摘要：隨著國(guó)家經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，各企業(yè)單位對(duì)會(huì)計(jì)工作越來越重視，為了提高資金的利用率和有效運(yùn)行，建立了內(nèi)部控制制度。但是從目前的制度建立情況來看，企業(yè)的內(nèi)部控制依然存在很多問題。文章對(duì)目前企業(yè)內(nèi)部控制的建立和完善進(jìn)行深入分析，探討影響內(nèi)部控制發(fā)揮作用的主要因素和現(xiàn)狀。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；控制制度；企業(yè)

一、前言

內(nèi)部控制是企業(yè)管理的重要內(nèi)容之一，建立和完善企業(yè)的內(nèi)部控制是必要的，也是對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)行為的約束，是解決會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)完整和安全的方法之一。很多關(guān)于會(huì)計(jì)失真的著名案例，大多是因?yàn)閮?nèi)部控制出現(xiàn)了問題。因此，建立和完善內(nèi)部控制對(duì)于保護(hù)企業(yè)的會(huì)計(jì)信息安全和合法利益，有著十分重要的意義。

二、內(nèi)部控制的重要作用

內(nèi)部控制指的是企業(yè)為了保證會(huì)計(jì)信息的安全和自身資產(chǎn)合法權(quán)益不受侵害，相關(guān)的法律法規(guī)得以貫徹落實(shí)，企業(yè)的管理效率不斷提高而采取的一系列控制措施和方法。根據(jù)其目的不同，內(nèi)部控制可以分為對(duì)會(huì)計(jì)的控制和對(duì)管理的控制兩方面。對(duì)于會(huì)計(jì)方面的控制是重點(diǎn)和基礎(chǔ)，內(nèi)部控制對(duì)其他方面的控制都是通過會(huì)計(jì)控制進(jìn)行實(shí)施的，因此可以說會(huì)計(jì)控制的成敗關(guān)系到內(nèi)部控制整體的成敗。

內(nèi)部控制制度的完善直接影響企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況，對(duì)我國(guó)目前的經(jīng)濟(jì)發(fā)展越來越重要。內(nèi)部控制的成敗已經(jīng)直接關(guān)系到了企業(yè)經(jīng)營(yíng)的成敗。一直以來，由于我國(guó)受到傳統(tǒng)的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)思想的影響，會(huì)計(jì)職能成為了擺設(shè)，不僅沒有發(fā)揮其應(yīng)有的作用，甚至還影響了經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。例如，對(duì)會(huì)計(jì)工作的不重視、會(huì)計(jì)監(jiān)管的形式化、會(huì)計(jì)信息失真嚴(yán)重、國(guó)家對(duì)各地方會(huì)計(jì)制度的執(zhí)行力度不一、單位領(lǐng)導(dǎo)以各種理由對(duì)會(huì)計(jì)工作的隨意干涉、會(huì)計(jì)秩序混亂等。因此，對(duì)企業(yè)加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督和內(nèi)部控制、規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)行為和管理行為，是解決目前企業(yè)出現(xiàn)上述問題的重要手段。

三、內(nèi)部控制發(fā)揮作用的影響因素

1.管理者對(duì)內(nèi)部控制的態(tài)度

企業(yè)的負(fù)責(zé)人對(duì)內(nèi)部控制的了解程度，對(duì)內(nèi)部控制的重要性的研究，以及在對(duì)內(nèi)部控制的相關(guān)工作中是否有嚴(yán)格要求自己認(rèn)真工作，是否能從自身做起、遵守制度的各項(xiàng)規(guī)定，能否堅(jiān)持對(duì)內(nèi)部控制工作采用各種管理措施保證控制制度的嚴(yán)格執(zhí)行和評(píng)估等，都會(huì)對(duì)內(nèi)部控制作用的發(fā)揮產(chǎn)生影響。

2.內(nèi)部控制人才的專業(yè)水平

對(duì)于任何一種制度而言，合格的人才是執(zhí)行的主體，也是一項(xiàng)制度能否有效控制和成敗的關(guān)鍵因素。對(duì)于內(nèi)部控制管理的人才，要求嚴(yán)格進(jìn)行選拔，加強(qiáng)業(yè)務(wù)能力訓(xùn)練，提高其職業(yè)道德，并且制定相應(yīng)的考核和獎(jiǎng)勵(lì)制度。

