面對營改增這一稅制變革，許多企業(yè)因為稅收減少而歡呼，但有人歡喜有人愁。

比如，在一家融資租賃公司擔(dān)任高管的王明風(fēng)最近就為營改增發(fā)愁?！岸颊f營改增是減輕企業(yè)稅負(fù)的，但我們實施營改增后，稅不但沒有減少，反而增加了?！蓖趺黠L(fēng)日前接受《新財經(jīng)》記者采訪時顯得有些無奈。

據(jù)王明風(fēng)介紹，營改增后租賃公司的稅負(fù)普遍大幅增加。“租賃公司營業(yè)稅稅率由5%提高到17%，稅負(fù)比原營業(yè)稅下征收的增加了接近三倍。不僅如此，租賃公司還無法享受稅負(fù)超過3%部分的即征即退政策?！迸c此同時，實施營改增后，租賃公司在售后回租業(yè)務(wù)過程中會被重復(fù)征收增值稅。

有統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示，2012年國內(nèi)9家金融租賃公司實際繳納營業(yè)稅6.87億元，若按增值稅模擬測算，繳稅金額約為19.95億元，增幅達(dá)190%。

為什么營改增會讓融資租賃公司的稅負(fù)不降反升？融資租賃公司的稅負(fù)增加問題有無解決之道？

三重困惑

營改增的基本原則是“改革試點行業(yè)總體稅負(fù)不增加或略有下降，基本消除重復(fù)征稅”。但從最早開始試點的上海來看，與多數(shù)試點行業(yè)和企業(yè)稅負(fù)明顯減少相比，融資租賃企業(yè)稅負(fù)較之前大幅增加。

目前來看，營改增給融資租賃公司帶來的困惑主要有三個方面：一是稅負(fù)增加；二是售后回租業(yè)務(wù)出現(xiàn)重復(fù)征稅；三是免稅或低稅率購進(jìn)租賃物進(jìn)項抵扣不足和即征即退享受不到優(yōu)惠。

營業(yè)稅方面，財稅[2003]16號文規(guī)定，經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的單位從事融資租賃業(yè)務(wù)的，以其向承租者收取的全部價款和價外費用減除出租方承擔(dān)的出租貨物的實際成本后的余額為營業(yè)額。以上所稱出租貨物的實際成本，包括由出租方承擔(dān)的貨物的購入價、關(guān)稅、增值稅、消費稅、運雜費、安裝費、保險費和貸款的利息。適用稅率為5%。

增值稅方面，今年8月1日起施行的財稅[2013]37號文規(guī)定，從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點納稅人提供有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)，以取得的全部價款和價外費用扣除由出租方承擔(dān)的有形動產(chǎn)的貸款利息、關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)消費稅、安裝費、保險費的余額為銷售額，適用稅率17%。

從銷售方或者提供方取得的增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票、鐵路運輸費用結(jié)算單據(jù)和稅收繳款憑證等可作為增值稅扣稅憑證進(jìn)行進(jìn)項抵扣。

第一個困惑在于，對比兩種稅制下的政策就會發(fā)現(xiàn)，營業(yè)稅和增值稅下的稅基基本沒有改變，而稅率從5%提高到17%，提高了12個百分點，對應(yīng)的城建稅及教育費附加也會提高12個百分點，這就直接導(dǎo)致融資租賃企業(yè)營改增后稅負(fù)增加兩倍多。

第二個困惑在于，融資租賃公司在計算售后回租業(yè)務(wù)銷項稅額時，如果“全部價款和價外費用”中包含有形動產(chǎn)的購買價款部分，將導(dǎo)致承租人在購置有形動產(chǎn)時，對購買價款部分繳納過一次17%的增值稅，在售后回租業(yè)務(wù)過程中，融資租賃公司對這一有形動產(chǎn)購買價款部分再繳納一次17%的增值稅，造成增值稅重復(fù)征收。

售后回租重復(fù)征稅違背了營改增“消除重復(fù)征稅”的本意，據(jù)了解，很多租賃公司為此停止所有或者部分售后回租業(yè)務(wù)。而售后回租是融資租賃的主要業(yè)務(wù)類型之一，這一業(yè)務(wù)開展受阻，對于整個行業(yè)的打擊不言而喻。

第三個困惑在于，雖然有文件規(guī)定對融資租賃增值稅實際稅負(fù)超過3%的部分實行增值稅即征即退政策，但基本沒有企業(yè)能享受到這項優(yōu)惠，因為3%即征即退的分母不明確。財稅[2012]86號文規(guī)定：“增值稅實際稅負(fù)是指，納稅人當(dāng)期實際繳納的增值稅稅額占納稅人當(dāng)期提供應(yīng)稅服務(wù)取得的全部價款和價外費用的比例?！倍鴮τ谌績r款和價外費用，各地區(qū)的稅務(wù)部門和融資租賃公司的理解不盡相同。目前主要有以下三種理解：一是息差（租息減去財務(wù)利息支出）；二是租息；三是租金全額即本金加上利息。

