摘 要：隨著市場經(jīng)濟體制的建立，國家對教育的投入日漸增長，高?？蒲惺杖?、捐贈收入、基金收入等也不斷增加，在這新形勢下，迎來了高校教育事業(yè)發(fā)展的新高潮。經(jīng)濟活動范圍的擴大，使高校面臨的債務風險、投資風險、管理風險也不斷擴大，同時財務風險也日益加大，因此對財務管理提出了更高的要求。高校如何結(jié)合實際貫徹落實好《國家中長期教育改革和發(fā)展規(guī)劃綱要（2010-2020年）》，進一步加強財務會計制度建設，有效防范財務風險，促進學校又快又好發(fā)展是我們高校財務人員的一項重要任務。文章分析了高校財務風險的現(xiàn)狀、成因， 就如何有效防范風險展開深入研究。

關鍵詞：高校 財務風險 成因 防范

中圖分類號：G475

文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2013）07-136-02

中央于2010年7月頒布了《國家中長期教育改革和發(fā)展規(guī)劃綱要（2010-2020年）》（以下簡稱《綱要》），該《綱要》在國家對教育投入增長的同時也對“加強學校財務會計制度建設，完善經(jīng)費使用內(nèi)部稽核和內(nèi)部控制制度”，“防范學校財務風險”提出了要求。在目前市場經(jīng)濟體制下，高等院?；I資辦學資金已形成多元化格局，辦學經(jīng)費的來源主要是按照國家教育部提出的“財、科、費、產(chǎn)、社、基”（即財政撥款、科研經(jīng)費、學費、校辦產(chǎn)業(yè)收入、社會捐贈、基金收入）多渠道的籌措體制。隨著國家對教育投入的日漸增長，高校科研收入、捐贈收入、基金收入等也不斷增加。經(jīng)濟活動范圍的不斷擴大，使高校面臨的債務風險、投資風險、管理風險也不斷擴大，財務風險的日益加大對財務管理提出了更高的要求。因此高校如何結(jié)合實際貫徹落實好《綱要》，進一步加強財務會計制度建設，有效防范財務風險，促進學校又快又好發(fā)展是我們高校財務人員的一項重要任務。本文就如何有效防范高校財務風險進行了淺析。

一、高校財務風險的內(nèi)涵

財務風險的概念最先出現(xiàn)在財務管理領域，其出發(fā)點是基于企業(yè)財務管理決策活動過程中的不確定性， 使實際收益與預期收益發(fā)生偏離，進而造成損失的可能性。從財務管理的角度來說，風險是指在一定條件下和一定時期內(nèi)的經(jīng)濟活動過程中，由于各種難以或無法預料和控制的因素的作用導致?lián)p失的可能性。高校是專門從事培養(yǎng)高級專門人才、進行科學研究、為社會提供多方面服務的機構(gòu)， 是主要靠國家財政供給的事業(yè)單位， 面臨的財務風險不同于企業(yè)。對高校這種非營利性的事業(yè)單位， 高等院校財務風險的定義是指高校在各種財務活動過程中，由于各種內(nèi)外部環(huán)境因素的變化及作用下形成的財務狀況的不確定性，從而使高校蒙受損失，致使債務到期無法清償，事業(yè)運營資金不足，造成其不能充分履行其社會職責、提供教育產(chǎn)品乃至危及其發(fā)展甚至生存的可能性。

二、高校財務現(xiàn)狀

目前，我國高等院校正面臨一個前所未有的快速發(fā)展時期，抓住機遇，實現(xiàn)跨越式發(fā)展是每一所高校的愿望。在資金需求方面，學校正面臨著大規(guī)模的“爬坡期”，對資金的需求十分強烈，資金缺口僅靠學校挖掘內(nèi)部資金潛力（內(nèi)債）無法彌補，所以就需要引入外部資金（如：銀行貸款）。資金的多元化和大幅度膨脹，對學校財務管理的要求也進一步提高，雖然近年來高校財務管理的水平和經(jīng)濟活動的合規(guī)合法性得到了不斷提升，但在管好、用好資金過程中仍然存在著一些問題：如一些高校仍存在管理制度設計不完善，實際執(zhí)行不到位，監(jiān)督走過場等問題。具體表現(xiàn)在經(jīng)濟管理較混亂，缺乏內(nèi)部控制或內(nèi)部控制不健全，造成資產(chǎn)損失浪費；利用虛假發(fā)票或掩蓋不合規(guī)支出，或套取資金，設立“小金庫”；采用“白條抵庫”、虛構(gòu)業(yè)務等方式貪污挪用資金。此外，出借銀行賬戶、違規(guī)處理國有資產(chǎn)、未經(jīng)批準擅自對外簽訂經(jīng)濟合同等現(xiàn)象也時有發(fā)生。同時，高校投資校辦產(chǎn)業(yè)虧損也比較嚴重。