3.內(nèi)部控制管理者自身的素質(zhì)

管理人員對(duì)于內(nèi)部控制重要性是否有足夠的認(rèn)識(shí)，是否具有勝任本職工作的專業(yè)能力和知識(shí)技能，自身工作對(duì)整體內(nèi)部控制的作用和意義，以及是否有責(zé)任心和誠(chéng)信的態(tài)度等，都對(duì)內(nèi)部控制產(chǎn)生影響。

4.內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)是否完善

根據(jù)各個(gè)企業(yè)單位各自的管理方式和特點(diǎn)設(shè)立健全的、層次化的組織結(jié)構(gòu)，根據(jù)責(zé)任、權(quán)利、利益相結(jié)合的處事原則進(jìn)行組織機(jī)構(gòu)的權(quán)利和責(zé)任的分配，機(jī)構(gòu)的組織形式和工作分配等要力求精簡(jiǎn)機(jī)構(gòu)，避免人浮于事，還要有利于信息的溝通。

5.內(nèi)部控制措施是否得當(dāng)

內(nèi)部控制的有效實(shí)施離不開適當(dāng)?shù)拇胧?，適當(dāng)?shù)拇胧┠艽_保內(nèi)部控制實(shí)施的效用最大化。應(yīng)注意以國(guó)家法律法規(guī)為指導(dǎo)，采取各種有效措施，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和管理進(jìn)行必要的組織和協(xié)調(diào)，確保會(huì)計(jì)信息的有效性和公共財(cái)產(chǎn)的安全性，建立行之有效的成文的指導(dǎo)方針和職務(wù)指引。

6.內(nèi)部控制制度標(biāo)準(zhǔn)是否明確

對(duì)于內(nèi)部控制效果的考核，必須要以企業(yè)的經(jīng)營(yíng)質(zhì)量和業(yè)績(jī)作為準(zhǔn)繩，它是一些企業(yè)行為活動(dòng)的最終目標(biāo)，也是經(jīng)營(yíng)效果的指示，是重要的技術(shù)控制，也是內(nèi)部控制實(shí)施的基礎(chǔ)。

四、內(nèi)部控制完善的主要內(nèi)容

1.組織結(jié)構(gòu)控制

組織結(jié)構(gòu)是一個(gè)組織單位為了有序、高效地進(jìn)行各項(xiàng)活動(dòng)而建立的一個(gè)具有整體構(gòu)架和各獨(dú)立職能的體系。組織結(jié)構(gòu)的控制是指要明確該體系各個(gè)職能單位的權(quán)限和職責(zé)，是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，也是內(nèi)部控制有效實(shí)施的關(guān)鍵。在實(shí)施組織結(jié)構(gòu)控制的時(shí)候，主要要注意的幾個(gè)方面：首先，不同的職務(wù)管理要分開，杜絕個(gè)人或者單個(gè)部門控制整個(gè)經(jīng)濟(jì)行為過程；其次，要注意建立明確的規(guī)章制度，規(guī)定各個(gè)部門和個(gè)人的權(quán)利及責(zé)任，以免出現(xiàn)越權(quán)行事或逃脫責(zé)任的情況發(fā)生；最后，還有注意權(quán)利、利益和責(zé)任的分配，以免挫傷工作積極性。

2.程序控制

程序控制是要求組織對(duì)重復(fù)出現(xiàn)的業(yè)務(wù)，要規(guī)定其按照標(biāo)準(zhǔn)的程序操作；在實(shí)施程序控制時(shí)，要將企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行處理，以文字或者規(guī)定的流程表形式記錄，形成統(tǒng)一的制度和行為準(zhǔn)則。程序控制主要是要注意實(shí)施牽引控制，它要求：第一，各項(xiàng)業(yè)務(wù)的授權(quán)職能與執(zhí)行職能相分離；第二，貨幣資金會(huì)計(jì)職能和出納職能相分離；第三，財(cái)物保管職能和記錄職能、核對(duì)職能相分離；第四，各項(xiàng)業(yè)務(wù)的財(cái)務(wù)職能和業(yè)務(wù)職能相分離。

