摘 要：我國(guó)目前個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除忽略了家庭開(kāi)支， 造成稅負(fù)不公平。新加坡個(gè)人所得稅稅前可扣除的費(fèi)用分為自動(dòng)扣除部分和通過(guò)申請(qǐng)才能扣除的部分，以及可獲得雙倍扣除額的捐款。新加坡個(gè)人所得稅費(fèi)用制度的特色在于家庭成員同住贍養(yǎng)扣除，而我國(guó)個(gè)人所得稅法中并無(wú)這方面的內(nèi)容規(guī)定。為完善我國(guó)個(gè)人所得稅費(fèi)用制度，應(yīng)借鑒新加坡相應(yīng)規(guī)定，增加我國(guó)對(duì)退休人員、殘障者的個(gè)人所得費(fèi)用扣除的“傾斜”規(guī)定的可操作性，明確將自愿存入的公積金納入免稅范圍，實(shí)行家庭成員同住贍養(yǎng)扣除，給予“雙倍扣除額”鼓勵(lì)捐款。

關(guān)鍵詞：新加坡 個(gè)人所得稅 費(fèi)用扣除 借鑒意義

中圖分類號(hào)：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914（2013）07-072-02

一、我國(guó)目前個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除存在的主要問(wèn)題

伴隨社會(huì)公眾對(duì)個(gè)人所得稅改革的日益關(guān)注，個(gè)人所得稅起征點(diǎn)的改革則不可避免地成為個(gè)人所得稅改革中十分重要的一環(huán)。對(duì)個(gè)人所得稅起征點(diǎn)2006年1月1日從800元提高到1600元；2008年3月1日提高到2000元，到2011年5月31日提高到3500元，現(xiàn)行的工薪收入9級(jí)稅率調(diào)至7級(jí)，第一級(jí)超額累進(jìn)稅率由5%降到3%。但納稅人普遍把目光聚焦在提高起征點(diǎn)上，70%的人認(rèn)為起征點(diǎn)還是過(guò)低。個(gè)人所得稅既是籌集財(cái)政收入的重要來(lái)源，又是調(diào)節(jié)個(gè)人收入分配的重要手段，在我國(guó)稅收體系中占有重要地位。筆者認(rèn)為個(gè)人所得稅起征點(diǎn)的提高幅度，除了要保證居民生活不受影響外，還必須考慮財(cái)政的承受能力。第三次個(gè)人所得稅起征點(diǎn)的提高，使個(gè)稅年財(cái)政總收入下降約1200億元以上。如果在現(xiàn)有的起征點(diǎn)基礎(chǔ)上增加合理的扣除范圍，既可以解決起征點(diǎn)過(guò)低的問(wèn)題，也可以更好地體現(xiàn)中華民族尊老愛(ài)幼、幫貧救困、鼓勵(lì)教育、穩(wěn)定社會(huì)等優(yōu)點(diǎn)，使稅款“取之于民，用之于民”。

在當(dāng)前CPI高起，人們?cè)趯?shí)際收入沒(méi)有提高的情況下因通貨膨脹而降低了購(gòu)買力，食品等生活必需品價(jià)格的大幅上揚(yáng)，對(duì)于工薪階層的影響很大。工薪階層繳納的個(gè)稅達(dá)到了個(gè)稅總收入的50%。以美國(guó)為例，50%的工薪階層只承擔(dān)個(gè)稅的5%，。以上數(shù)據(jù)可以看出，我國(guó)個(gè)人所得稅基本是由工薪階層貢獻(xiàn)的，高收入階層納稅較少。而工薪階層負(fù)擔(dān)較重，除了個(gè)人基本支出，更多來(lái)自家庭開(kāi)支。在個(gè)人所得稅改革的大方向上，逐步實(shí)現(xiàn)以家庭人均收入為計(jì)稅依據(jù)的稅收制度，積極實(shí)施個(gè)人所得稅走向“綜合與分類相結(jié)合”是改革必由之路。優(yōu)化社會(huì)的再分配機(jī)制，也將降低國(guó)人總體的“稅收痛苦指數(shù)”。越是低收入階層，實(shí)際的稅收痛苦程度越高，他在個(gè)人或家庭收入100%的盤子里，可能有80%甚至更高的比重要用于基本消費(fèi)品的支出，而不得不承受這里面所含的“饅頭稅”的負(fù)擔(dān)。與之相反，高收入階層花銷中購(gòu)買更多的是發(fā)展資料和享受資料，實(shí)際的稅收負(fù)擔(dān)“痛苦程度”就要低很多。

