摘要：一個(gè)企業(yè)經(jīng)營的成敗與內(nèi)部會(huì)計(jì)控制緊密相關(guān)，一個(gè)好的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系尤為重要。隨著日益激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重要性就體現(xiàn)出來了。因此，文章著重闡述了建立有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系的措施。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部會(huì)計(jì)控制；企業(yè)發(fā)展

在日益競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)下.企業(yè)面臨的主要問題是如何適應(yīng)外部環(huán)境的變化。企業(yè)外部環(huán)境的適應(yīng)性與內(nèi)部協(xié)調(diào)性緊密相連，因此.加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是企業(yè)最重要的工作，也是企業(yè)能夠生存和發(fā)展的保證。

一、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的內(nèi)涵

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是指對(duì)會(huì)計(jì)活動(dòng)的有效性和會(huì)計(jì)記錄、會(huì)計(jì)報(bào)表的真實(shí)性、可靠性有直接影響的內(nèi)部控制。具體是企業(yè)為了有效的管理會(huì)計(jì)工作而制定的各種組織、分工、程序、方法、標(biāo)準(zhǔn)、守則和規(guī)程。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是由一系列具體的控制環(huán)節(jié)和控制措施組成，其基本目的在于保護(hù)會(huì)計(jì)資料的完整性、真實(shí)性和可靠性，保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)安全。

二、目前企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制面臨的問題

目前許多企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制比較薄弱.從而引發(fā)的犯罪和舞弊現(xiàn)象屢見不鮮。經(jīng)過歸納總結(jié)，企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制薄弱主要表現(xiàn)在以下兩個(gè)方面。

（一）會(huì)計(jì)信息失真

1.會(huì)計(jì)信息披露失真。主要是隱瞞應(yīng)披露的會(huì)計(jì)信息或不及時(shí)披露應(yīng)及時(shí)披露的會(huì)計(jì)信息。

2.會(huì)計(jì)核算失真。是指會(huì)計(jì)核算不能真實(shí)地反映會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)和會(huì)計(jì)資料不真實(shí)、不準(zhǔn)確。具體可分為原始憑證失真、會(huì)計(jì)賬簿失真和會(huì)計(jì)報(bào)表失真。

3.經(jīng)濟(jì)交易失真。企業(yè)為了粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表，利用資產(chǎn)重組、關(guān)聯(lián)方交易、資產(chǎn)評(píng)估、交易時(shí)間差等多種手段，虛構(gòu)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，從而使會(huì)計(jì)信息失真。

4.人為的會(huì)計(jì)操作。主要表現(xiàn)為：（1）操縱利潤。通過多計(jì)收入，少計(jì)成本，提前確認(rèn)收入或滯后確認(rèn)成本的方法來虛增利潤或通過相反的操作手法來虛減利潤，或通過關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)移利潤。（2）調(diào)節(jié)資產(chǎn)。通過虛假的資產(chǎn)評(píng)估和虛擬資產(chǎn)的方法虛增企業(yè)資產(chǎn)和通過加速折舊、隱瞞債權(quán)的方法虛減企業(yè)資產(chǎn)。

（二）違法違紀(jì)現(xiàn)象時(shí)常發(fā)生

有些企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)為了經(jīng)濟(jì)利益，利用職權(quán)與會(huì)計(jì)人員串通一氣進(jìn)行貪污，而使企業(yè)蒙受損失，“漏洞”越來越大，最終導(dǎo)致企業(yè)破產(chǎn)。有些企業(yè)制造虛假的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，虛增企業(yè)利潤，使會(huì)計(jì)信息使用者做出錯(cuò)誤決策，導(dǎo)致投資失敗。

三、如何建立有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系

（一）建立一個(gè)良好的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制環(huán)境

控制環(huán)境是指對(duì)企業(yè)控制的建立和實(shí)施有重大影響的因素的統(tǒng)稱?？刂骗h(huán)境的好壞直接決定著企業(yè)其他控制能否實(shí)施或?qū)嵤┑男Ч?，建立一個(gè)良好的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制環(huán)境應(yīng)從以下幾方面著手：