3.授權(quán)批準(zhǔn)控制

在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)過程中，內(nèi)部控制都被要求建立授權(quán)批準(zhǔn)制度以保證其工作的完整。授權(quán)批準(zhǔn)要求，各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中具體辦理業(yè)務(wù)的人員都必須是經(jīng)過批準(zhǔn)和授權(quán)的。按照授權(quán)的不同性質(zhì)進(jìn)行劃分，授權(quán)批準(zhǔn)可以分為一般授權(quán)和特殊授權(quán)。一般授權(quán)是指在處理一般業(yè)務(wù)時(shí)的一種標(biāo)準(zhǔn)授權(quán)，具有常發(fā)性和持續(xù)性的特征。進(jìn)行授權(quán)控制存在以下幾個(gè)要點(diǎn)：第一，授權(quán)的每個(gè)步驟都必須按照規(guī)定進(jìn)行并且都要有獨(dú)立的授權(quán)者；第二，每一級(jí)的權(quán)力授權(quán)必須與授權(quán)者的地位相符合；第三，所有的被授權(quán)的人員都必須嚴(yán)格按照其所授權(quán)的權(quán)限辦理業(yè)務(wù)，不得越權(quán)辦理；第四，任何一次授權(quán)行為必須要有書面記錄，并且各項(xiàng)事宜應(yīng)以書面文件為準(zhǔn)則，以便日后核查。

權(quán)利與責(zé)任是相互關(guān)聯(lián)的，任何人被授予了權(quán)力就必須承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。內(nèi)部控制的目的，就是通過制度的建立和設(shè)計(jì)，使得每個(gè)人、每項(xiàng)工作都能擁有相應(yīng)的權(quán)力，并且對(duì)各項(xiàng)權(quán)利進(jìn)行檢查和監(jiān)督，保證權(quán)利和責(zé)任的有效、有序地進(jìn)行控制。

4.目標(biāo)及預(yù)算控制

任何活動(dòng)都需要有目標(biāo)控制。內(nèi)部控制的前提是首先確定經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的長(zhǎng)期和短期目標(biāo)，而進(jìn)行目標(biāo)控制的一個(gè)行之有效的方法就是進(jìn)行預(yù)算控制。預(yù)算控制也有一個(gè)完善的體系，主要包括預(yù)算編制、執(zhí)行和考核等幾個(gè)主要的方面。為了確保預(yù)算控制的有效進(jìn)行，首先要建立預(yù)算責(zé)任的部門和人員；其次要將預(yù)算指標(biāo)細(xì)化分解，將單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)各個(gè)部分納入控制范圍；再次，提供監(jiān)督管理并及時(shí)匯報(bào)預(yù)算過程中出現(xiàn)的問題，查找原因；最后，對(duì)預(yù)算控制結(jié)果進(jìn)行考核，對(duì)未完成的預(yù)算進(jìn)行懲罰并將有效的預(yù)算作為單位預(yù)算控制的規(guī)定。

5.記錄報(bào)告控制

任何控制行為都需要進(jìn)行記錄整理，建立記錄報(bào)告制度，以便日后能及時(shí)有效地查閱。在記錄企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況和成果的報(bào)告中，要求保證記錄的完整性、真實(shí)性、合法性、時(shí)效性。為達(dá)到記錄報(bào)告控制的目的，可以采用的方法包括：（1）建立獨(dú)立的會(huì)計(jì)審計(jì)制度；（2）建立賬目核對(duì)制度；（3）建立復(fù)查制度；（4）建立日常檢查制度。

6.資產(chǎn)管理控制

資產(chǎn)管理制度是為了保證企業(yè)的資產(chǎn)和財(cái)務(wù)安全才建立的制度，一般有接近控制和盤點(diǎn)控制。接近控制是指控制人員對(duì)資產(chǎn)的接觸，一般只有經(jīng)過授權(quán)的人員才可以接觸資產(chǎn)，其他人員是沒有權(quán)力接觸到的。例如，對(duì)于企業(yè)的現(xiàn)金、存款、貨幣資金、有價(jià)證券和其他一些流動(dòng)性、變現(xiàn)能力強(qiáng)的資產(chǎn)。盤點(diǎn)制度是指要對(duì)企業(yè)資產(chǎn)定期進(jìn)行盤點(diǎn)，并且將盤點(diǎn)結(jié)論與前期記錄進(jìn)行比較，找出存在的問題。主要采取的措施包括：（1）嚴(yán)格的入庫(kù)手續(xù)；（2）財(cái)務(wù)的永續(xù)盤存制；（3）科學(xué)的保管措施；（4）定期財(cái)務(wù)盤點(diǎn)；（5）職務(wù)輪換制度。

