摘要：“其他應(yīng)付款”科目屬于往來(lái)賬的一種，是兩個(gè)具有資金往來(lái)關(guān)系對(duì)象之間的會(huì)計(jì)科目，由于該科目核算的內(nèi)容復(fù)雜，涉及的往來(lái)對(duì)象比較多，管理中也存在著一些問(wèn)題，本文就這些問(wèn)題進(jìn)行了分析，并提出了相應(yīng)的建議。

關(guān)鍵詞：往來(lái)賬；收入性資金；應(yīng)付性資金

一、引言

“其他應(yīng)付款”科目主要核算單位為除應(yīng)繳款項(xiàng)、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付帳款、預(yù)收醫(yī)療款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付福利費(fèi)、應(yīng)付社會(huì)保障費(fèi)、應(yīng)交稅費(fèi)以外的其他各項(xiàng)應(yīng)付、暫收款項(xiàng)。這個(gè)科目屬于往來(lái)性科目，反映債權(quán)債務(wù)的變化。但是由于種種原因，“其他應(yīng)付款”科目的管理存在著一些問(wèn)題，本文試圖通過(guò)對(duì)“其他應(yīng)付款”科目管理中的一些問(wèn)題及原因進(jìn)行分析，并提出相應(yīng)的對(duì)策建議。

二、“其他應(yīng)付款”科目管理中存在的問(wèn)題及原因

1.科目核算內(nèi)容復(fù)雜，極易被單位利用來(lái)隱匿收入、偷逃稅金

“其他應(yīng)付款”科目核算的內(nèi)容比較復(fù)雜，有些單位為了隱留部分收入，增加單位資金使用的自主權(quán)，而將一些本應(yīng)作為單位收入的資金列入“其他應(yīng)付款”科目掛賬，在“其他應(yīng)付款”科目中一收一支，從而使得“其他應(yīng)付款”賬戶(hù)變相地成為單位的小金庫(kù)。

此外“其他應(yīng)付款”科目具有往來(lái)核銷(xiāo)的功能，對(duì)于某些本應(yīng)作為單位收入的款項(xiàng)來(lái)說(shuō)，特別是一些專(zhuān)款，收入時(shí)掛在科目貸方下面，支出時(shí)再直接從該科目的借方?jīng)_轉(zhuǎn)，核算非常方便，這種便利性也是導(dǎo)致“其他應(yīng)付款”管理問(wèn)題的一個(gè)重要原因。

2.會(huì)計(jì)人員對(duì)資金核算主體不夠明確，很容易將收入性資金誤判斷為應(yīng)付性資金

單位經(jīng)常會(huì)收到外單位撥付的資金，有些資金可能是外單位撥付給單位里的某個(gè)部門(mén)的，該部門(mén)可能要全額提取使用。對(duì)于這種情況，一些會(huì)計(jì)人員很容易產(chǎn)生歧義，覺(jué)得該資金本來(lái)應(yīng)該是屬于某個(gè)部門(mén)的，只是單位暫收在自己的賬戶(hù)里，理應(yīng)屬于“應(yīng)付性質(zhì)”，應(yīng)該暫掛在單位的賬戶(hù)上，而不應(yīng)作為單位收入來(lái)核算。這種思維明顯搞混了資金核算的主體，很容易將收入性資金誤判斷為應(yīng)付性資金。

3.相關(guān)會(huì)計(jì)人員缺乏及時(shí)溝通，以致發(fā)生往來(lái)賬時(shí)未能及時(shí)準(zhǔn)確入賬及核銷(xiāo)

一般在發(fā)生往來(lái)事項(xiàng)時(shí)，由于事前審核、出納人員直接面對(duì)辦事人員，可能對(duì)該事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)比較了解，但是有時(shí)未能將該會(huì)計(jì)信息及時(shí)傳遞給記賬人員，以致記賬人員將一些本該列入“其他應(yīng)付款”科目的款項(xiàng)而未列入，本該核銷(xiāo)該科目的款項(xiàng)而未核銷(xiāo)。

此外，單位對(duì)往來(lái)賬不重視，未設(shè)立專(zhuān)人管理往來(lái)賬項(xiàng)，也會(huì)導(dǎo)致“其他應(yīng)付款”科目核銷(xiāo)出現(xiàn)問(wèn)題。在發(fā)生“其他應(yīng)付款”科目的核銷(xiāo)事項(xiàng)時(shí)，如果無(wú)往來(lái)賬管理人員可咨詢(xún)，事前審核就沒(méi)法迅速確認(rèn)支付，一些負(fù)責(zé)任的事前審核可能會(huì)向記賬人員查詢(xún)，然后審核支付，但也有一些不負(fù)責(zé)任的未經(jīng)確認(rèn)可能就會(huì)審核通過(guò)然后支付，這樣很容易發(fā)生金額錯(cuò)誤。

