摘 要：近些年來，隨著國家財(cái)政透明度不斷上升與納稅人意識的增強(qiáng)，人們逐漸開始感知到稅收與財(cái)政支出的本質(zhì)是公民權(quán)利的保障而非為了國家自身的存續(xù)。稅收開始成為公民實(shí)現(xiàn)自身權(quán)利的一種對價(jià)，財(cái)政支出也成為了公民保障自身權(quán)利的一種訴求。文章從稅收的角度來談財(cái)政支出，恰是對“取之于民”又何以“用之于民”問題的探討，也是對于“憲政”理論應(yīng)用的一種展望。

關(guān)鍵詞：稅收 財(cái)政支出 節(jié)約

中圖分類號：F810.4

文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：1004-4914（2013）07-058-03

一、稅收與財(cái)政支出的關(guān)系

（一）從財(cái)政意義定義稅收

一國政治的全部經(jīng)濟(jì)內(nèi)容就是財(cái)政，而稅收則是財(cái)政的核心內(nèi)容。財(cái)政是政府的一種經(jīng)濟(jì)活動，也是一種特殊的分配形式。稅收，是財(cái)政收入的主要來源。從財(cái)政意義來定義稅收，德國的財(cái)政學(xué)家瓦格納認(rèn)為：“所謂租稅，從財(cái)政的意義上講，就是作為公共團(tuán)體提供設(shè)施的一般報(bào)償，根據(jù)一般的原則與標(biāo)準(zhǔn)，按公共團(tuán)體單方所規(guī)定的方法，對另一方按所規(guī)定的稅額，以及公共團(tuán)體為滿足其財(cái)政上的需要，以其主權(quán)為基礎(chǔ)，強(qiáng)制地向個(gè)人征收的賦課物。”{1}

（二）從納稅人角度定義財(cái)政支出

財(cái)政支出是國家對集中起來的財(cái)力進(jìn)行再分配的活動，是解決由國家支配的那部分社會財(cái)富的價(jià)值如何安排使用的問題。黨的十六屆三中全會第一次提出了“服務(wù)型”政府的概念，這正是給政府的職能下了一個(gè)標(biāo)志性的定義。政府是一個(gè)特殊的機(jī)構(gòu)，它自己不可能創(chuàng)造任何剩余價(jià)值，不可能達(dá)到多勞多得的生存狀態(tài)，相反，它只能依靠納稅人以犧牲自己的財(cái)力作為代價(jià)來維持正常的運(yùn)作。因此，財(cái)政支出的目的正是滿足納稅人選擇什么樣的政府來管理自己的生活政府，要求其為自己提供高質(zhì)量的服務(wù)和提供必要的公共品。

（三）稅收與財(cái)政支出的關(guān)系

1.稅收與財(cái)政支出的辯證關(guān)系表現(xiàn)為財(cái)政支出是稅收的最終目標(biāo)，即財(cái)政“用之于民”是稅收“取之于民”的前提。財(cái)政支出將形成公共產(chǎn)品的提供，進(jìn)而滿足社會的公共需要，它是財(cái)政分配活動的目的，而稅收則是滿足其需要的手段。

2.稅收是財(cái)政支出的保障。對于任何一個(gè)政體來說，稅收都是其存在并實(shí)現(xiàn)其職能的物質(zhì)基礎(chǔ)，“如果沒有一個(gè)穩(wěn)定的收入來源，兩種邪惡就會隨之而來，或者人們遭遇無止境的掠奪，或者國家陷入致命的衰敗?！眥2}

3.稅收在支出規(guī)模上也制約著財(cái)政支出。政府自身并不產(chǎn)生任何社會剩余價(jià)值，它存在的意義就是滿足公民對于公共品和公共服務(wù)的欲求，稅收恰是控制其財(cái)政支出規(guī)模的重要因素。

4.稅收的性質(zhì)也間接的影響財(cái)政支出的性質(zhì)。正因?yàn)樗^“索取”本身隱含著侵犯國家所意圖保護(hù)的公民權(quán)利的危險(xiǎn)，所以財(cái)政支出應(yīng)包含肯定每一個(gè)公民能夠獲得合理的公共產(chǎn)品和公共服務(wù)，實(shí)現(xiàn)對每一個(gè)公民合法權(quán)利的保障的性質(zhì)。

