摘 要：文章分析論述新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度的全面實(shí)施一年多來(lái)，在制度銜接，藥品加成及成本核算等方面存在的問(wèn)題及應(yīng)對(duì)辦法。

關(guān)鍵詞：醫(yī)院 會(huì)計(jì)制度 對(duì)策

中圖分類(lèi)號(hào)：F230 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914（2013）07-105-02

為了適應(yīng)各方面情況變化和需要，進(jìn)一步規(guī)范公立醫(yī)院的會(huì)計(jì)核算，提高醫(yī)院會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》等國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)，財(cái)政部、衛(wèi)生部在大量調(diào)查研究的基礎(chǔ)上，對(duì)現(xiàn)行《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》進(jìn)行了全面修訂，制定下發(fā)了《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》（財(cái)會(huì)[2010]27號(hào)），《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》（財(cái)社[2010]306號(hào)）。

《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》自2011年7月1日起在公立醫(yī)院改革國(guó)家聯(lián)系試點(diǎn)城市施行，自2012年1月1日起在全國(guó)施行。

一、現(xiàn)行的醫(yī)院財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度在實(shí)踐中凸顯局限性

原《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》、《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》于1998年11月17日頒布，并于1999年1月1日實(shí)施。隨著我國(guó)公共財(cái)政體制的建立和完善，醫(yī)療衛(wèi)生體制改革的不斷深化，十多年前制定的醫(yī)院財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度在運(yùn)行中顯露出資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目不完整，資產(chǎn)價(jià)值不真實(shí)；業(yè)務(wù)收支核算不配比；醫(yī)療成本核算體系不健全等突出突出問(wèn)題。制度上的缺陷，導(dǎo)致醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度難以適應(yīng)新形勢(shì)下醫(yī)院發(fā)展和管理的需要。

二、《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》主要變化

1.適用范圍定義清晰。中華人民共和國(guó)境內(nèi)各級(jí)各類(lèi)獨(dú)立核算的公立醫(yī)院，不包括城市社區(qū)衛(wèi)生服務(wù)中心（站）、鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院等基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)。

2.資產(chǎn)核算回歸常態(tài)。新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度取消了修購(gòu)基金，對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，擠出水分，讓資產(chǎn)負(fù)債更加真實(shí)。

3.財(cái)政預(yù)算信息的重要性凸顯。把財(cái)政資金和非財(cái)政資金形成的資產(chǎn)區(qū)分開(kāi)來(lái)，通過(guò)“待沖基金”對(duì)財(cái)政資金形成的資產(chǎn)進(jìn)行過(guò)程性管理。同時(shí)，又在一個(gè)會(huì)計(jì)體系中體現(xiàn)了預(yù)算信息和財(cái)務(wù)信息。

4.科目體系、核算內(nèi)容更符合國(guó)際慣例。明確了“大收大支”的概念，新醫(yī)、教、研進(jìn)行合理分類(lèi)處理，并將科教項(xiàng)目納入了收支管理。新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度將醫(yī)療、藥品放在一起進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，這更加符合醫(yī)院的實(shí)際需要。此外，基建財(cái)務(wù)并入大賬。

5.藥品核算取消加成。制度明確：“推進(jìn)醫(yī)藥分開(kāi)，逐步取消藥品加成”、弱化以藥養(yǎng)醫(yī)意識(shí)，逐步達(dá)到新醫(yī)改的相關(guān)要求，促進(jìn)醫(yī)院合理用藥，緩解患者看病貴問(wèn)題。

6.成本核算步入深水。新制度明確了成本核算的方法和步驟，增加了成本核算報(bào)表。一系列的成本報(bào)表，可以把醫(yī)院各種各樣不同層面、不同角度的成本通過(guò)這個(gè)成本報(bào)表展示出來(lái)。同時(shí)，公眾可以通過(guò)成本報(bào)表知道醫(yī)療收費(fèi)是否合理的問(wèn)題。

7.財(cái)務(wù)報(bào)告體系與國(guó)際趨同。新制度下的報(bào)表體系涵蓋了資產(chǎn)負(fù)債表、收入費(fèi)用總表、醫(yī)療收入費(fèi)用明細(xì)表、現(xiàn)金流量表和財(cái)政補(bǔ)助收支情況表以及一系列的成本報(bào)表，報(bào)表體系更加完整，基本上和權(quán)責(zé)發(fā)生制下的會(huì)計(jì)報(bào)表一一對(duì)應(yīng)。

8.引入總會(huì)計(jì)師制度和財(cái)務(wù)報(bào)告注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度。