4.單位缺乏科目的管理細(xì)則，導(dǎo)致重要會(huì)計(jì)事項(xiàng)處理隨意化

有些單位對(duì)“其他應(yīng)付款”科目缺少應(yīng)有的重視，沒(méi)有制定相應(yīng)的科目管理細(xì)則，對(duì)于一些重要的會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理非常的隨意，其結(jié)果就會(huì)導(dǎo)致該科目管理混亂。例如退還保證金，如果單位時(shí)而以本單位當(dāng)初收取履約保證金時(shí)所開(kāi)具的發(fā)票為原始憑證退還保證金，時(shí)而又以對(duì)方單位開(kāi)具的退保證金的收據(jù)為原始憑證退還保證金，這就缺乏統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，很容易制造管理漏洞。

5.相關(guān)人員對(duì)賬不及時(shí)，以致該科目余額越滾越多

相關(guān)人員如果對(duì)賬不及時(shí)，該科目余額就會(huì)越積越多，導(dǎo)致管理上出現(xiàn)問(wèn)題。如果單位平時(shí)不對(duì)賬，或者很少對(duì)賬，該科目余額就會(huì)逐年累積，越積就越無(wú)法對(duì)清?！捌渌麘?yīng)付款”科目要想管理好，也需要像其他往來(lái)賬一樣做到及時(shí)對(duì)賬，仔細(xì)核算。

三、應(yīng)對(duì)“其他應(yīng)付款”科目管理漏洞的對(duì)策建議

1.分清核算主體，把握資金性質(zhì)

會(huì)計(jì)主體是會(huì)計(jì)人員進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)采取的立場(chǎng)以及在空間范圍上的界定。對(duì)于某個(gè)單位來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)人員要清楚地知道會(huì)計(jì)核算的主體是整個(gè)單位，而不是某個(gè)部門(mén)。對(duì)于外單位撥付的資金，會(huì)計(jì)人員一定要站在整個(gè)單位這個(gè)主體立場(chǎng)來(lái)考慮，然后再來(lái)判斷其資金性質(zhì)。如果對(duì)于整個(gè)單位來(lái)說(shuō)，外單位撥付的資金是不需要再償還給外單位的，就應(yīng)該將該資金界定為收入性質(zhì)資金，而不是應(yīng)付性質(zhì)資金。會(huì)計(jì)人員只有明晰會(huì)計(jì)核算主體，才能準(zhǔn)確確定資金性質(zhì)，正確地進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量。

2.區(qū)分收入與債務(wù)界限，嚴(yán)格核算范圍

“其他應(yīng)付款”科目屬于負(fù)債類(lèi)科目，會(huì)計(jì)人員對(duì)于要列入“其他應(yīng)付款”科目的事項(xiàng)應(yīng)該分析其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，通過(guò)嚴(yán)格區(qū)分收入與債務(wù)的界限，明確核算范圍。

單位收入是指單位在開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)中取得的業(yè)務(wù)收入和從事其他活動(dòng)取得的非償還性資金以及從財(cái)政和主管部門(mén)取得的補(bǔ)助經(jīng)費(fèi)。負(fù)債是指單位所承擔(dān)的能以貨幣計(jì)量、需要以資產(chǎn)或勞務(wù)償還的債務(wù)。劃清兩者界限的標(biāo)準(zhǔn)，是認(rèn)定資金來(lái)源是非償還性還是需要償還性。

凡是單位從事其他活動(dòng)取得后的資金以及財(cái)政和主管部門(mén)撥入資金不需要單位分期歸還就應(yīng)該在收入科目核算；凡是外單位投入資金需要單位按期歸還的，就要在負(fù)債科目中反映。只有區(qū)分收入與債務(wù)的界限，把握其屬于往來(lái)性質(zhì)還是收入性質(zhì)，才能避免把應(yīng)作為單位收入的款項(xiàng)列入“其他應(yīng)付款”科目里。

3.加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員溝通，及時(shí)處理涉及該科目的往來(lái)賬項(xiàng)

首先，事前審核、出納人員對(duì)于有可能涉及“其他應(yīng)付款”科目的收入支出事項(xiàng)，應(yīng)該主動(dòng)詳細(xì)詢(xún)問(wèn)辦事人員，了解所發(fā)生事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，及時(shí)處理該往來(lái)事項(xiàng)。一旦發(fā)生涉及該科目的往來(lái)賬項(xiàng)入賬及支出核銷(xiāo)時(shí)，事前審核、出納人員最好是在會(huì)計(jì)原始憑證上及時(shí)標(biāo)注，提示記賬人員準(zhǔn)確記賬。記賬人員如果對(duì)于涉及該科目的某些事項(xiàng)有疑慮，也應(yīng)該及時(shí)主動(dòng)與事前審核、出納人員溝通。只有加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員之間的溝通，才能將涉及該科目的會(huì)計(jì)事項(xiàng)真實(shí)、準(zhǔn)確地反映在該會(huì)計(jì)科目里。

