市場化程度越高，那么該地區(qū)的上市公司所遭受到的訴訟概率也就越大，上市公司所采取的對策主要是在訴訟降低盈余的盈余管理方法來應對。在我國，大部分實行盈余管理的公司，多數都沒有對虛增的利潤進行納稅，也就是說，在會計盈余進行調整的時候，應稅收益沒有發(fā)生改變，這在很大程度上增加了會計-稅收的差異。除此以外，盈余管理的幅度如果越大，那么會計-稅收的差異也就越大。

三、盈余質量受會計-稅收差異水平的影響

不同地區(qū)的會計-稅收差異水平影響盈余質量的程度，一直是一個爭議的重點。有國外學者指出，在會計-稅收差異水平相對比較低的地區(qū)，因為繳納的所得稅金額和會計盈余之間的聯系非常緊密，作為企業(yè)管理者，為了實現逃避稅款的目的，就會夸大負債項目的估計，從而使會計盈余降低，一定程度上使會計盈余的質量也有所降低。還有學者認為，在會計-稅收差異水平較小的地區(qū)，稅務工作者對企業(yè)財務報表嚴格的進行審計，使管理者避稅行為的成本提高，因此能夠使盈余質量得到提高。

在國內，錢春杰的研究認為會計-稅收差異水平主要包含由于盈余管理形成的部分和應計會計合理實施出現的會計-稅收差異部分這兩個部分。對于盈余的持續(xù)性而言，后者對提高會計盈余的持續(xù)性的作用比較大。由于稅法的程序和目標造成的應稅收益，并不是對企業(yè)業(yè)績的最佳表現形式，對應計會計下的會計收益的合理使用，能夠將企業(yè)業(yè)績更好的反映出來。在盈余管理方面，上市公司的盈余管理目的主要是為了實現籌資、公司形象及管理者報酬等。盡管新的政策對于再融資的門檻的規(guī)定有了適當的降低，但是對盈利的持續(xù)性還是做了相關的規(guī)定，為了使公司的增發(fā)資格得到維持或獲取，管理者有可能會將各年的盈余拉平，使存儲盈利高的年份與存儲盈利低的年份進行平衡。與此同時，出于對公司形象以及管理者報酬的考慮，在進行盈余管理的時候，上市公司管理者更愿意看到盈利逐漸上升的趨勢，防止在短期內收益出現較大的波動。這些行為能夠提高盈余的持續(xù)性。這種盈余管理行為在我國比較多見。此外，上市公司如果出現持續(xù)性虧損，為了防止終止上市或暫停上市的處罰，以及管理者為了提高自己的業(yè)績，對當期盈余進行大清洗，就會導致盈余的持續(xù)性降低，最常用的方式是資產減值損失的轉回。而相關研究顯示，新準則實施以后，對資產減值損失的轉回是不允許的，因此遏制了上市公司進行大清洗的行為。在會計-稅收差異水平相對比較高的地區(qū)，企業(yè)進行盈余管理時，如果處于實際賦稅條件，那么對繳稅是沒有影響的。企業(yè)也就會有更多的空間和動力進行盈余管理，使得逃避繳稅的幾率也會增大。

四、市場反應

市場是一個具有自動糾正偏差功能的機體，對會計-稅收差異中包含的盈余管理信息能夠有效的進行識別，并理性的做出反應。對于不同方向的盈余管理通過不同強度的反應。對盈余管理向上的上市公司，反應比較敏感，市場會視其含有虛假業(yè)績，市場估計就降低。而對盈余管理向下的上市公司，市場會視其業(yè)績被低估，會調高其估值。由于資本市場中的投資者各有不同，投資水平也各有特色。也存在機構投資者和散戶投資者，兩者之間的對弈中，不利于散戶，如何保證散戶投資者的利益是社會所關注的重點，解決這一問題的關鍵是在于消除兩者間的信息不對稱性，作為會計準則制定及監(jiān)督部門，應該加大對存在會計-稅收差異過大的上市公司的監(jiān)督力度，提高其信息透明底，從而保證信息的對稱，提高散戶投資者的利益。

通過本文的研究，導致會計-稅收差異出現的兩個主要因素是盈余管理行為及應計會計的合理實施結果，都在一定程度上提高了會計盈余的持續(xù)性，所以，在會計-稅收差異水平較高的地區(qū)，其會計盈余的持續(xù)性也越強。在未來，還應該對會計-稅收差異的行業(yè)特征進行研究，以市場為導向，提高信息的對稱性，保證各投資形式的利益。

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