1.管理當(dāng)局必須樹立現(xiàn)代企業(yè)管理觀念

在競(jìng)爭(zhēng)激烈的環(huán)境中，企業(yè)要生存，就得適應(yīng)環(huán)境。企業(yè)管理者要理清思緒，有前瞻的眼光，樹立新理念，建立適應(yīng)企業(yè)發(fā)展的現(xiàn)代企業(yè)制度。因此，企業(yè)管理者應(yīng)該使企業(yè)文化貫穿于每個(gè)員工的心中，讓每個(gè)員工從我做起，利于整個(gè)企業(yè)的蓬勃發(fā)展。

2.建立合理的組織機(jī)構(gòu)

企業(yè)按照國家有關(guān)法律法規(guī)、股東大會(huì)決議和企業(yè)章程，結(jié)合本企業(yè)的實(shí)際，明確股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和企業(yè)內(nèi)部各層級(jí)機(jī)構(gòu)設(shè)置、職責(zé)權(quán)限、人員編制、工作程序和相關(guān)要求的制度安排。避免職能交叉、缺失或權(quán)責(zé)過于集中，形成各司其職、各負(fù)其責(zé)、相互制約、相互協(xié)調(diào)的工作機(jī)制。重點(diǎn)關(guān)注內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置的合理性和運(yùn)行的有效性，對(duì)于職能交叉、缺失或運(yùn)行效率低下的，應(yīng)當(dāng)及時(shí)解決。

3.充分發(fā)揮審計(jì)作用

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是建立審計(jì)委員會(huì)，對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性進(jìn)行審計(jì)。外部審計(jì)主要是指國家審計(jì)機(jī)關(guān)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所定期和不定期地對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度進(jìn)行評(píng)價(jià)。這樣形成對(duì)企業(yè)內(nèi)外監(jiān)控，有效地防止“漏洞”，及時(shí)解決，正真實(shí)現(xiàn)企業(yè)良性循環(huán)。

4.重視對(duì)會(huì)計(jì)人員的培養(yǎng)

一個(gè)企業(yè)的發(fā)展離不開會(huì)計(jì)人員。提高會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)勢(shì)在必行，加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的法制觀念和職業(yè)道德的教育，不斷地學(xué)習(xí)，定期與不定期地外派培訓(xùn)，來更新自己的會(huì)計(jì)知識(shí)，提高專業(yè)技術(shù)水平，嚴(yán)格按照《會(huì)計(jì)法》賦予的職權(quán)依法辦事，依法進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，真實(shí)地反應(yīng)企業(yè)的經(jīng)營狀況及財(cái)務(wù)成果，使信息使用者正確進(jìn)行決策。

（二）建立一個(gè)有效的會(huì)計(jì)系統(tǒng)

會(huì)計(jì)作為一個(gè)信息系統(tǒng)，對(duì)內(nèi)能夠提供經(jīng)營管理的諸多信息，對(duì)外可以向投資者、債權(quán)人等提供用于投資等決策的信息。會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制主要是通過對(duì)會(huì)計(jì)主體所發(fā)生的各項(xiàng)能用貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行記錄、歸集、分類、編報(bào)等而進(jìn)行的控制。其內(nèi)容主要包括：（1）依法設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，配備合格的會(huì)計(jì)從業(yè)人員，建立會(huì)計(jì)工作的崗位責(zé)任制，對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行科學(xué)合理的分工；（2）按照規(guī)定取得和填制原始憑證；（3）規(guī)定合理的憑證傳遞程序；（4）明確憑證的裝訂和保管手續(xù)責(zé)任；（5）合理設(shè)置賬戶，登記會(huì)計(jì)賬簿；（6）按照《會(huì)計(jì)法》和國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度的要求編制、報(bào)送、保管財(cái)物會(huì)計(jì)報(bào)告?？梢姡髽I(yè)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)為每筆交易提供了一個(gè)完整的“交易軌跡”。

（三）建立有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制程序

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制程序是為了合理保證公司目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而建立的政策和程序。