三、高校財務風險產(chǎn)生的原因

1.高校的決策者和管理層風險意識不強。一是由于高校在很長時間內(nèi)處在國家預算約束下，不需要考慮財務風險管理的問題，導致了高校領導層風險責任意識不強，對財務風險管理沒有足夠的重視，沒有有效地開展對財務風險的監(jiān)測與防范。二是高校管理者對財務風險的監(jiān)測和危機前的種種征兆重視不夠。在學校實施的一些重大項目，不進行可行性研究，不組織專家論證。有些學校雖有“校財經(jīng)領導小組”，但組成成員主要是校領導和有關處部領導，缺少法律、技術、經(jīng)濟等專業(yè)人員參與，因此對一些重大項目缺乏科學的論證，造成決策有欠嚴謹，又未能及時采取措施，以至于危機爆發(fā)，措手不及，無法有效的控制和抵御風險。以上因素是構(gòu)成高校財務風險的重要原因。

2.高校的內(nèi)部控制制度不健全。內(nèi)部控制制度不健全主要表現(xiàn)在：（1）無章可循或內(nèi)控制度在執(zhí)行過程中有章不循，使規(guī)章制度留于形式。有的高校在內(nèi)部會計制度建設中，沒有按照《會計法》等法規(guī)和上級要求制定融資、投資、工程項目等重大經(jīng)濟事項實行決策的具體規(guī)則和程序；有的高校雖有內(nèi)部控制制度，但不少制度本身在設計上還存在缺陷，制度中沒有規(guī)定具體的處罰性條款，導致有的相關領導財經(jīng)法規(guī)的法制意識淡漠，如：不按制度辦事時，組織上也沒有依據(jù)對其追究責任，使規(guī)章制度留于形式，致使出現(xiàn)了經(jīng)濟犯罪。（2）高校的內(nèi)控制度嚴重滯后。隨著教育事業(yè)的大發(fā)展，國家對教育投入力度的增強及教育資金來源的多渠道趨勢，使以往的內(nèi)控制度和管理辦法在不同程度上難以適應新形勢下的需要。有的高校未把內(nèi)控的原則體現(xiàn)在制度中。如：沒有對重要崗位進行輪崗；沒有把所有不相容崗位分離，一人多崗。使崗位之間相互制約形同虛設。

3.財務人員對客觀環(huán)境的認知能力相對薄弱。具體表現(xiàn)在：財務人員認知能力不足，使應預見而未預見的情況時有發(fā)生；財務人員對環(huán)境變化趨勢認識不足。他們每天忙于具體事務，缺少學習，缺乏對國家宏觀環(huán)境形勢變化和國家相關的法律、法規(guī)政策的分析，風險意識淡漠，鑒別能力差。同時，業(yè)務量的不斷增大，人員相對不足也是其中一個因素。

四、對建立健全高校各項機制，有效防范風險的思考

1.加強風險意識，建立科學的財務風險預警機制。高校應加強風險意識，特別是領導層必須將風險防范意識貫穿于整個決策的始終。為防范風險，學校必須采用科學的決策方法，并在決策過程中充分考慮影響決策的各種因素。高校應遵循風險收益均衡的原則，要根據(jù)高校財務風險的內(nèi)容、特點以及對其評價指標的原則和要求，建立高校財務風險指標評價體系，全面、真實地反映高等學校所面臨的財務風險狀況。指標體系應從債務風險、投資風險和財務狀況總體失衡風險三個方面來構(gòu)建，對學?；I資能力及其穩(wěn)定性、償債能力及其可靠性、學校收益能力及其合理性、學校發(fā)展能力及其持續(xù)性、現(xiàn)金流動能力等有代表性指標重點進行分析。通過學校會計報表等會計信息，對主要指標的實際值和標準值進行對比分析，及時揭示潛在的財務風險。切實提高高校財務管理水平，一旦出現(xiàn)風險預警，應采取有效的風險管理策略，以控制和分散財務風險，從而把損失降低到最小。

2.加強制度建設，完善財務管理機制。制度控制的核心是通過制定嚴格的制度，確立約束相關組織和內(nèi)部各崗位人員的行為，使其規(guī)范運作。因而要做到：（1）高校應強化自身的制度建設，通過規(guī)章制度促進管理工作規(guī)范化。（2）應建立健全集體研究、專家論證和技術咨詢相結(jié)合的議事決策機制，重大經(jīng)濟事項的決策要集體研究決定，并嚴格執(zhí)行各項規(guī)章制度。（3）加強關鍵崗位業(yè)務人員和部門負責人的輪崗制度。對不相容職務實行嚴格分離，嚴防因內(nèi)部人員失職產(chǎn)生的風險，加強對重點崗位、人員的管理。（4）清理銀行賬戶，規(guī)范賬戶管理，建立嚴格的賬戶管理責任制，從源頭上防止風險的產(chǎn)生。

