摘要：與國(guó)外發(fā)達(dá)國(guó)家相比，我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)起步較晚，審計(jì)理論不夠成熟，常常會(huì)產(chǎn)生一些審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，影響我國(guó)審計(jì)行業(yè)的發(fā)展。對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行研究，不僅可以使我們有效規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，而且可以推動(dòng)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的發(fā)展，提高其國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。本文通過(guò)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概念的簡(jiǎn)單闡述，引出當(dāng)前審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的原因，并提出了一系列相應(yīng)的防范措施。

關(guān)鍵詞：注冊(cè)會(huì)計(jì)師；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；成因；防范措施

改革開放以來(lái)，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)調(diào)控逐漸取代計(jì)劃經(jīng)濟(jì)調(diào)控在我國(guó)經(jīng)濟(jì)調(diào)控領(lǐng)域居于主導(dǎo)地位，這一調(diào)控主流的變更促進(jìn)了證券市場(chǎng)的發(fā)展，我國(guó)的審計(jì)市場(chǎng)正是在這一形勢(shì)下逐漸發(fā)展壯大起來(lái)的。一般來(lái)說(shuō)，新興市場(chǎng)的出現(xiàn)必然會(huì)帶動(dòng)新興行業(yè)的產(chǎn)生，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)行業(yè)就是隨之興起并日益發(fā)揮巨大作用的一個(gè)新興行業(yè)。但是新行業(yè)的發(fā)展往往由于理論知識(shí)不足、實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)不夠會(huì)產(chǎn)生一些行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就是注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展和壯大過(guò)程中面臨的一大主要風(fēng)險(xiǎn)，也是影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展和繁榮的一大阻礙。

一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的含義

注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要是在財(cái)務(wù)報(bào)表存在嚴(yán)重報(bào)錯(cuò)時(shí)才會(huì)出現(xiàn)的一種風(fēng)險(xiǎn)。所謂的注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是針對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的，主要用來(lái)檢測(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)錯(cuò)誤審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。通常，用審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)率的高低來(lái)評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)水平，進(jìn)而選擇信譽(yù)較好的，也就是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)率較低的事務(wù)所。正因?yàn)檫@種考察基準(zhǔn)，一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所并不能勇于承擔(dān)其在審計(jì)中所犯的錯(cuò)誤，這就出現(xiàn)了所謂的注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。大量研究表明，當(dāng)公司存在經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也隨之上升。比如，一般情況下，被審計(jì)的企業(yè)或公司 經(jīng)營(yíng)不利，導(dǎo)致各種損失，很大可能會(huì)被歸結(jié)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)的失敗，這樣會(huì)使注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)提高。為了更進(jìn)一步研究審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的原因，本文進(jìn)行了以下探討并針對(duì)相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)成因提出了一些防范措施。

二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因

注冊(cè)會(huì)計(jì)師中存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，影響了我國(guó)會(huì)計(jì)師的審計(jì)聲譽(yù)，阻礙了我國(guó)審計(jì)行業(yè)的發(fā)展與興起，為此，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生率，提高我國(guó)審計(jì)行業(yè)的國(guó)際地位，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因進(jìn)行相應(yīng)的研究是非常必要的。針對(duì)當(dāng)前存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，可以從以下幾個(gè)方面對(duì)其產(chǎn)生原因進(jìn)行詳細(xì)闡述。

（一）審計(jì)業(yè)務(wù)協(xié)議書不規(guī)范

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在接受審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，在協(xié)議書的規(guī)范性上達(dá)不到要求，一方面，協(xié)議書過(guò)于注重形式和流程而忽略了具體內(nèi)容，往往協(xié)議書的簽訂只是一個(gè)必經(jīng)的過(guò)程，大多數(shù)人忽視了其在審計(jì)中的重要作用，對(duì)協(xié)議的內(nèi)容考察不嚴(yán)謹(jǐn)；另一方面，有些協(xié)議書的簽訂時(shí)間過(guò)于滯后，往往在審計(jì)開始后仍然沒(méi)有簽訂，這樣會(huì)干擾后續(xù)審計(jì)的順利進(jìn)行，比如，有些審計(jì)程序的執(zhí)行需要在協(xié)議書簽訂后才能得到審計(jì)權(quán)限。協(xié)議書制定的不嚴(yán)謹(jǐn)性和簽訂的不及時(shí)性都會(huì)干擾審計(jì)的正常進(jìn)程，導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序形同虛設(shè)