通過實際案例測算，以不同的分母計算出的實際稅負(fù)，差別非常大：以息差作為分母，實際稅負(fù)約為5%；以租息作為分母，實際稅負(fù)約為2.5%；以租金全額作為分母，實際稅負(fù)約為0.5%。也就是說，只有以息差作為分母時，租賃公司才能達(dá)到即征即退的水平。

如何應(yīng)對

面對營改增帶來的壓力與困惑，融資租賃該如何應(yīng)對呢？

王明風(fēng)對記者透露，他們公司之前選擇將回租業(yè)務(wù)放到非試點城市，即在營改增非試點地區(qū)，注冊新公司來開展回租業(yè)務(wù)，以減少稅收政策的影響。但這一方式目前已經(jīng)失去意義，因為自今年8月1日起，融資租賃行業(yè)的營改增試點已在全國推開。

也有不少企業(yè)選擇了另一種帶有風(fēng)險的辦法。比如北京一家內(nèi)資租賃公司的經(jīng)營業(yè)務(wù)主要由售后回租業(yè)務(wù)構(gòu)成，由于回租業(yè)務(wù)沒有進(jìn)項，若要對本金也交17%的稅，稅負(fù)就太高。該公司采取的辦法是，跟承租人另簽合同，把當(dāng)期收入變成咨詢服務(wù)類的業(yè)務(wù)，按照6%的稅率，并對承租人開具普通增值稅發(fā)票。

但這一辦法也在弊端，不僅存在一定的稅務(wù)風(fēng)險，而且即便按照6%的稅率，公司稅負(fù)也出現(xiàn)了上升。

王明風(fēng)表示，現(xiàn)在很多融資租賃公司都在進(jìn)行業(yè)務(wù)調(diào)整，一個重要方向是縮減回租業(yè)務(wù)，增加不熟悉的直租業(yè)務(wù)。同時，加強(qiáng)與銀行的合作，使得從銀行借貸來的資金與付給承租企業(yè)的資金這兩筆業(yè)務(wù)不存在太多時間差，否則，融資租賃公司將替銀行承擔(dān)部分稅款。

為厘清融資租賃營改增存在的主要問題，找出原因，并在充分征求融資租賃界和地方稅務(wù)執(zhí)行部門意見的基礎(chǔ)上，嘗試提出解決問題的建議，中國融資租賃三十人論壇組織了全國范圍內(nèi)的營改增調(diào)研。

為有效解決融資租賃業(yè)在營改增中遇到的問題，課題組在吸收各調(diào)研企業(yè)和稅務(wù)主管部門建議的基礎(chǔ)上，提出了“兩率”的解決方案。

“兩率”即將融資租賃業(yè)務(wù)區(qū)分購買和租賃兩個環(huán)節(jié)，實行兩個稅率：有形動產(chǎn)價款部分適用稅率17%，符合國家政策的部分租賃物或承租人適用特殊稅率時，也同時適用租賃公司；租息等融資租賃收入部分適用稅率6%。

此外，課題組建議對有形動產(chǎn)售后回租服務(wù)實行差別征稅，有形動產(chǎn)價款部分按零稅率或免稅計征，租息部分按6%稅率計征。

“兩率”并行既符合營改增的基本原則，也符合融資租賃的本質(zhì)特征，同時還能很好地化解營改增試點階段暴露的問題。融資租賃的本質(zhì)特征，是以融物的形式實現(xiàn)融資。在融資租賃業(yè)務(wù)的租賃環(huán)節(jié)，出租人銷售的只是租賃服務(wù)，取得的收入只包含租息部分。因此，應(yīng)區(qū)分出租賃公司租息，按現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用的稅率征收增值稅。

目前來看，“兩率”并行具備可行性，營業(yè)稅下的稅基是租金當(dāng)中的租息收入減掉資金成本，也就是說其實營業(yè)稅下融資租賃業(yè)務(wù)的本金和租息部分本來就要進(jìn)行分拆，核算是非常清晰的，而并不是因為‘兩率’的政策導(dǎo)致本金和利息收入的分拆。融資租賃業(yè)務(wù)與現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用相同的稅率6%，一方面沒有否定原有營改增政策對融資租賃業(yè)本質(zhì)的界定，另一方面也沒有創(chuàng)造出新的稅率，而是適用了已有稅率。