3.加強全面預算意識，建立預算控制機制。高校財務預算是內(nèi)部會計控制的核心內(nèi)容，在各項財會工作中處于主導地位?？茖W合理的預算是加強會計內(nèi)部控制的基礎與前提，是學校實現(xiàn)戰(zhàn)略發(fā)展目標的有效控制手段。高校必須按照預算編制要求，堅持“量入為出、收支平衡、保證重點”的基本原則，牢固樹立防范預算管理風險意識，建立健全預算編制、調(diào)整、審核及批準程序，完善科研經(jīng)費績效考評、專項支出績效考評等的各項預算管理制度，將學校合規(guī)合法的各項收入納入預算范圍；兼顧當前利益與長遠利益，合理計算預算收入和預算支出。高校編制應做到：（1）預算必須結(jié)合學校的發(fā)展，體現(xiàn)學校的管理目標。學校領導及各部門對學校及部門的年度工作要盡早作出計劃，統(tǒng)籌安排、全面規(guī)劃，為部門預算的編制奠定良好的基礎，從而確保部門預算的編制與學校工作相銜接，將學校發(fā)展目標與年度預算有機結(jié)合起來。（2）編制的預算要明確責權(quán)。應建立項目負責人責任制，明確預算項目、劃清支出類別、完善支出定額標準，強化預算約束，確保預算一經(jīng)訂立，一般不得隨意更改、變動。（3）要建立突發(fā)事件應急預案保障機制，明確資金報批和使用程序。因突發(fā)事件等不可預見因素確需調(diào)整預算的，按規(guī)定應急預案辦理。

4.加強內(nèi)部監(jiān)督意識，強化審計監(jiān)督機制。高校應加強內(nèi)部監(jiān)督意識，充分發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督作用。高校內(nèi)部審計組織和人員可采取學校財務部門和審計部門聯(lián)網(wǎng)，審計人員進行在線審計，實時監(jiān)督，對內(nèi)部各種會計賬目等進行定期或不定期的整體或局部審查；對內(nèi)部會計控制系統(tǒng)的運行效果和質(zhì)量進行審計測試與評價，將評價的結(jié)果及時形成書面報告；對執(zhí)行內(nèi)部控制成效顯著的內(nèi)部機構(gòu)和人員提出表彰建議，對違反內(nèi)部控制的內(nèi)部機構(gòu)和人員提出處理意見，對發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制設計缺陷，及時分析其產(chǎn)生的原因，提出改進方案，使內(nèi)部審計逐步由注重查錯防弊的監(jiān)督型向風險防范、價值增加、管理促進的服務與管理型轉(zhuǎn)變，真正使內(nèi)部審計起到“免疫系統(tǒng)”的作用，以不斷促進高校內(nèi)部會計制度體系的完善，減少財務風險，為強化內(nèi)部會計控制提供保障。

5.加強財務人員管理，建立財務人員培訓長效機制。有效降低和防范風險，人是最重要的因素。財務人員的自律、公正是防范財務風險的保證。因此重視財務人員素質(zhì)的培養(yǎng)，建立財務人員培訓長效機制至關重要。要通過不斷提高財務人員素質(zhì)，使之與內(nèi)控的要求相適應。建立財務人員培訓長效機制，首先要加強財務人員的法制觀念和良好的職業(yè)道德培訓，使其處處用道德法規(guī)規(guī)范自己的行為，不斷提高依法執(zhí)業(yè)的意識。其次，要加強財務人員業(yè)務素質(zhì)和綜合能力的培養(yǎng)及考核，使其與時俱進，隨時掌握熟悉國內(nèi)外與財務有關的政策、法律、法規(guī)，及時全面掌握國家有關預算、收支、政府采購、基本建設會計核算等各項規(guī)定，以及單位相關的內(nèi)部管理制度，不斷提高組織、協(xié)調(diào)、處理問題的綜合能力。

建立健全高校內(nèi)控長效機制，有效防范財務風險，是加快高校發(fā)展的一項重要舉措，高校應從各個方面高度重視，并加以規(guī)范實施。以提高高校的財務管理水平，開創(chuàng)高校財務管理的新局面。

【本文受浙江中醫(yī)藥大學校級科研基金資助，項目編號：17110064】

參考文獻：

1.國家中長期教育改革和發(fā)展規(guī)劃綱要（2010-2020年）.

2.行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（征求意見稿）.

3.施建軍.求索.浙江大學出版社

4.楊周復，施建軍，蔣紹忠等著.高等院校資金運作與風險防范研究.

5.孫冬.完善高校財務風險防范的思考.科技信息，2010

6.王文華.規(guī)范內(nèi)部會計控制 防范高校財務風險.會計之友，2011（1）

（作者單位：浙江中醫(yī)藥大學 浙江杭州 310053）

（責編：賈偉）