摘 要：近年來(lái)，財(cái)政專項(xiàng)資金結(jié)余管理不規(guī)范的現(xiàn)象頻繁出現(xiàn)，結(jié)余資金長(zhǎng)期掛在單位的暫存款科目中，有的單位和公用經(jīng)費(fèi)混用，改變專項(xiàng)資金用途；有的長(zhǎng)期掛在賬上未作處理，導(dǎo)致專項(xiàng)資金沉淀。這種做法違反了我國(guó)相關(guān)財(cái)經(jīng)法律法規(guī)，影響了專項(xiàng)資金的使用效益，各級(jí)財(cái)政部門(mén)應(yīng)該從加強(qiáng)對(duì)專項(xiàng)資金結(jié)余的分類處理、嚴(yán)格預(yù)算管理，提高專項(xiàng)資金安排的科學(xué)性、對(duì)專項(xiàng)資金結(jié)余實(shí)行備案管理、加強(qiáng)對(duì)財(cái)政專項(xiàng)資金的監(jiān)管等方面入手，全面做好財(cái)政專項(xiàng)資金結(jié)余的管理。

關(guān)鍵詞：財(cái)政專項(xiàng)資金 結(jié)余管理 現(xiàn)狀 改進(jìn)措施

中圖分類號(hào)：F234.0 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914（2013）07-111-02

財(cái)政專項(xiàng)資金是實(shí)現(xiàn)特定政策目標(biāo)、履行政府公共管理和公共服務(wù)職能的重要物質(zhì)保障。近年審計(jì)發(fā)現(xiàn)，一些地方財(cái)政專項(xiàng)資金結(jié)余沉淀現(xiàn)象較為普遍。隨著資金結(jié)余逐年增加，而且越積越大，直接影響了財(cái)政資金的使用效益。各級(jí)財(cái)政部門(mén)及預(yù)算單位應(yīng)高度重視，采取切實(shí)可行的措施，進(jìn)一步加強(qiáng)結(jié)余資金管理，優(yōu)化資源配置，不斷提高資金使用效益。

一、財(cái)政專項(xiàng)資金結(jié)余的形成及管理狀況

（一）財(cái)政專項(xiàng)資金的定義

財(cái)政專項(xiàng)資金（以下簡(jiǎn)稱專項(xiàng)資金），是指上級(jí)人民政府撥付本行政區(qū)域和本級(jí)人民政府安排的用于社會(huì)管理、公共事業(yè)發(fā)展、社會(huì)保障、經(jīng)濟(jì)建設(shè)以及政策補(bǔ)貼等方面具有指定用途的資金。這種資金都會(huì)要求進(jìn)行單獨(dú)核算，?？顚Ｓ?，不能挪作他用。

從支出性質(zhì)分類，專項(xiàng)資金包括個(gè)人部分（如：專項(xiàng)補(bǔ)貼、專項(xiàng)獎(jiǎng)勵(lì)等）和公用部分（如：專項(xiàng)購(gòu)置、專項(xiàng)修繕等）；從支出用途分類，可以將專項(xiàng)資金分為基本建設(shè)支出、專項(xiàng)業(yè)務(wù)費(fèi)、專項(xiàng)支出購(gòu)置、專項(xiàng)修繕和其他專項(xiàng)等。

（二）財(cái)政專項(xiàng)資金結(jié)余的形成原因

1.預(yù)算編制方面的原因。在編制每年的部門(mén)預(yù)算時(shí)有的部門(mén)單位沒(méi)有按規(guī)定將上年的專項(xiàng)結(jié)余編入下一年的預(yù)算，財(cái)政預(yù)算安排也未考慮部門(mén)上年的專項(xiàng)結(jié)余，導(dǎo)致專項(xiàng)結(jié)余不僅沒(méi)有重新安排或收回，反而逐漸增大。