二、我國稅收與財(cái)政支出的現(xiàn)狀

（一）我國財(cái)政支出的現(xiàn)狀

從我國現(xiàn)狀來看，當(dāng)下的財(cái)政支出主要存在以下幾個(gè)問題：

1.財(cái)政支出效益低下。政府的各項(xiàng)舉措都代表著納稅人的利益，但就審計(jì)署最近公布的幾項(xiàng)審計(jì)公告看，單就中央預(yù)算執(zhí)行和其他財(cái)政收支、城鎮(zhèn)保障性安居工程、全國社會保障資金這幾項(xiàng)，就都存在大大小小的財(cái)政支出問題。可見當(dāng)下如此龐大的財(cái)政支出資金背后，也存在著同樣龐大的財(cái)政支出流失。如2011年審查的66個(gè)市縣城鎮(zhèn)保障性安居工程則發(fā)現(xiàn)占總數(shù)約44%的單位違規(guī)撥付或滯留保障性安居工程資金23.33億元；占總數(shù)約33%的單位將29.55億元工程資金用于非保障性住房建設(shè)、公司注冊資本驗(yàn)資和市政工程建設(shè)等。2012年全國社會保障資金審計(jì)結(jié)果則發(fā)現(xiàn)部分地區(qū)擴(kuò)大范圍支出或違規(guī)運(yùn)營社會保障資金共17.39億元；部分經(jīng)辦機(jī)構(gòu)向不符合條件的人員發(fā)放待遇或報(bào)銷費(fèi)用共18.52億元。且審計(jì)署在2012年的工作報(bào)告中指出其向有關(guān)部門移送重大違法違規(guī)問題和經(jīng)濟(jì)犯罪案件112起，涉及各領(lǐng)域人員300多人。類似這樣的審計(jì)結(jié)果每年都會上演，仿佛是對于國家審計(jì)署網(wǎng)站最醒目標(biāo)語“財(cái)政資金運(yùn)用到哪里，審計(jì)就跟到哪里”最有力的回應(yīng)，但也是最刺眼的沖擊。

2.地方政府債務(wù)規(guī)模龐大。我國“赤字問題”逐漸涌現(xiàn)在公眾視線，尤其是個(gè)別地方政府債務(wù)規(guī)模的龐大，使得合理規(guī)劃財(cái)政支出問題迫在眉睫。直至2011年，中央公共財(cái)政收支總量相抵，赤字6500億元。并且根據(jù)審計(jì)署審計(jì)結(jié)果，截至2010年底，全國地方政府性債務(wù)馀額107174.91億元，其中：政府負(fù)有償還責(zé)任的債務(wù)馀額67109.51億元，占62.62%；政府負(fù)有擔(dān)保責(zé)任的或有債務(wù)23369.74億元，占21.80%；政府可能承擔(dān)一定救助責(zé)任的其他相關(guān)債務(wù)16695.66億元，占15.58%。其逾10萬億的地方債務(wù)占當(dāng)年GDP的比重達(dá)四分之一以上，這就像是一顆“定時(shí)炸彈”，不得不去警惕。政府的所有功能都需要財(cái)政的支撐，同時(shí)，政府的所有行為也都會反映到財(cái)政上，所以無論是中央還是地方政府的每一個(gè)決策，都是在花著納稅人的錢，而當(dāng)下對于保障民生的各方面公共財(cái)政支出，并沒有高效的利用納稅人為了社會公共需要而放棄自己一部分用于財(cái)政的財(cái)產(chǎn)，同時(shí)政府也沒有因?yàn)榛ㄖ{稅人的血汗錢而更加有所作為。

