營改增到底讓企業(yè)減輕了多少稅收負(fù)擔(dān)呢？

《新財(cái)經(jīng)》記者隨機(jī)采訪了幾家試點(diǎn)企業(yè)，那些小規(guī)模納稅人企業(yè)減稅明顯，而且賬目調(diào)整也非常簡(jiǎn)單；一般納稅人企業(yè)中，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)由于可以進(jìn)項(xiàng)抵扣，減稅比較明顯。但目前由于試點(diǎn)行業(yè)沒有普及，所以很多企業(yè)存在抵扣不足的問題，未來，隨著營改增范圍的擴(kuò)大，企業(yè)稅負(fù)也將逐步減輕。

現(xiàn)代服務(wù)業(yè)減稅明顯

高丹林是一家廣告行業(yè)上市公司的財(cái)務(wù)總監(jiān)，她所在的公司主要從事廣告及展覽展示服務(wù)行業(yè)，具體業(yè)務(wù)包括平面媒體廣告、全案及推廣服務(wù)、會(huì)議及展覽展示服務(wù)。公司目前有400多人，資產(chǎn)1億多元。

高丹林告訴記者：“我們公司是從2012年9月開始營改增試點(diǎn)的，營改增之前公司需要繳納營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加、文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)、個(gè)人所得稅和企業(yè)所得稅。”

高丹林給記者算了一筆賬，營改增之前公司的稅率分別為：營業(yè)稅=（收入-廣告發(fā)布成本）×5%；城市維護(hù)建設(shè)稅=營業(yè)稅×7%；教育費(fèi)附加=營業(yè)稅×3%；地方教育費(fèi)附加=營業(yè)稅×2%；文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)=（廣告發(fā)布收入-廣告發(fā)布成本）×3%；企業(yè)所得稅=利潤總額×25%。

以2011年為例，公司稅負(fù)占總營業(yè)額的12%，這個(gè)比例對(duì)于公司來說，稅負(fù)非常重。

“營改增之后，公司的稅種由營業(yè)稅改為了增值稅，雖然稅率由營業(yè)稅的5%提高到了增值稅的6%，提高了1個(gè)點(diǎn)，但抵扣范圍增加了，由原來的廣告發(fā)布成本擴(kuò)大到日常辦公費(fèi)、購買固定資產(chǎn)、公關(guān)活動(dòng)中的物料等各項(xiàng)業(yè)務(wù)，只要取得增值稅專用發(fā)票，都能抵扣?！备叩ち指嬖V記者。

高丹林以營改增后的2012年9？12月為例，計(jì)算了這4個(gè)月以來公司的稅負(fù)變化：如果按照營業(yè)稅政策計(jì)算，公司的計(jì)稅收入是2273萬元，按照5%的稅率計(jì)算，應(yīng)繳納的營業(yè)稅為114萬元；而同期公司的銷項(xiàng)稅額為282萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額為187萬元，所以這期間公司只需繳納95萬元的稅款，比營改增之前少繳納稅款19萬元。而其他附加稅的計(jì)稅依據(jù)也由原來的營業(yè)稅變?yōu)殇N項(xiàng)稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅額，稅基相應(yīng)減少了19萬元，所以附加稅也減少了2萬元。高丹林強(qiáng)調(diào)：“文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)和企業(yè)所得稅與營改增之前是沒有變化的。”

營改增后，像高丹林所在的這類廣告公司受益還是很大，營改增以前，廣告公司給制造企業(yè)提供廣告服務(wù)，發(fā)票是不能抵扣的；營改增后就可以抵扣了。

一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙人王峰告訴記者：“根據(jù)營改增相關(guān)規(guī)定，年經(jīng)營業(yè)務(wù)收入超過500萬元的，認(rèn)定為增值稅一般納稅人；達(dá)不到500萬元的，認(rèn)定為小規(guī)模納稅人，小規(guī)模納稅人的征收稅率目前統(tǒng)一為3%?！?/p>

而一般納稅人的應(yīng)稅服務(wù)稅率依照行業(yè)有所不同，提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)的，稅率為17%；提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)的，稅率為11%；提供部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)除外），稅率為6%。所以，營改增后，對(duì)于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展是非常有利的。

小規(guī)模納稅人最受益

從營改增近一年的試點(diǎn)情況來看，小規(guī)模納稅人稅負(fù)由原來含稅金額的5%，下降到不含稅金額的3%，稅負(fù)下降了約41.74%。

著名稅務(wù)專家、國家稅務(wù)總局揚(yáng)州稅務(wù)進(jìn)修學(xué)院教授、國際稅收聯(lián)合會(huì)中國研究員高金平告訴記者：“營改增最受益的是年收入500萬元以下的小規(guī)模納稅人企業(yè)，此外，由于廣告、咨詢等行業(yè)繳納的增值稅允許在下游企業(yè)抵扣，間接促進(jìn)了廣告、咨詢業(yè)務(wù)的開展，這些利好會(huì)慢慢得到釋放?！?/p>

合肥亞富光學(xué)技術(shù)有限公司是一家年收入500萬元以下的小規(guī)模納稅人企業(yè)，主要從事激光晶體生產(chǎn)及技術(shù)服務(wù)，營改增之前，公司生產(chǎn)的激光晶體產(chǎn)品繳納增值稅，技術(shù)收入按5%的稅率繳納營業(yè)稅；營改增以后，公司的技術(shù)服務(wù)收入按3%的稅率繳納增值稅，稅負(fù)下降了40%多。