三、公立醫(yī)院新會(huì)計(jì)制度運(yùn)行一年存在的問(wèn)題

1.新舊會(huì)計(jì)制度銜接不到位不能真實(shí)反映醫(yī)院財(cái)務(wù)狀況。為了使新舊醫(yī)院會(huì)計(jì)制度順利銜接，財(cái)政部專(zhuān)門(mén)下發(fā)了《新舊醫(yī)院會(huì)計(jì)制度有關(guān)銜接問(wèn)題的處理規(guī)定》，明確在執(zhí)行新制度前要做好以下工作：一是對(duì)本單位的資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行全面清查、盤(pán)點(diǎn)和核實(shí)，對(duì)于清查出的賬齡超過(guò)3年、確認(rèn)無(wú)法收回的應(yīng)收醫(yī)療款，藥品及庫(kù)存物資盤(pán)盈、盤(pán)虧、毀損，固定資產(chǎn)盤(pán)盈、盤(pán)虧，以及應(yīng)確認(rèn)而未確認(rèn)的資產(chǎn)、負(fù)債，應(yīng)當(dāng)報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，按照原制度規(guī)定處理完畢。二是對(duì)本單位固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的原價(jià)、形成的資金來(lái)源、已使用年限、尚可使用年限等進(jìn)行核查，為計(jì)提固定資產(chǎn)折舊、追溯確認(rèn)待沖基金等做好準(zhǔn)備。三是根據(jù)原賬編制2011年12月31日的科目余額表。各醫(yī)療單位基本都能按銜接要求進(jìn)行了清理，請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行了鑒定，上報(bào)有關(guān)部門(mén)待批，但實(shí)際是新制度已經(jīng)運(yùn)行了一年了，醫(yī)院仍未收到相關(guān)部門(mén)對(duì)這些由于制度變更相關(guān)資產(chǎn)負(fù)債的批復(fù)意見(jiàn)，大額待處理事項(xiàng)仍列示于資產(chǎn)負(fù)債表中，至使醫(yī)院資產(chǎn)負(fù)債表不能真實(shí)反映醫(yī)院財(cái)務(wù)情況。

2.藥品取消加成按進(jìn)價(jià)核算遲遲不能落到實(shí)處。國(guó)家《關(guān)于公立醫(yī)院改革試點(diǎn)的指導(dǎo)意見(jiàn)》：改革公立醫(yī)院補(bǔ)償機(jī)制。改變醫(yī)療機(jī)構(gòu)過(guò)度依賴(lài)藥品銷(xiāo)售收入維持運(yùn)轉(zhuǎn)的局面，逐步取消藥品加成政策，合理調(diào)整醫(yī)療服務(wù)價(jià)格，落實(shí)財(cái)政補(bǔ)助政策。由于取消加成后相應(yīng)補(bǔ)償政策沒(méi)有出臺(tái)，各醫(yī)院實(shí)際都沒(méi)有取消藥品加成，但為了規(guī)避制度要求，醫(yī)院計(jì)算機(jī)HIS系統(tǒng)支持的的醫(yī)院可以提供藥品進(jìn)銷(xiāo)存的進(jìn)價(jià)，醫(yī)院財(cái)務(wù)按當(dāng)月銷(xiāo)售藥品進(jìn)價(jià)作為藥品成本費(fèi)用列醫(yī)療支出。醫(yī)院計(jì)算機(jī)HIS系統(tǒng)不支持不能提供藥品進(jìn)銷(xiāo)存的進(jìn)價(jià)的，醫(yī)院財(cái)務(wù)只是在會(huì)計(jì)核算時(shí)把藥品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)作為庫(kù)存物資-藥品下的三級(jí)明細(xì)管理，在報(bào)表中以進(jìn)價(jià)表示而已。無(wú)論是哪種處理方式，藥品加成仍然存在。

3.成本核算浮于水面新制度執(zhí)行前，大部分醫(yī)院通過(guò)核算績(jī)效來(lái)控制科室成本，成本核算沒(méi)有真正納入財(cái)務(wù)核算。新制度明確了科室成本核算，旨在規(guī)范各醫(yī)院成本核算，真實(shí)反映醫(yī)療費(fèi)用負(fù)擔(dān)情況，但成本核算是一個(gè)系統(tǒng)工程，新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度執(zhí)行一年來(lái)，多數(shù)醫(yī)院成本核算缺乏全面性和系統(tǒng)性，全面和系統(tǒng)性的成本核算指對(duì)醫(yī)院的各項(xiàng)活動(dòng)開(kāi)展全方位的事前、事中和事后的成本控制和成本核算。然而醫(yī)院目前的成本核算更多的是在前期和后期進(jìn)行核算，缺乏事中核算，成本控制無(wú)法達(dá)到最佳效果，影響醫(yī)院資金的使用效率。