2.預(yù)算執(zhí)行方面的原因。一是項(xiàng)目前期工作做得不夠，缺乏科學(xué)論證，項(xiàng)目不能正常實(shí)施，導(dǎo)致資金長(zhǎng)期沉淀；二是由于各種原因，項(xiàng)目未按批復(fù)的計(jì)劃如期完工，為了迎接項(xiàng)目驗(yàn)收檢查，將未完工項(xiàng)目掛暫存科目，又因后續(xù)工作缺乏監(jiān)管，導(dǎo)致資金長(zhǎng)期閑置，三是項(xiàng)目在執(zhí)行之前沒(méi)有經(jīng)過(guò)必要的可行性論證或者因?yàn)閷?duì)項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)考慮不當(dāng).導(dǎo)致項(xiàng)目在實(shí)施過(guò)程中由于種種原因而中斷最終形成結(jié)余資金。

3.管理方面的原因。項(xiàng)目按計(jì)劃實(shí)施完成后，由于加強(qiáng)項(xiàng)目管理、優(yōu)化設(shè)計(jì)等原因減少了項(xiàng)目支出而形成的正常財(cái)政專項(xiàng)資金結(jié)余。部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)務(wù)人員的財(cái)務(wù)管理意識(shí)淡薄，認(rèn)為只要做到了?？顚Ｓ?、不擠占挪用就可，沒(méi)有考慮如何按規(guī)定處理結(jié)余，發(fā)揮財(cái)政資金使用效益，從而導(dǎo)致財(cái)政專項(xiàng)資金長(zhǎng)期結(jié)余。

4.制度方面的原因。凡是爭(zhēng)取上級(jí)對(duì)地方重點(diǎn)項(xiàng)目的扶持，大多數(shù)都需要地方資金配套，這種形式雖然能帶動(dòng)地方投資的積極性，但是，多數(shù)貧困地區(qū)都由于地方財(cái)力拮據(jù)，配套資金不能全部到位。由于地方財(cái)力方面的原因，專項(xiàng)資金地方配套不足導(dǎo)致資金不能撥出形成暫時(shí)結(jié)余。特別是涉及一些社會(huì)公益事業(yè)和民生工程類的保障性專項(xiàng)，都涉及到地方配套的資金，而且配套的比例都較大，由于地方財(cái)力有限，只能靠借貸款來(lái)解決，導(dǎo)致一些項(xiàng)目的配套資金難以落到實(shí)處。配套資金跟不上，項(xiàng)目就不能及時(shí)開(kāi)工，上級(jí)安排的資金也不能及時(shí)撥付，形成了暫時(shí)的結(jié)余。

綜上，財(cái)政專項(xiàng)資金結(jié)余可能結(jié)余在項(xiàng)目單位，也可能結(jié)余在財(cái)政部門(mén)。結(jié)余在財(cái)政部門(mén)的專項(xiàng)資金存在財(cái)政專戶，結(jié)余在單位的專項(xiàng)資金存在單位賬戶。

（三）財(cái)政專戶的管理狀況

財(cái)政專戶（或稱財(cái)政資金專戶）是各級(jí)財(cái)政部門(mén)為核算具有專門(mén)用途的資金，在商業(yè)銀行及其他金融機(jī)構(gòu)開(kāi)設(shè)的資金賬戶。財(cái)政專項(xiàng)資金均存入財(cái)政專戶，通過(guò)財(cái)政專戶進(jìn)行管理。財(cái)政專項(xiàng)資金結(jié)余留存于財(cái)政專戶，以保證專款專用。

隨著國(guó)家逐步加大對(duì)教育、社會(huì)保障、醫(yī)療衛(wèi)生、三農(nóng)、環(huán)保、保障等民生項(xiàng)目的投入，上級(jí)安排的專項(xiàng)資金越來(lái)越多，名目繁多、金額很大。為保證?？顚Ｓ?，上級(jí)財(cái)政部門(mén)或業(yè)務(wù)主管部門(mén)以文件或制度形式制定了各類資金的使用與管理辦法，一般都要求各級(jí)財(cái)政部門(mén)和項(xiàng)目單位設(shè)立專項(xiàng)資金賬戶進(jìn)行核算。項(xiàng)目完工后，專項(xiàng)資金結(jié)余存在專用賬戶，每年結(jié)轉(zhuǎn)，長(zhǎng)年積累導(dǎo)致出現(xiàn)以下問(wèn)題。