現(xiàn)行的個(gè)人所得稅雖然也有一定的調(diào)節(jié)收入的作用，但只考慮個(gè)人的日常開(kāi)支，忽略了家庭開(kāi)支。考慮到家庭支出，比如教育支出，國(guó)家用在困難學(xué)生的伙食補(bǔ)助和國(guó)家助學(xué)金，每年都在增加，但惠及面不及學(xué)生總數(shù)的20%。如果以家庭為單位對(duì)孩子的教育撫養(yǎng)支出給于一定的稅前扣除，可以使每個(gè)家庭受益，以這種惠及面更廣的方式結(jié)合國(guó)家給困難家庭的學(xué)生資助，既反映了國(guó)家對(duì)教育的投入也減輕了家庭的賦稅。筆者借鑒新加坡個(gè)人所得稅稅前扣除方案的思路，在個(gè)人的生活基本費(fèi)用扣除基礎(chǔ)上引入家庭費(fèi)用具體扣除方法，分析我國(guó)個(gè)人所得稅稅前扣除不考慮納稅人的婚姻、贍養(yǎng)人口、家庭總收入等情況，一律實(shí)行分項(xiàng)定額、定率扣除，而且分月或分項(xiàng)計(jì)算征收，很容易造成稅負(fù)不公平，提出個(gè)人所得稅稅前扣除的新模式及實(shí)現(xiàn)路徑。

二、新加坡個(gè)人所得稅稅前費(fèi)用扣除的有關(guān)內(nèi)容

新加坡個(gè)人所得稅法扣除制度的制定不僅考慮個(gè)人為取得收入而付出的成本，而且全面考慮了家庭支出、子女教育、個(gè)人繼續(xù)教育、贍養(yǎng)老人等問(wèn)題，并且更多考慮政府所要實(shí)現(xiàn)的特定社會(huì)目標(biāo)，如鼓勵(lì)勞動(dòng)、維系家庭、撫育和教育未婚子女、贍養(yǎng)老人、提高工作技能、鼓勵(lì)個(gè)人養(yǎng)老儲(chǔ)蓄、鼓勵(lì)個(gè)人為國(guó)家服務(wù)等社會(huì)目標(biāo)。我國(guó)現(xiàn)在推行的經(jīng)濟(jì)適用房、廉租房等房改模式正是借鑒了新加坡的住房管理經(jīng)驗(yàn)，在個(gè)人所得稅的改革方面也值得借鑒。

新加坡個(gè)人所得稅稅前可扣除的費(fèi)用分為自動(dòng)扣除部分和通過(guò)申請(qǐng)才能扣除的部分以及可獲得雙倍扣除額的捐款。

1.自動(dòng)扣除部分。新加坡個(gè)人所得稅稅前自動(dòng)扣除部分，等同于我國(guó)的起征點(diǎn)，其包括以下具體項(xiàng)目：

（1）勞動(dòng)所得扣除。在新加坡按年齡段不同設(shè)不同的扣除金額。為了鼓勵(lì)人們參加勞動(dòng)，在稅收上給予適當(dāng)?shù)臏p免。55歲以下的勞動(dòng)者每年可在其稅前享受5000新元的費(fèi)用扣除，55～59歲的為10000新元，高于60歲的為20000新元。對(duì)殘障者勞動(dòng)所得扣除額是同年齡段的近兩倍的稅前扣除。

（2）公積金扣除：在新加坡公積金分為強(qiáng)制性公積金與自愿性公積金。用人單位給雇工存的公積金不超過(guò)國(guó)家規(guī)定的最高限額的自動(dòng)獲得扣除。如果單位給雇工存的公積金低于國(guó)家要求的存入比例，自己又存入（限額以內(nèi)的數(shù)額）到退休或特別戶口的也將自動(dòng)獲得扣除。在公積金最低存款要求內(nèi)，為填補(bǔ)父母、祖父母、無(wú)業(yè)配偶、或兄弟姐妹的退休或特別戶口，所填補(bǔ)的數(shù)額也每年可以一定限額的自動(dòng)扣除。