4.計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的支撐不夠?qū)τ诩?jí)別高實(shí)力強(qiáng)的醫(yī)院，有較完善的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)，有素質(zhì)高的軟件工程師能很快提供出醫(yī)院財(cái)務(wù)核算所需數(shù)據(jù)。但對(duì)于大多數(shù)醫(yī)院，由于計(jì)算機(jī)系統(tǒng)受限醫(yī)院財(cái)務(wù)無(wú)法深入核算。

四、對(duì)存在問(wèn)題應(yīng)對(duì)的辦法

1.領(lǐng)導(dǎo)決策層要對(duì)新會(huì)計(jì)制度高度重視。只有行業(yè)主管及部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)重視，加大計(jì)算機(jī)信息化投入，增加財(cái)會(huì)人員數(shù)量及提高財(cái)會(huì)人員待遇，創(chuàng)造新制度執(zhí)行的內(nèi)外部環(huán)境，才能確保新制度的執(zhí)行發(fā)揮應(yīng)有的職能。

2.提高財(cái)會(huì)人員綜合素質(zhì)，加強(qiáng)財(cái)會(huì)隊(duì)伍建設(shè)。新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度對(duì)我們醫(yī)院現(xiàn)有的會(huì)計(jì)人員是一個(gè)很大的挑戰(zhàn)，但目前，醫(yī)院會(huì)計(jì)隊(duì)伍良莠不齊，多數(shù)醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為會(huì)計(jì)只是簡(jiǎn)單的核算報(bào)賬，有會(huì)計(jì)從業(yè)證即可，醫(yī)院財(cái)務(wù)部門(mén)成為安排醫(yī)院職工家屬就業(yè)主要途徑之一。要使醫(yī)院會(huì)計(jì)制度等到貫徹執(zhí)行，醫(yī)院一方面要引進(jìn)高素質(zhì)財(cái)會(huì)人員，一方面對(duì)現(xiàn)有在崗會(huì)計(jì)進(jìn)行培訓(xùn)，引入競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，提高會(huì)計(jì)人員學(xué)習(xí)的主觀能動(dòng)性。同時(shí)讓財(cái)會(huì)人員深入醫(yī)院各科室，了解各業(yè)務(wù)流程，進(jìn)一步提升他們的綜合素質(zhì)和能力，將新會(huì)計(jì)制度的實(shí)施阻力降到最低。

3.加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算軟件的開(kāi)發(fā)使用。舊制度下的醫(yī)院會(huì)計(jì)核算軟件還主要停留在事后核算與報(bào)賬階段，現(xiàn)新制度下的醫(yī)院會(huì)計(jì)核算軟件還處在過(guò)渡階段，僅僅連新制度要求的基本核算功能還不能完全實(shí)現(xiàn)，更談不上預(yù)算資金管理。比如，新制度要求固定資產(chǎn)要按月計(jì)提折舊，但沒(méi)有相匹配的固定資產(chǎn)核算軟件，醫(yī)院財(cái)務(wù)靠人工統(tǒng)計(jì)，準(zhǔn)確性無(wú)法把握，整個(gè)固定資產(chǎn)管理的科學(xué)性規(guī)范性更無(wú)法保障。因此，加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算軟件的開(kāi)發(fā)完善迫在眉睫。

4.加強(qiáng)信息化建設(shè)。新會(huì)計(jì)制度的實(shí)行不是醫(yī)院財(cái)務(wù)部門(mén)一個(gè)的事情，是一個(gè)系統(tǒng)工程，臨床科室，醫(yī)技科室等要統(tǒng)一配合，銜接這些部門(mén)之間業(yè)務(wù)的是計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，科室成本單位的核算，分病種核算，分項(xiàng)目核算工作，沒(méi)有計(jì)算機(jī)系統(tǒng)支撐是無(wú)法做到科學(xué)高效合理的核算的。

醫(yī)院會(huì)計(jì)制度改革是一項(xiàng)復(fù)雜又艱巨的任務(wù)，也是新形勢(shì)下醫(yī)院財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)核算的重大革新。醫(yī)院財(cái)務(wù)工作者將從現(xiàn)在的注重會(huì)計(jì)核算方面向提高財(cái)務(wù)管理能力、強(qiáng)化財(cái)務(wù)分析、內(nèi)部控制和成本預(yù)算管理方面轉(zhuǎn)變，完整、準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息將為醫(yī)院經(jīng)營(yíng)和政府部門(mén)決策提供支持。

參考文獻(xiàn)：

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3.蘇琦，顏維華，劉杰，等.對(duì)新《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》和《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》執(zhí)行過(guò)程中相關(guān)問(wèn)題的建議[J].中國(guó)醫(yī)院，2011（6）

（作者單位：湖北省十堰市紅十字醫(yī)院 湖北十堰 442053）

（責(zé)編：賈偉）