財(cái)政專項(xiàng)資金一般都要求按項(xiàng)目進(jìn)度和實(shí)際需要進(jìn)行撥付。但在實(shí)際撥付到項(xiàng)目單位前，國(guó)庫(kù)資金采取“以撥作支”方式調(diào)入財(cái)政專戶的情況仍然存在，不僅虛增預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度，而且使資金全部沉淀在各個(gè)專戶，分散在各個(gè)商業(yè)銀行。一方面導(dǎo)致財(cái)政專戶積存了大量的閑散財(cái)政資金，另一方面又使財(cái)政保工資、保運(yùn)轉(zhuǎn)、保民生、促發(fā)展等等所需資金因國(guó)庫(kù)財(cái)政資金緊缺而得不到及時(shí)滿足。

近年來(lái)，財(cái)政專項(xiàng)沉淀資金規(guī)模日益擴(kuò)大，雖然做到了?？顚Ｓ?，不擠占挪用，由于沒(méi)有及時(shí)處理財(cái)政專項(xiàng)資金結(jié)余，財(cái)政專戶的數(shù)量也超出了當(dāng)初的預(yù)想，開(kāi)戶銀行分散、資金使用效率低下的現(xiàn)象日益加劇，嚴(yán)重影響了財(cái)政資金的使用效益。由此引發(fā)的其他弊端也逐漸浮現(xiàn)并引起重視。

二、對(duì)財(cái)政專項(xiàng)資金結(jié)余管理的建議

（一）加強(qiáng)對(duì)專項(xiàng)資金結(jié)余的分類處理

財(cái)政等相關(guān)部門(mén)應(yīng)對(duì)財(cái)政專項(xiàng)資金使用單位進(jìn)行全面清理，主要是圍繞財(cái)政專項(xiàng)資金使用管理的安全性、合法性和績(jī)效性開(kāi)展清理檢查工作。掌握專項(xiàng)資金的使用、管理和結(jié)余情況，并根據(jù)不同情況對(duì)專項(xiàng)結(jié)余資金做出上交結(jié)余款、調(diào)整項(xiàng)目或變更使用等具體操作規(guī)定，確保資金的有效規(guī)范使用，使沉淀的財(cái)政資金發(fā)揮其應(yīng)有的效益。

為了提高專項(xiàng)資金清理的效益，清理的形式主要通過(guò)自查自糾和重點(diǎn)督查結(jié)合的方式進(jìn)行。

（二）嚴(yán)格預(yù)算管理，提高專項(xiàng)資金安排的科學(xué)性

一是在編制預(yù)算時(shí)，部門(mén)應(yīng)將上年的專項(xiàng)結(jié)余納入下一年部門(mén)預(yù)算管理，以從源頭上控制預(yù)算；二是建立財(cái)政支出績(jī)效評(píng)價(jià)制度，將績(jī)效評(píng)價(jià)的結(jié)果作為改進(jìn)預(yù)算管理和安排以后年度預(yù)算的重要依據(jù)，對(duì)績(jī)效評(píng)價(jià)不達(dá)標(biāo)的項(xiàng)目，取消項(xiàng)目實(shí)施部門(mén)下一年度同類財(cái)政專項(xiàng)資金的申報(bào)資格。

財(cái)政和主管部門(mén)要認(rèn)真審查項(xiàng)目立項(xiàng)的相關(guān)資料，實(shí)地察看項(xiàng)目前期準(zhǔn)備情況，借以確定項(xiàng)目實(shí)施的可行性。同時(shí)根據(jù)項(xiàng)目實(shí)施進(jìn)度及時(shí)撥付資金，盡可能減少資金撥付環(huán)節(jié)和資金撥付時(shí)間，避免資金閑置、截留。