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序主要用來(lái)對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)中可能出現(xiàn)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，該環(huán)節(jié)能夠預(yù)測(cè)審計(jì)中的一些風(fēng)險(xiǎn)，幫助審計(jì)單位規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)較大的審計(jì)，還可以使注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)收集到的被審計(jì)單位的資料進(jìn)行一些審計(jì)分析，指導(dǎo)下一步的審計(jì)環(huán)節(jié)的制定與實(shí)施。此外，有些審計(jì)單位在審計(jì)時(shí)，將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和其他審計(jì)環(huán)節(jié)同時(shí)進(jìn)行，忽視了風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程度對(duì)后續(xù)程序的指導(dǎo)作用，使其形同虛設(shè)。如此一來(lái)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生率就會(huì)大大增加，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的執(zhí)行失去了指導(dǎo)意義和實(shí)際意義。

（三）后續(xù)審計(jì)程序選擇不合理

在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估完成后，要根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果以及前期的審計(jì)數(shù)據(jù)和審計(jì)因素確定下一步審計(jì)程序的性質(zhì)、實(shí)施時(shí)間以及審計(jì)范圍。一般，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估后確定的層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)被預(yù)測(cè)出，在制定下一步審計(jì)程序時(shí)，可以根據(jù)該預(yù)測(cè)，規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。但是，在實(shí)際操作中，進(jìn)一步審計(jì)程序的制定往往忽視評(píng)估出的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，致使該程序在審計(jì)性質(zhì)、審計(jì)時(shí)間以及審計(jì)范圍上與實(shí)際需求出現(xiàn)偏差，和前面程序的執(zhí)行結(jié)果無(wú)法銜接，最終導(dǎo)致前序?qū)徲?jì)工作失效，引發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（四）審計(jì)工作底稿編制不完善

審計(jì)工作具有時(shí)間短、任務(wù)多而集中以及外勤服務(wù)時(shí)間長(zhǎng)等特點(diǎn)，這些都會(huì)給審計(jì)工作的底稿編制帶來(lái)時(shí)間不夠充分、內(nèi)容不夠詳細(xì)、準(zhǔn)確度不夠高等缺點(diǎn)。在最終的審計(jì)底稿中，內(nèi)容上只會(huì)涉及一些重大的審計(jì)項(xiàng)目，一些次要的或者不常出問(wèn)題的項(xiàng)目往往被忽視，拋離審計(jì)范圍。另外，在審計(jì)底稿的準(zhǔn)確性上也得不到保證。審計(jì)底稿的編制常常需要統(tǒng)計(jì)大量數(shù)據(jù)和進(jìn)行大量繁瑣的計(jì)算，而審計(jì)時(shí)間又較短，這必然會(huì)影響審計(jì)底稿編制的質(zhì)量，造成大量的人為錯(cuò)誤和偶然錯(cuò)誤。這些都不利于審計(jì)進(jìn)程中對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的正確評(píng)估和有效規(guī)避，造成大量審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生。

三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范措施

對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范，可以降低設(shè)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的幾率，促進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的發(fā)展。

（一）加強(qiáng)對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)協(xié)議書規(guī)范性的管理

要在思想上強(qiáng)化對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)協(xié)議書的重視，要摒棄對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)協(xié)議書的傳統(tǒng)觀點(diǎn)。審計(jì)業(yè)務(wù)協(xié)議書的簽訂不僅是審計(jì)執(zhí)行的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，更是審計(jì)順利執(zhí)行的保證書。它可以作為后續(xù)程序執(zhí)行的指導(dǎo)書，也可以對(duì)一些審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)測(cè)和規(guī)避。此外，當(dāng)審計(jì)方與被審計(jì)方出現(xiàn)分歧時(shí)，協(xié)議書具有一定的法律保護(hù)效應(yīng)。