3.財(cái)政支出不透明。2011年7月23日，是中國鐵路歷史上的一次“強(qiáng)震”，甬溫線上200余人的傷亡，讓我們不得不冷靜的思考，高鐵的超速發(fā)展是否走得堅(jiān)實(shí)？是否對得住財(cái)政下?lián)艿哪敲恳环旨{稅人的血汗錢？2012年8月，哈爾濱陽明灘大橋引橋發(fā)生坍塌，總投資高達(dá)18.82億元，通車尚不足一年的大橋造成多人死傷，是否能為責(zé)任方拉響一個(gè)“長鳴”的警笛？2012年國慶小長假來臨之前，鐵道部12306票務(wù)網(wǎng)站因強(qiáng)行“排隊(duì)”成為全國熱點(diǎn)，此般的用戶體驗(yàn)與該系統(tǒng)一期造價(jià)超3億費(fèi)用的鮮明對比又成為了大家爭議的關(guān)鍵點(diǎn)。而上文列舉的情況卻沒有一件是在財(cái)政支出透明化的基礎(chǔ)上得到應(yīng)有的管理與監(jiān)督。相比對收入的關(guān)注，財(cái)政支出能更加直接的反映這個(gè)政府向社會提供公共服務(wù)的水平，更能準(zhǔn)確的反映一個(gè)政府的施政方向和它與人民的距離，因此，只有建立在財(cái)政支出透明化上，政府才能更好地保障公民權(quán)益。

（二）稅收與財(cái)政支出總體數(shù)據(jù)比較

根據(jù)財(cái)政部資料統(tǒng)計(jì)，2012全國稅收收入完成100601億元，增長12.1%?？傮w上看，近年來我國的稅收收入都是呈高增長的趨勢。

2012年，我國財(cái)政支出125712億元，比上年增加16464億元，增長15.1%。近五年我國財(cái)政支出增長平均為20.52%。

根據(jù)中國統(tǒng)計(jì)年鑒數(shù)據(jù)，表1為近五年我國的國民生產(chǎn)總值情況：

以2011年的數(shù)據(jù)為例，國民生產(chǎn)總值為472881.6億元，財(cái)政收入中的稅收收入89720億元約占GDP的18.97%，非稅收入14020億元約占GDP的2.96%，全國財(cái)政支出108930億元約占GDP比重約為23.04%。全國的財(cái)政支出高于稅收收入約4個(gè)百分點(diǎn)，我國財(cái)政整體“用之于民”多過于“取之于民”。

通過以上總體數(shù)據(jù)分析，我國稅收與財(cái)政支出的關(guān)系存在著以下幾個(gè)問題：

1.當(dāng)下稅收與財(cái)政支出政策有待探討。我們將數(shù)據(jù)擴(kuò)大到近五年，加之考慮到我國所處的國際環(huán)境背景，“積極的財(cái)政政策與寬松的貨幣政策”一直是近些年來的通用手段，而用相對擴(kuò)張性的財(cái)政支出與緊縮性的稅收刺激經(jīng)濟(jì)增長的方式，還是值得探討的。的確，我國現(xiàn)正處在經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的重要時(shí)期，實(shí)行結(jié)構(gòu)性減稅是一項(xiàng)重要的政策目標(biāo)，正如2013年國務(wù)院辦公廳為堅(jiān)決打擊投資投機(jī)性購房發(fā)布的新“國五條”二手房交易征收差額20%個(gè)人所得稅細(xì)則，或是正在改革的房產(chǎn)稅等，卻恰是以稅收增收作為對價(jià)，與增支減稅相違。

2.缺乏完善的預(yù)算穩(wěn)定基金制度。在我國經(jīng)歷了“汶川地震”“玉樹地震”等一系列嚴(yán)重的突發(fā)事件后，引發(fā)了人們對預(yù)算穩(wěn)定基金的思考。一個(gè)三口之家都會將部分資金用于保險(xiǎn)或是預(yù)留以備不時(shí)之需，更何況我國這樣的泱泱大國，更需要這樣的財(cái)政工具積極應(yīng)對公共突發(fā)事件。我國在2007年建立起中央財(cái)政預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金，但關(guān)于該基金的制度規(guī)定還不完善。目前的的財(cái)政收支是基于財(cái)政赤字、地方負(fù)債等諸多隱性債務(wù)上的擴(kuò)張，2011年調(diào)入中央預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金2892億元，約占該年GDP的0.61%，但如此規(guī)模的預(yù)留金與財(cái)政擴(kuò)張現(xiàn)狀形成了鮮明的對比。這些數(shù)據(jù)，都帶著異常醒目的單位“億元”，即使是百分?jǐn)?shù)小數(shù)點(diǎn)后兩位的數(shù)字與其相乘，無論是對于國家還是個(gè)人，都非常重要，所以增加中央財(cái)政預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金并且規(guī)范其管理監(jiān)督才具有強(qiáng)烈的現(xiàn)實(shí)意義。