2.需申請(qǐng)才能扣除部分。在新加坡以下項(xiàng)目不是自動(dòng)納入扣除項(xiàng)目，需要提出申請(qǐng)獲批后都可在稅前扣除。

（1）妻子和殘障配偶的扣除：妻子或殘障配偶與納稅人同住或由納稅人贍養(yǎng)，只要她的收入（包括免稅收入：如銀行利息，股息、養(yǎng)老金等）不超過(guò)國(guó)家規(guī)定的金額，納稅人可以申請(qǐng)一定金額的扣除。

（2）子女扣除：納稅人可按照納稅人與配偶雙方同意的比例申請(qǐng)合法子女的扣除。16歲以下未婚子女或16歲以上還在接受全日制教育的子女，只要他的收入（包括免稅收入：如銀行利息，股息、養(yǎng)老金等）不超過(guò)國(guó)家規(guī)定的金額，納稅人可以申請(qǐng)一定金額的扣除。如果是身體或智力殘障的未婚子女可申請(qǐng)比正常孩子的2倍以上扣除額。

（3）父母、殘障父母扣除：滿足一定條件，自己及配偶的父母、祖父母或曾祖父母與納稅人同住，可獲得每位國(guó)家規(guī)定的金額的扣除；不同住只能獲得每位少于同住的扣除額，但納稅人奉養(yǎng)他們每人的開(kāi)支需是至少每位達(dá)到國(guó)家規(guī)定的金額。受奉一位殘障父母，除了可獲得父母扣除之外，還可享有額外的國(guó)家規(guī)定金額的扣除額。

（4）殘障兄弟姐妹扣除：如果納稅人在扣除期間贍養(yǎng)自己或配偶在新加坡居住的身體或智力殘障的兄弟姐妹，符合一定條件，納稅人可獲得每名國(guó)家規(guī)定的金額的扣除額。

（5）人壽保險(xiǎn)扣除：納稅人可以申請(qǐng)扣除自己或納稅人的妻子的不超過(guò)國(guó)家規(guī)定的限定數(shù)額人壽保險(xiǎn)費(fèi)。

（6）進(jìn)修課程費(fèi)扣除：在新加坡納稅人根據(jù)一定條件，可以申請(qǐng)國(guó)家規(guī)定的金額的進(jìn)修課程費(fèi)用扣除。如果是在扣除當(dāng)年完成的進(jìn)修課程，而且當(dāng)年應(yīng)計(jì)稅收入不超過(guò)規(guī)定的上限，可以申請(qǐng)?jiān)谙乱粋€(gè)估稅年度或完成進(jìn)修課程的兩個(gè)估稅年期限內(nèi)申請(qǐng)扣除。可扣除的進(jìn)修課程費(fèi)包括報(bào)名費(fèi)、考試費(fèi)、學(xué)費(fèi)及考級(jí)費(fèi)。

（7）配偶之間剩余的合格扣除額/租金與凈年值虧損額的轉(zhuǎn)讓。如果在應(yīng)納稅年度里，已婚夫婦在經(jīng)過(guò)抵消自己的收入后，還有任何剩余的合格扣除額，可以相互轉(zhuǎn)讓合格扣除的余額。剩余的合格扣除可依序：資產(chǎn)耗損扣減，貿(mào)易虧損和捐款轉(zhuǎn)讓給配偶，在轉(zhuǎn)讓前，接受者必須有應(yīng)稅收入，轉(zhuǎn)讓數(shù)額局限于接受者的應(yīng)稅收入。

3.捐款。所有給予新加坡捐款豁免繳稅的公共團(tuán)體和其他批準(zhǔn)受益者的現(xiàn)金或指定捐款和通過(guò)獲準(zhǔn)慈善組織捐給捐款豁免繳稅的公共團(tuán)體的現(xiàn)金捐款，可獲得雙倍的扣除額（捐款的兩倍）。豁免繳稅捐款的收據(jù)，必須有“免稅”的字樣。任何未被用完的捐款余額將可以帶入下一年度，用來(lái)抵消長(zhǎng)達(dá)5年的收入。