7.風(fēng)險(xiǎn)防范控制

風(fēng)險(xiǎn)防范控制是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的環(huán)境下，企業(yè)必然會(huì)遇到各種風(fēng)險(xiǎn)。為了有效防范企業(yè)出現(xiàn)的各種風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)部控制必然要求建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制。企業(yè)通常遇到的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估包括籌資風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、投資風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、信用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和合同風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。

以上各種內(nèi)部控制的方案實(shí)施，可以消除企業(yè)內(nèi)部行為對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程和經(jīng)營(yíng)效益的影響；從各個(gè)方面規(guī)范企業(yè)的會(huì)計(jì)工作，保證財(cái)會(huì)資料真實(shí)、完整；消除企業(yè)經(jīng)營(yíng)的各種隱患；及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程中出現(xiàn)的錯(cuò)誤行為，保證企業(yè)本身和企業(yè)員工的合法利益并確保國(guó)家法律法規(guī)制度的貫徹執(zhí)行。

五、內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)

由于企業(yè)的規(guī)模和經(jīng)營(yíng)方式不同，內(nèi)部控制制度的制定也不同，效果也大不相同，甚至對(duì)于企業(yè)內(nèi)部，在不同時(shí)期不同情況，由于企業(yè)內(nèi)外部條件的改變，其控制的效果也會(huì)不同。因此，經(jīng)常對(duì)企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)是十分需要的，評(píng)價(jià)工作的目的是促進(jìn)我們對(duì)以往工作的總結(jié)和學(xué)習(xí)，最大程度地提高內(nèi)部控制制度的完善。

1.建立獨(dú)立的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)組織機(jī)構(gòu)

要對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行科學(xué)評(píng)價(jià)，首先必須建立一個(gè)獨(dú)立的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)組織機(jī)構(gòu)，這是每個(gè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的關(guān)鍵部分。在企業(yè)內(nèi)部一般是由審計(jì)部門來?yè)?dān)任此要責(zé)，或者可以同時(shí)聘請(qǐng)外部獨(dú)立的會(huì)計(jì)事務(wù)所來對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)。

2.對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的檢查和評(píng)價(jià)

有了內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)組織機(jī)構(gòu)，就可以對(duì)內(nèi)部控制的各部門的會(huì)計(jì)工作進(jìn)行恰當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)。對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行檢查，通過審查各部門規(guī)章制度的制定和執(zhí)行情況、前一年審計(jì)工作的結(jié)果，以及對(duì)被檢查單位相關(guān)人員進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查等方式，充分了解內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)的運(yùn)作情況并書面總結(jié)、報(bào)告調(diào)查結(jié)果。

3.對(duì)內(nèi)部控制的測(cè)試

企業(yè)在對(duì)內(nèi)部控制制度進(jìn)行檢查的同時(shí)，要測(cè)試制度是否能正常發(fā)揮作用、是否被切實(shí)執(zhí)行等。內(nèi)部控制的測(cè)試包括對(duì)控制制度的運(yùn)行過程和運(yùn)行效果兩個(gè)部分進(jìn)行分析。

4.對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的評(píng)價(jià)

對(duì)于內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的評(píng)價(jià)，主要是針對(duì)控制體系的健全性和有效性兩個(gè)部分，目的是在評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上對(duì)控制制度進(jìn)行不斷完善，對(duì)出現(xiàn)的問題及時(shí)采取有效的改進(jìn)措施。這種評(píng)價(jià)對(duì)于保護(hù)企業(yè)的資產(chǎn)安全，防止企業(yè)內(nèi)部控制崩潰，改善企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況，提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效益有著重要作用。

六、小結(jié)

總之，內(nèi)部控制制度的建立能在企業(yè)內(nèi)部管理出現(xiàn)問題時(shí)及時(shí)進(jìn)行控制，大大提高企業(yè)的整體管理質(zhì)量。所以，建立和完善內(nèi)部控制制度，可以有效地提高經(jīng)濟(jì)效益，推動(dòng)我國(guó)企業(yè)更快更好地發(fā)展。

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（作者單位：張家港市錦豐建筑安裝工程有限公司）