三、節(jié)約財(cái)政支出的現(xiàn)實(shí)意義

關(guān)于財(cái)政支出，存在著如圖1這樣一種怪圈循環(huán)，無論是對于政府還是個(gè)人，都將造成無法挽回的影響。

目前，我國的財(cái)政支出正處于這樣一個(gè)負(fù)循環(huán)中找不到出口。哈里·基欽說：“在缺乏直接面向公眾的受托責(zé)任安排的情況下，如果缺乏強(qiáng)有力的合規(guī)性控制作為杠桿，支出機(jī)構(gòu)和公眾官員很容易受到誘惑而向不安全的支出領(lǐng)域擴(kuò)張，他們通常擁有的過大的自由裁量權(quán)，將驅(qū)使他們投資于與政府職能相沖突的新資產(chǎn)方面，包括沉溺于豪華辦公帝國的建造和浪費(fèi)性的支出行為?！贝藭r(shí)我們可以用相對縮小財(cái)政支出規(guī)模的方式，削弱政府部門的“趨利性”，因?yàn)橐种谱×苏С龅挠?，也就抑制住了政府征稅的欲望，同時(shí)消除了一部分侵犯國家意圖保護(hù)公民權(quán)利的危險(xiǎn)。

因而，節(jié)約財(cái)政支出的現(xiàn)實(shí)意義在于：

（一）財(cái)政支出的控制是合理解決當(dāng)下矛盾的關(guān)鍵

我國經(jīng)歷了君臨天下，唯我獨(dú)尊的“皇糧國稅”階段，而后我們不斷地淪為各種權(quán)力的奴役，但當(dāng)毛澤東對黃炎培的提問做出這樣的回答“我們已經(jīng)找到了新路，這條新路，就是民主。只有讓人民來監(jiān)督政府，政府才不敢松懈。只有人人起來負(fù)責(zé)，才不會人亡政息?！眥3}的時(shí)侯，我們看到了“權(quán)為民所賦，權(quán)為民所用”的人民當(dāng)家做主的曙光。如今，人民日益增長的對權(quán)利和自由的需要，同政治體制能夠提供的保障空間過于狹小的矛盾成為了急需解決的新問題。只有當(dāng)納稅者認(rèn)為其是財(cái)政支出的受益者并且能夠有效地參與到支出決策中來，能夠在信息公開的前提下感受到政府為實(shí)現(xiàn)“民主社會”在不斷努力消除混亂的財(cái)政支出的決心，才會對稅收和財(cái)政支出擁有一個(gè)較為積極的心態(tài)。

（二）節(jié)約財(cái)政支出可以最大化體現(xiàn)公平

“公平正義比太陽還要光輝”溫家寶總理如此肯定的堅(jiān)信。的確，公平與正義是社會穩(wěn)定的根基，是發(fā)展中國特色社會主義的重大任務(wù)。“公共物品是這樣一些商品，無論每個(gè)人是否愿意購買它們，它們帶來的好處不可分開地散布在整個(gè)社區(qū)里?！眥4}政府利用財(cái)政支出可使公民平等的無差別的享受國家提供的公共品，即使目前社會存在許多不公平的現(xiàn)象，如收入分配不公、司法不公等，即使現(xiàn)在對于公共品的提供也缺乏衡量的標(biāo)準(zhǔn)，但在公共品與公共服務(wù)方面，如“以社會保險(xiǎn)、社會救助和社會福利為基礎(chǔ)，以基本養(yǎng)老、基本醫(yī)療和最低生活保障制度為重點(diǎn)”的社會保障體系的建立，國防和軍隊(duì)現(xiàn)代化建設(shè)，保障性住房與公用設(shè)施等，人人平等。通過節(jié)約財(cái)政支出的運(yùn)行成本，將支出效益最大化，同時(shí)也是公平最大化。