三、新加坡個(gè)人所得稅費(fèi)扣除對(duì)完善我國(guó)相關(guān)制度的借鑒意義

1.借鑒新加坡相應(yīng)規(guī)定，增加我國(guó)對(duì)退休人員、殘障者的個(gè)人所得費(fèi)用扣除的“傾斜”規(guī)定的可操作性。中、新勞動(dòng)所得扣除制度有相似性，但新加坡規(guī)定更為詳細(xì)。

我國(guó)有對(duì)退休人員、殘障者的個(gè)人所得費(fèi)用扣除的“傾斜”規(guī)定。例如，2011年6月30日修改的《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》第四條規(guī)定：“下列各項(xiàng)個(gè)人所得，免納個(gè)人所得稅：……七、按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)、退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)；……”第五條規(guī)定：“有下列情形之一的，經(jīng)批準(zhǔn)可以減征個(gè)人所得稅：一、殘疾、孤老人員和烈屬的所得；……”這些規(guī)定，顯然沒(méi)有對(duì)退休人員、殘障者的個(gè)人所得費(fèi)用進(jìn)行單列，而且規(guī)定過(guò)于籠統(tǒng)。筆者認(rèn)為，應(yīng)該像新加坡那樣，按不同年齡段設(shè)定不同的扣除額，對(duì)殘障者勞動(dòng)所得扣除額也應(yīng)該是同年齡段的近兩倍的稅前扣除。唯有如此，才能增加我國(guó)對(duì)退休人員、殘障者的個(gè)人所得費(fèi)用扣除的“傾斜”規(guī)定的可操作性，避免人為的操作彈性。

在我國(guó)退休（含內(nèi)退）人員的年齡在50歲左右，往往有能力的退休人員還會(huì)再就業(yè)。由此獲得的收入也應(yīng)該按優(yōu)惠個(gè)稅申報(bào)個(gè)人所得稅。我國(guó)鼓勵(lì)殘障者自食其力，在個(gè)人所得稅的繳納給予較高的勞動(dòng)所得扣除，既反映了國(guó)家對(duì)殘障者就業(yè)的扶持，也反映了一種納稅平等的理念，更反映了對(duì)殘障者的一種社會(huì)認(rèn)可。

2.借鑒新加坡公積金自愿扣除制度，在立法上明確將公積金按一定數(shù)額自愿繳納部分，納入免稅范圍。我國(guó)對(duì)公積金采取“幅度征免”的政策。我國(guó)2011年新修改的個(gè)人所得稅法中，既沒(méi)有規(guī)定規(guī)定公積金要征稅，也沒(méi)有規(guī)定公積金要免稅。2006年財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)的《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi) 失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi) 住房公積金有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知》（財(cái)稅[2006]10號(hào)）文件中規(guī)定：“根據(jù)《住房公積金管理?xiàng)l例》、《建設(shè)部 財(cái)政部 中國(guó)人民銀行關(guān)于住房公積金管理若干具體問(wèn)題的指導(dǎo)意見(jiàn)》（建金管[2005]5號(hào)）等規(guī)定精神，單位和個(gè)人分別在不超過(guò)職工本人上一年度月平均工資12%的幅度內(nèi)，其實(shí)際繳存的住房公積金，允許在個(gè)人應(yīng)納稅所得額中扣除。單位和職工個(gè)人繳存住房公積金的月平均工資不得超過(guò)職工工作地所在設(shè)區(qū)城市上一年度職工月平均工資的3倍，具體標(biāo)準(zhǔn)按照各地有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。單位和個(gè)人超過(guò)上述規(guī)定比例和標(biāo)準(zhǔn)繳付的住房公積金，應(yīng)將超過(guò)部分并入個(gè)人當(dāng)期的工資、薪金收入，計(jì)征個(gè)人所得稅。”換言之，能在個(gè)人所得稅前扣除的住房公積金應(yīng)為上一年度月平均工資12%以內(nèi)的實(shí)際繳存額度，且基數(shù)不能超過(guò)當(dāng)?shù)厣夏曷毠ぴ缕骄べY的3倍?？梢?jiàn)，這是一種“幅度征免”的政策。