1.不相容職務(wù)分離控制

所謂不相容職務(wù)，是指那些如果由一個(gè)人擔(dān)任既可能發(fā)生錯(cuò)誤和舞弊行為，又可能掩蓋其錯(cuò)誤和舞弊行為的職務(wù)。一般包括授權(quán)批準(zhǔn)與業(yè)務(wù)經(jīng)辦、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與會(huì)計(jì)記錄、會(huì)計(jì)記錄與財(cái)產(chǎn)保管、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與稽核檢查等。如出納不得兼管稽核、會(huì)計(jì)檔案保管以及收入、支出、費(fèi)用、往來、債權(quán)、債務(wù)的登記工作；銀行票據(jù)與單位財(cái)務(wù)印鑒不能一人保管；倉庫材料明細(xì)賬要設(shè)專人稽核或者另設(shè)記賬員記賬；某項(xiàng)交易的執(zhí)行、記錄、維護(hù)等應(yīng)指派給不同的個(gè)人或銷售的授權(quán)、貨物的發(fā)運(yùn)、開賬單給客戶等工作應(yīng)派給不同人員。不相容職務(wù)分離的核心是“內(nèi)部牽制”，因此，首先確定哪些崗位和職務(wù)是不相容的，其次明確規(guī)定各機(jī)構(gòu)和崗位的職責(zé)權(quán)限，預(yù)防和及時(shí)發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤或舞弊行為。

2.授權(quán)審批制度的控制

授權(quán)審批形式通常有常規(guī)授權(quán)和特別授權(quán)。常規(guī)授權(quán)指企業(yè)在日常經(jīng)營管理活動(dòng)中按照既定的職責(zé)和程序進(jìn)行的授權(quán)，用以規(guī)范經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的權(quán)利、條件和有關(guān)責(zé)任者；特別授權(quán)指企業(yè)在特殊情況、特定條件下對(duì)辦理例外的、非常規(guī)性交易和事項(xiàng)的權(quán)力、條件和責(zé)任的應(yīng)急性授權(quán)。企業(yè)必須建立授權(quán)審批制度，規(guī)范企業(yè)的制度，規(guī)范特別授權(quán)的范圍、權(quán)限、程序和責(zé)任，嚴(yán)格控制特別授權(quán)。對(duì)于重大的業(yè)務(wù)和事項(xiàng)，企業(yè)應(yīng)實(shí)行集體決策審批或聯(lián)簽制度，任何個(gè)人不得單獨(dú)進(jìn)行決策或擅自改變集體決策，以便使企業(yè)的管理更加規(guī)范、嚴(yán)謹(jǐn)。

3.財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制

財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制主要措施包括：（1）定期盤點(diǎn)和賬實(shí)核對(duì)。發(fā)現(xiàn)實(shí)際與賬面記錄不一致，說明資產(chǎn)管理上出現(xiàn)了不正?，F(xiàn)象，應(yīng)當(dāng)分析原因、查明責(zé)任、完善管理制度。（2）限制接近。嚴(yán)格限制未經(jīng)授權(quán)的人員對(duì)資產(chǎn)直接接觸。一般對(duì)貨幣資金、有價(jià)證券、貴重物品、存貨等變現(xiàn)能力強(qiáng)的資產(chǎn)必須限制無關(guān)人員的直接接觸。

四、健全完善企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是企業(yè)發(fā)展的需要

企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是企業(yè)經(jīng)營管理的需要。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，企業(yè)經(jīng)營管理的關(guān)鍵點(diǎn)無非是產(chǎn)品的銷售、貨款的回收、物資的采購、款項(xiàng)的支付，而這些環(huán)節(jié)無不與企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制息息相關(guān)。在現(xiàn)代企業(yè)中，企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的主要作用有：

1.有助于管理層改善經(jīng)營方式，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)；

2.保護(hù)企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)的安全和完整，防止資產(chǎn)流失或損害；

3.保證業(yè)務(wù)經(jīng)營信息和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性和完整性：

4.保證企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)的合法性。

可見，健全和完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制既是企業(yè)發(fā)展的必然需要，也是企業(yè)的一種責(zé)任和義務(wù)。

參考文獻(xiàn)：

[1]盧斌.企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的局限性及其完善[J].商業(yè)時(shí)代，2006（12）.

（作者單位：新疆昌吉州中醫(yī)醫(yī)院醫(yī)保辦單位）