第一，為了提高項(xiàng)目執(zhí)行效率，財(cái)政部門(mén)在分析項(xiàng)目執(zhí)行情況的基礎(chǔ)上，對(duì)執(zhí)行進(jìn)度慢、效率不高的項(xiàng)目提出預(yù)算調(diào)減意見(jiàn)，調(diào)減的預(yù)算指標(biāo)由財(cái)政部門(mén)批準(zhǔn)報(bào)備后在同單位不同項(xiàng)目下適當(dāng)調(diào)用，以減少財(cái)政資金支出壓力。

第二，項(xiàng)目支出專項(xiàng)結(jié)余，經(jīng)財(cái)政部門(mén)審核確認(rèn)后，由各單位結(jié)轉(zhuǎn)下年繼續(xù)使用，但不得自行改變資金用途。對(duì)于跨年度項(xiàng)目，當(dāng)年預(yù)算已經(jīng)做了安排的情況下，財(cái)政部門(mén)可以適當(dāng)調(diào)減該項(xiàng)目當(dāng)年預(yù)算，避免項(xiàng)目產(chǎn)生新的年度結(jié)余；在安排下一年度預(yù)算時(shí)，要認(rèn)真核實(shí)該項(xiàng)目規(guī)模及實(shí)施情況，對(duì)虛報(bào)項(xiàng)目規(guī)模、套取財(cái)政資金的項(xiàng)目要堅(jiān)決核減該項(xiàng)目支出預(yù)算，直至取消。完善部門(mén)預(yù)算管理制度。在認(rèn)真分析結(jié)余資金狀況的基礎(chǔ)上，研究制定切實(shí)可行的結(jié)余資金管理辦法，從制度上、源頭上規(guī)范結(jié)余資金的管理，減少結(jié)余資金的沉淀，優(yōu)化財(cái)政資源配置，對(duì)結(jié)余資金管理要分類型管理，統(tǒng)籌安排，切實(shí)提高財(cái)政資金使用效率。

（三）對(duì)專項(xiàng)資金結(jié)余實(shí)行備案管理

各部門(mén)在項(xiàng)目實(shí)施完后，應(yīng)將本項(xiàng)目專項(xiàng)結(jié)余資金情況報(bào)財(cái)政部門(mén)備案，備案后再根據(jù)《行政單位財(cái)務(wù)準(zhǔn)則》關(guān)于“已完成項(xiàng)目的專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)結(jié)余，報(bào)經(jīng)主管預(yù)算單位或者財(cái)政部門(mén)批準(zhǔn)后，方可使用”的規(guī)定，按要求對(duì)專項(xiàng)結(jié)余資金上繳財(cái)政或結(jié)轉(zhuǎn)下年繼續(xù)使用。

按照支出性質(zhì)的不同，將結(jié)余資金分為三類，即基本支出凈結(jié)余、項(xiàng)目支出凈結(jié)余和項(xiàng)目支出專項(xiàng)結(jié)余，本文探討的是項(xiàng)目支出凈結(jié)余和項(xiàng)目支出專項(xiàng)結(jié)余。對(duì)項(xiàng)目支出專項(xiàng)結(jié)余采取財(cái)政審核備案管理。財(cái)政審批管理，指各部門(mén)使用結(jié)余資金時(shí)，要向財(cái)政部門(mén)提出使用申請(qǐng)，經(jīng)財(cái)政部門(mén)審批后方可動(dòng)用；財(cái)政審核備案管理，指財(cái)政部門(mén)在每年年初對(duì)部門(mén)結(jié)余資金進(jìn)行確認(rèn)時(shí)，對(duì)上一年度的專項(xiàng)結(jié)余項(xiàng)目及資金數(shù)額進(jìn)行確認(rèn)、備案，各部門(mén)按照既定的項(xiàng)目用途結(jié)轉(zhuǎn)使用。