我國(guó)已經(jīng)進(jìn)入老齡化社會(huì)，老有所養(yǎng)是國(guó)家的一項(xiàng)“義務(wù)”，公積金除了可以用以購(gòu)置房產(chǎn)，還有一個(gè)功能就是到退休后可以取出來(lái)養(yǎng)老，自己存入（限額內(nèi)數(shù)額）公積金到退休或特別戶口，可以減輕國(guó)家養(yǎng)老社會(huì)金的不足部分。所以筆者認(rèn)為，借鑒新加坡公積金自愿扣除制度，在立法上明確將公積金自愿繳納一定數(shù)額的部分納入免稅范圍，最起碼對(duì)自己存入（限額內(nèi)數(shù)額）公積金應(yīng)按申請(qǐng)給予稅前扣除。

3.家庭成員同住贍養(yǎng)扣除，有利于家庭穩(wěn)定、社會(huì)和諧。如前所述，新加坡只要提出的申請(qǐng)獲批后，都可在自動(dòng)扣除之后獲得稅前扣除部分包括：家庭成員同住贍養(yǎng)扣除，例如妻子和殘障配偶的扣除、子女扣除、父母、殘障父母扣除、殘障兄弟姐妹扣除等等，而我國(guó)個(gè)人所得稅法中并無(wú)這方面的內(nèi)容規(guī)定。

筆者認(rèn)為，應(yīng)該借鑒新加坡相應(yīng)規(guī)定，建立我國(guó)的家庭成員同住贍養(yǎng)扣除制度。這項(xiàng)稅前扣除，體現(xiàn)了國(guó)家鼓勵(lì)子女與父母長(zhǎng)輩同住，也能更好地體現(xiàn)中華民族的尊老愛(ài)幼的美德，使得老有所養(yǎng)?？梢愿玫胤从扯愂沼弥诿竦淖谥肌＜彝ナ巧鐣?huì)的組成元素，扶老攜幼是我國(guó)的優(yōu)良傳統(tǒng)，此項(xiàng)扣除反映國(guó)家支持家庭成員之間的相互依托，互幫互助，既解決了老有所養(yǎng)，又顧及了幼有所托，起到了穩(wěn)定社會(huì)的作用。

4.給予“雙倍扣除額”可以鼓勵(lì)捐款。在新加坡，捐款可獲得雙倍的扣除額，旨在鼓勵(lì)捐款。

在我國(guó)，2011年6月30日修改的《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》第六條規(guī)定：“個(gè)人將其所得對(duì)教育事業(yè)和其他公益事業(yè)捐贈(zèng)的部分，按照國(guó)務(wù)院有關(guān)規(guī)定從應(yīng)納稅所得中扣除?！逼浜髧?guó)務(wù)院頒布的《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第二十四條規(guī)定：“稅法第六條第二款所說(shuō)的個(gè)人將其所得對(duì)教育事業(yè)和其他公益事業(yè)的捐贈(zèng)，是指?jìng)€(gè)人將其所得通過(guò)中國(guó)境內(nèi)的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)向教育和其他社會(huì)公益事業(yè)以及遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈(zèng)。捐贈(zèng)額未超過(guò)納稅義務(wù)人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額30%的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除?！笨梢?jiàn)，這種捐款免稅是有嚴(yán)格的適用條件的。筆者以為，我國(guó)當(dāng)下捐款特別是個(gè)人捐款不是很踴躍，跟優(yōu)惠政策跟不上有一定關(guān)系。如果能夠像新加坡那樣，給予“雙倍扣除額”鼓勵(lì)，而不是設(shè)置嚴(yán)格限制，那么通過(guò)政策強(qiáng)有力的支持，有志之士可將個(gè)人捐款毫無(wú)顧慮地捐到有需要的受益者身上，也體現(xiàn)一方有難八方支援的互助精神。

總之，新加坡個(gè)人所得稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除項(xiàng)目覆蓋面較廣，特別是充分考慮了納稅人的家庭負(fù)擔(dān)情況，對(duì)撫養(yǎng)子女、贍養(yǎng)老人等方面給予了詳盡的優(yōu)惠政策，實(shí)現(xiàn)了課稅公平。這些規(guī)定，對(duì)完善我國(guó)個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除制度有很強(qiáng)的借鑒意義。

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3.中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法.2011年6月30日修改

（作者單位：肇慶學(xué)院財(cái)務(wù)處 廣東肇慶 526061）（責(zé)編：若佳）