（三）節(jié)約財(cái)政支出可以培養(yǎng)公民的納稅意識、化解財(cái)政壓力

個(gè)人不僅是繳納稅款的納稅人，在許多情況下還是這些稅款的資助所形成的各種收入的獲得者。一直以來，政府依靠官僚體系為公民提供服務(wù)，因其自身機(jī)構(gòu)的特殊性，難免會摻雜官員的自身利益，而在人人都開始想要積極參與國家民主建設(shè)的階段，對財(cái)政支出控制權(quán)力的要求相對而言要比對征稅權(quán)力的控制更為強(qiáng)烈。一般來說，在實(shí)踐規(guī)則的前提下，合理的財(cái)政支出可以實(shí)現(xiàn)一種為建立良性的“取予關(guān)系”奠定基礎(chǔ)。政府可以成為公民與政府之間的權(quán)利與利益關(guān)系的主導(dǎo)者，將未來打造成如盧梭說的那樣：“每一個(gè)人服從全體的人并未服從任何人?！鼻摇凹{稅，在理論上已經(jīng)不再是公眾對統(tǒng)治者臣服的表現(xiàn)，而成為公民在終極意義上利我的表現(xiàn)?！敝挥姓梢岳檬种械臋?quán)力謀求收入的最大化，提高財(cái)政支出的效益，少花錢，多辦事，辦好事，公民也可以通過自身權(quán)利，最大程度上的享受公共服務(wù)時(shí)，“和諧社會”才能被實(shí)現(xiàn)。

四、從稅收的角度談節(jié)約財(cái)政開支的措施

“正如商品的市場價(jià)值總是圍繞其價(jià)值上下波動，只能接近于而絕不等于其價(jià)值一樣，政治的決策也總是圍繞著一個(gè)普世性的價(jià)值在或左或右地摸索進(jìn)行，而決不是嵌定在由普世性的價(jià)值鋪就的軌道上循規(guī)蹈矩。”因此，我國的財(cái)政改革即使步履維艱仍舊奮力前行。對于從稅收數(shù)量規(guī)模以及納稅人的角度考慮的節(jié)約財(cái)政開支問題，沒有肯定“以人為本，執(zhí)政為民”的治國理念與“尊重和保障人權(quán)”的憲政理念作為政府行使職能和對其進(jìn)行約束的最高準(zhǔn)繩，沒有建立在人民代表大會制度之上的立法與監(jiān)督，任何國家權(quán)力的內(nèi)部分配和授受都只不過是特權(quán)集團(tuán)間的利益瓜分。

基于各國的經(jīng)驗(yàn)，筆者認(rèn)為以下幾點(diǎn)將比較有助于對財(cái)政支出的有效控制：

（一）建立對財(cái)政支出的憲法控制

納稅人繳納稅收的目的是實(shí)現(xiàn)自身的權(quán)利訴求，作為交換的一方，他有權(quán)利決定稅收支出的方向并實(shí)施有效的控制。正義的征稅權(quán)是基于公民的授權(quán)，財(cái)政支出也不能成為“密室政治”，這都應(yīng)該有公共辯論。所以，健全納稅人在財(cái)政支出中的中心地位，制定合理的憲法保障財(cái)政支出的結(jié)構(gòu)，讓財(cái)政自覺關(guān)注民生項(xiàng)目的投入與改進(jìn)，在制度與意識層面將公共服務(wù)的職責(zé)作為政府的重要職責(zé)，是今后改革的重點(diǎn)。