公司財(cái)務(wù)主管也給記者算了一筆賬，2012年11月，公司取得了10萬元的技術(shù)服務(wù)收入，此時(shí)，合肥市已經(jīng)在進(jìn)行營改增試點(diǎn)，根據(jù)規(guī)定，公司的這筆收入不再繳納營業(yè)稅，而是繳納3%的增值稅及其附加（僅計(jì)算城建稅和教育費(fèi)附加），當(dāng)月的繳稅情況為：應(yīng)交增值稅為100000/1.03×3%=2912.62元；應(yīng)交城建稅為2912.62×7%=202.88元；應(yīng)交教育費(fèi)附加為2912.62×3%=87.38元；合計(jì)應(yīng)交稅費(fèi)為2912.62+202.88+87.88=3203.88元。

相比之下，如果這筆技術(shù)服務(wù)收入是在當(dāng)年8月份取得的，即合肥市尚未營改增試點(diǎn)之前，需繳納5%的營業(yè)稅及其附加（僅計(jì)算城建稅和教育費(fèi)附加），當(dāng)月的繳稅情況為：應(yīng)交營業(yè)稅為100000×5%=5000元；應(yīng)交城建稅為5000×7%=350元；應(yīng)交教育費(fèi)附加為5000×3%=150元；合計(jì)應(yīng)交稅費(fèi)為5000+350+150=5500元。

前后做對(duì)比后，僅這一筆收入，公司一個(gè)月就少交了2296.12元的稅費(fèi)，減稅幅度達(dá)41.75%。2013年上半年，公司取得的技術(shù)收入為215萬元，與2012年同期相比，少交稅費(fèi)約5萬元，享受了營改增后給公司帶來的實(shí)惠。

王峰告訴記者：“營改增后，對(duì)于小型的咨詢公司、會(huì)計(jì)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)都很有利，賬面調(diào)整也簡(jiǎn)單，稅率從5%到3%，稅負(fù)下降明顯，也好操作?！?/p>

解決抵扣不足問題尚需時(shí)日

總體來看，營改增后小規(guī)模納稅人企業(yè)減稅效果明顯，而一般納稅人企業(yè)盡管稅率較營業(yè)稅稅制高，但企業(yè)可通過進(jìn)項(xiàng)抵扣來降低實(shí)際稅負(fù)。從試點(diǎn)的效果來看，進(jìn)項(xiàng)抵扣之后稅負(fù)低于營業(yè)稅的，企業(yè)稅負(fù)肯定是減輕了。

但事實(shí)上，很多企業(yè)目前還存在進(jìn)項(xiàng)抵扣不足的情況。高金平舉例說：“一家一般納稅人的咨詢公司，原來年收入1000萬元，繳納營業(yè)稅50萬元，營改增后，全年應(yīng)納銷項(xiàng)稅額為：1000/（1+6%）×6%=56.6萬元。假設(shè)全年外購水電費(fèi)、辦公用品不含稅價(jià)為20萬元，允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為6.8萬元，全年應(yīng)繳納增值稅=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額=56.6-6.8=49.8萬元，與原來的稅負(fù)基本持平。該企業(yè)當(dāng)年度還發(fā)生房屋租金30萬元，由于不動(dòng)產(chǎn)租賃目前仍繳納營業(yè)稅，故這部分支出沒有進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，如果將不動(dòng)產(chǎn)租賃也改征增值稅，則可增加進(jìn)項(xiàng)稅約4.35萬元，全年應(yīng)繳納增值稅44.65萬元，稅負(fù)就比營改增前降低了（50-44.65）/50×100%=10.7%?！?/p>

高丹林也對(duì)記者表示：“營改增后一切是以發(fā)票作為公司計(jì)稅依據(jù)，如果公司是以合同預(yù)算作為收入、成本的確認(rèn)依據(jù)，那么，對(duì)于不能取得的費(fèi)用和成本發(fā)票，就不能作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，從而導(dǎo)致這部分稅負(fù)要由企業(yè)自行承擔(dān)，這對(duì)于企業(yè)來講，是一部分不合理的稅負(fù)。另外，對(duì)于那些人員成本較高的企業(yè)來說，這部分也是增值稅所沒有涵蓋的范圍?！?/p>

目前來看，像餐飲業(yè)、客運(yùn)服務(wù)業(yè)（火車、機(jī)票）、酒店等與公司經(jīng)營息息相關(guān)的產(chǎn)業(yè)還沒有實(shí)現(xiàn)營改增。高丹林認(rèn)為：“如果未來營改增能向所有行業(yè)鋪開，我們抵扣的范圍就擴(kuò)大了，相應(yīng)的稅負(fù)也會(huì)降低很多?！?/p>

中央財(cái)經(jīng)大學(xué)稅務(wù)學(xué)院副院長劉桓此前接受媒體采訪時(shí)也表示，讓營業(yè)稅徹底告別歷史舞臺(tái)還有相當(dāng)長的時(shí)間，營業(yè)稅里共有9個(gè)行業(yè)，有些行業(yè)進(jìn)入增值稅現(xiàn)在還有難度，有些行業(yè)還無法為下游提供抵扣，比如餐飲、娛樂，所以增值稅擴(kuò)圍的原則也是先易后難。

（應(yīng)采訪者要求，文中高丹林為化名）