（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序要具有實(shí)效性

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序?qū)罄m(xù)程序的選擇和執(zhí)行有巨大的指導(dǎo)作用，為此，必須強(qiáng)化對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的重視程度，保證風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估具有真實(shí)可靠性，可以指導(dǎo)后續(xù)的審計(jì)環(huán)節(jié)。為此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要具有一些相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估理論知識(shí)，可以正確指導(dǎo)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的執(zhí)行。另一方面，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的執(zhí)行要在其他程序之前進(jìn)行，不能在其他程序之后或者和其他程序同時(shí)執(zhí)行。唯有如此，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序才能發(fā)揮其真正的指導(dǎo)作用。

（三）合理選擇后續(xù)審計(jì)程序

后續(xù)審計(jì)程序的制定要根據(jù)前面環(huán)節(jié)所判斷的評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)——認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)來(lái)進(jìn)行。為此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要深入學(xué)習(xí)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估原理，根據(jù)評(píng)估結(jié)果確定下一步審計(jì)程序的性質(zhì)；其次，要根據(jù)實(shí)際希望達(dá)到的審計(jì)結(jié)果，合理選擇下一步審計(jì)環(huán)節(jié)執(zhí)行的時(shí)間；最后，根據(jù)前述的審計(jì)過(guò)程以及當(dāng)前的一些因素，綜合考慮，合理劃定審計(jì)范圍。唯有如此，才能使審計(jì)的范圍更加明確、審計(jì)的內(nèi)容更加清晰、審計(jì)的進(jìn)度更加有效，有效降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

（四）規(guī)范編制審計(jì)工作底稿

審計(jì)工作底稿編制中主要存在編制不完整、不精確等問(wèn)題。歸根結(jié)底，這些問(wèn)題都是審計(jì)時(shí)間太短、審計(jì)量較大等因素造成的。為此，必須增加審計(jì)人員，采用分塊負(fù)責(zé)的措施對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行全面審核和評(píng)價(jià)。比如在審計(jì)工作底稿編制中，指派專人分別負(fù)責(zé)重大審核項(xiàng)目、次要審核項(xiàng)目等的審核；在審計(jì)工作底稿編制精確性問(wèn)題上，要注重前期數(shù)據(jù)的精確性，可以指派一些注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行復(fù)審，保證前期數(shù)據(jù)的正確性，然后進(jìn)行工作底稿的編制；在編制完成后，進(jìn)行編制復(fù)審，降低數(shù)據(jù)錯(cuò)誤率。這些措施的實(shí)施在一定程度上保證了審計(jì)工作底稿的規(guī)范性，規(guī)避了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生率。

結(jié)論

注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)是比較具有發(fā)展前景的一個(gè)新興行業(yè)，在一定程度上推動(dòng)了我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，完善了我國(guó)企業(yè)和公司經(jīng)濟(jì)水平的監(jiān)管和評(píng)價(jià)機(jī)制。對(duì)于當(dāng)前該行業(yè)中存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，我國(guó)已在理論上進(jìn)行了一系列探究，在實(shí)踐上進(jìn)行了有益探索，并取得了一些成果。審計(jì)業(yè)務(wù)協(xié)議書的簽訂及時(shí)性和內(nèi)容規(guī)整性為后續(xù)審計(jì)過(guò)程提供了證據(jù)；風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的重視與應(yīng)用，使得審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大大降低；根據(jù)確定的層次錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)制定的進(jìn)一步審計(jì)策略實(shí)現(xiàn)了前后審核環(huán)節(jié)的銜接；審計(jì)工作底稿的完善編制保證了審計(jì)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，審計(jì)進(jìn)程的正確性。這些措施都在一定程度上降低了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生率，推動(dòng)了我國(guó)審計(jì)行業(yè)的發(fā)展。

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（作者單位：盤錦市市政工程管理處）