（二）避免稅收與財(cái)政支出功能調(diào)節(jié)的重復(fù)性

盡管我國在稅收方面一直在向稅收中性而努力，設(shè)法減小稅收對于市場經(jīng)濟(jì)正常運(yùn)作的干擾，同時(shí)加大市場機(jī)制在資源配置中的基礎(chǔ)性作用，但是我們不得不承認(rèn)稅收仍然會產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)效應(yīng)，它將會對消費(fèi)者的選擇乃至生產(chǎn)者的決策產(chǎn)生影響，但這也可以稱為一種稅收調(diào)節(jié)作用。稅收的調(diào)節(jié)作用反映在：勞動供給、居民儲蓄、投資、個(gè)人收入分配等幾方面。以稅收影響投資為例，近日國家稅務(wù)總局就出臺了《鼓勵和引導(dǎo)民間投資健康發(fā)展的稅收政策》的公告，其中涉及有關(guān)民間投資各項(xiàng)優(yōu)惠政策三十三項(xiàng)，同時(shí)為進(jìn)一步鼓勵和引導(dǎo)民間投資的積極作用，我國在財(cái)政支出方面也給予其很大支持。但諸如此類現(xiàn)象卻提醒我們應(yīng)盡可能避免由于財(cái)政重復(fù)造成的財(cái)政支出浪費(fèi)現(xiàn)象。

（三）堅(jiān)持量入為出與量出為入相結(jié)合的原則

稅收的必要性在于它是用來保障公民自由與權(quán)利的成本，也可以視為公民購買公共服務(wù)的價(jià)格。正如美國大法官霍爾姆斯所言：“稅是文明的對價(jià)?！蔽覀円诹咳霝槌雠c量出為入相結(jié)合的原則下，建立一種良性的“取予關(guān)系”，從而使得政府利用手中的權(quán)力謀求收入的最大化，提高財(cái)政支出的效益，少花錢，多辦事，辦好事；也使得公民通過自身權(quán)利，最大程度上的享受公共服務(wù)。

五、結(jié)論

國家機(jī)器的不完整性正如生活的不可預(yù)知性一樣，是我們不得不面對的事實(shí)。本文所述的節(jié)約財(cái)政開支，是指對于財(cái)政支出效益低下的質(zhì)疑，是指對于財(cái)政鋪張浪費(fèi)現(xiàn)象產(chǎn)生后的一種期盼。我們必須意識到，“人民對他的權(quán)利的警覺性，乃是憲政的第一塊礎(chǔ)石{5}。”以人為本，要求政府更應(yīng)抓好公民的本質(zhì)特征；依法治國，要求國家更應(yīng)運(yùn)行于法的約束。倘若沒有憲法或法律的肯定，即使如今再怎么關(guān)注民生，由于人民本身的權(quán)利并沒有得到有效保障，也不會發(fā)生實(shí)質(zhì)性或根本性的改變狀況。{6}所以以稅收的角度探討合理的財(cái)政支出，是量入為出也是量出為入，其價(jià)值在于保障人權(quán)和限制權(quán)利之間實(shí)現(xiàn)一種平衡。“取之于民”有理，“用之于民”有據(jù)，憲政的思想給政府支出劃清邊界，約束其職能，避免一些過度使用職權(quán)之便的揮霍所帶來負(fù)面影響的事件發(fā)生。

注釋：

{1}【德】瓦格納.財(cái)政學(xué)[M].商務(wù)印書館，1931

{2}【美】漢密爾頓、杰伊、麥迪遜.聯(lián)邦黨人文集[M].程逢如等譯.商務(wù)印書館，1997

{3}黃炎培.八十年來[M].文史資料出版社，1982年版；金沖及主編.毛澤東傳[M]（1893-1949）.中央文獻(xiàn)出版，1996

{4}【美】薩繆爾森.經(jīng)濟(jì)學(xué)[M].上卷.首都經(jīng)貿(mào)大學(xué)出版社（第十四版），1998

{5}張君勱.憲政之道[M].清華大學(xué)出版社，2006

{6}孫建波.財(cái)稅改革的理想與現(xiàn)實(shí)——憲政視角[M].經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2008

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3.劉偉.我國現(xiàn)階段財(cái)政支出與財(cái)政收入政策間的結(jié)構(gòu)特征分析[J].財(cái)貿(mào)經(jīng)濟(jì)，2012（10）

4.[美]大衛(wèi).N.海曼，張進(jìn)昌.財(cái)稅學(xué)：理論在當(dāng)代美國和中國的實(shí)踐應(yīng)用[M].北京大學(xué)出版社，2011

（作者簡介：王琪，首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)財(cái)政稅務(wù)學(xué)院；通訊作者：黃芳娜，財(cái)政部財(cái)政科學(xué)研究所博士、講師 北京 10070）

（責(zé)編：紀(jì)毅）