（四）合理安排地方配套資金

中央下達(dá)地方資金，多數(shù)要求地方配套，以使地方更好地履行相應(yīng)的審核職能，將政策落實(shí)到位。地方財(cái)政在履行相應(yīng)的職責(zé)時(shí)，面臨著財(cái)力不足的困境與接受監(jiān)督檢查時(shí)配套不到位的風(fēng)險(xiǎn)。若本級(jí)配套資金不到位，項(xiàng)目不能進(jìn)行，上級(jí)撥入的專項(xiàng)資金用不出去而形成結(jié)余。由于我國(guó)各地經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡，各地的財(cái)力不均，在此，建議考慮各地區(qū)的實(shí)際情況，合理安排配套資金分配比例。

對(duì)于經(jīng)濟(jì)實(shí)力較弱的地區(qū)，應(yīng)合理降低地方配套的比例。由于這些地區(qū)財(cái)力有限，僅能保證吃飯及辦公經(jīng)費(fèi)開(kāi)支的情況下，要實(shí)現(xiàn)專項(xiàng)資金配套非常困難。在上級(jí)專項(xiàng)資金有限的情況下，為進(jìn)一步提高資金的使用效益，應(yīng)改變多人有份、利益均沾的“撒胡椒面”式的資金分配模式，提高資助資金的集中度。

其次，應(yīng)提高欠發(fā)達(dá)地區(qū)項(xiàng)目總投資中省級(jí)補(bǔ)助資金的比重。從經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)地方財(cái)力薄弱、落實(shí)配套資金存在困難的現(xiàn)狀出發(fā)，加大對(duì)欠發(fā)達(dá)地區(qū)項(xiàng)目的上級(jí)補(bǔ)助力度，降低地方財(cái)政自籌資金比率，保證關(guān)系民生的環(huán)保、計(jì)生、社會(huì)保障等項(xiàng)目能夠及時(shí)順利開(kāi)展，以使省級(jí)專項(xiàng)資金能夠發(fā)揮良好效益，為民造福。

如此，才能及時(shí)將上級(jí)財(cái)政撥入的專項(xiàng)資金及時(shí)撥付到相關(guān)項(xiàng)目，減少專項(xiàng)資金結(jié)余在財(cái)政部門(mén)，統(tǒng)籌安排資金，提高資金的使用效益。

（五）加強(qiáng)對(duì)財(cái)政專項(xiàng)資金的監(jiān)管

財(cái)政等相關(guān)部門(mén)要對(duì)專項(xiàng)資金使用情況進(jìn)行定期和不定期的檢查，對(duì)結(jié)余資金管理中有違規(guī)行為的可以實(shí)行問(wèn)責(zé)追究制度，并按照《財(cái)政違法行為處罰處分條例》和相關(guān)法律制度規(guī)定予以處理、處罰。

除了社會(huì)監(jiān)督，財(cái)政部門(mén)應(yīng)聯(lián)合審計(jì)、紀(jì)檢監(jiān)察部門(mén)進(jìn)行不定期的聯(lián)合專項(xiàng)檢查，對(duì)歷年各單位往來(lái)款項(xiàng)、各種不同類型的結(jié)余資余進(jìn)行摸底排查，找到原因，提出解決辦法，在分清性質(zhì)、分清責(zé)任基礎(chǔ)上統(tǒng)一清理，徹底解決各種歷史遺留問(wèn)題。對(duì)檢查中發(fā)現(xiàn)的一些違規(guī)違紀(jì)行為進(jìn)行通報(bào)批評(píng)，真正使單位樹(shù)立起合理、合法、合規(guī)、有效的財(cái)政資金使用意識(shí)。

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（作者單位：廣西廣播電視大學(xué) 廣西南寧 530022）

（責(zé)編：李雪）