其次，應(yīng)設(shè)立專(zhuān)人管理單位的往來(lái)賬項(xiàng)。在發(fā)生“其他應(yīng)付款”科目核銷(xiāo)事項(xiàng)時(shí)，事前審核應(yīng)該與往來(lái)賬管理人員核對(duì)，以便正確地支付；記賬人員也應(yīng)該與往來(lái)賬管理人員、事前審核及時(shí)溝通，以便準(zhǔn)確地核銷(xiāo)。往來(lái)賬管理人員每月末打印“其他應(yīng)付款”科目余額表，對(duì)于其中有疑慮的事項(xiàng)也應(yīng)及時(shí)與記賬人員、事前審核溝通，以保證“其他應(yīng)付款”科目余額的正確。

4.制定“其他應(yīng)付款”科目管理細(xì)則，對(duì)于涉及該科目的重要會(huì)計(jì)事項(xiàng)應(yīng)推行其處理程序標(biāo)準(zhǔn)化

“其他應(yīng)付款”科目屬于債務(wù)類(lèi)科目，需要單位在一定時(shí)間內(nèi)以資產(chǎn)或勞務(wù)的形式進(jìn)行償付，所以對(duì)于涉及該科目的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，要格外謹(jǐn)慎，對(duì)于一些涉及“其他應(yīng)付款”科目的重要會(huì)計(jì)事項(xiàng)，我們都應(yīng)該根據(jù)本單位的特點(diǎn)盡可能制定標(biāo)準(zhǔn)的處理程序，包括工作基本流程和細(xì)則的注意事項(xiàng)，使其嚴(yán)謹(jǐn)化，規(guī)范化，防止發(fā)生一些不應(yīng)該發(fā)生的錯(cuò)誤。

其次，單位應(yīng)對(duì)涉及“其他應(yīng)付款”科目的往來(lái)款項(xiàng)制定詳細(xì)的清理辦法，規(guī)定清理時(shí)間、清理程序，以便及時(shí)有序地清理。

再次，“其他應(yīng)付款”科目的管理細(xì)則上要明確該科目管理人員的崗位職責(zé)，要制定科目管理的獎(jiǎng)懲制度，對(duì)表現(xiàn)好的要給予鼓勵(lì)和表?yè)P(yáng)，對(duì)出現(xiàn)問(wèn)題、甚至違反財(cái)務(wù)制度的要給予批評(píng)和懲罰。只有有了完善的工作程序、明確的崗位職責(zé)和有效的獎(jiǎng)懲制度，“其他應(yīng)付款”科目的管理才會(huì)高效順利地進(jìn)行。

5.加強(qiáng)與往來(lái)對(duì)象的溝通，根據(jù)業(yè)務(wù)性質(zhì)，定期不定期進(jìn)行對(duì)賬

單位應(yīng)該設(shè)有專(zhuān)人管理往來(lái)賬項(xiàng)，對(duì)于涉及“其他應(yīng)付款“科目的往來(lái)賬項(xiàng)，往來(lái)賬負(fù)責(zé)人與往來(lái)對(duì)象應(yīng)定期不定期進(jìn)行對(duì)賬。對(duì)于一些經(jīng)常性發(fā)生的業(yè)務(wù)，可與往來(lái)對(duì)象約定定期的對(duì)賬時(shí)間，而對(duì)于一次性的業(yè)務(wù)，可在業(yè)務(wù)結(jié)束時(shí)就約定對(duì)賬，一旦發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，應(yīng)及時(shí)查找原因，及時(shí)更正，保證雙方賬目余額一致。

四、小結(jié)

“其他應(yīng)付款”科目的管理屬于債權(quán)債務(wù)管理的一部分，各單位應(yīng)按照會(huì)計(jì)制度，建立健全該科目的內(nèi)部管理制度，主要內(nèi)容包括及時(shí)核算、及時(shí)結(jié)算、及時(shí)清理等。只有加強(qiáng)對(duì)該科目的管理工作，規(guī)范會(huì)計(jì)核算，及時(shí)進(jìn)行對(duì)賬、結(jié)算、清理，才能確保涉及該科目的債權(quán)債務(wù)賬實(shí)相符，提高資產(chǎn)質(zhì)量，這對(duì)于債權(quán)債務(wù)管理有著非常重要的意義。

總之，要管理好“其他應(yīng)付款”科目，需要各相關(guān)人員的配合，才能收到良好的效果。

參考文獻(xiàn)：

[1]祝青.淺談往來(lái)賬管理與審計(jì)方法[J].中國(guó)集體經(jīng)濟(jì)，2011（18）.

[2]孫西平.行政事業(yè)單位債權(quán)債務(wù)管理存在的問(wèn)題及對(duì)策[J].現(xiàn)代審計(jì)與經(jīng)濟(jì)，2011（04）.

（作者單位：首都醫(yī)科大學(xué)附屬北京友誼醫(yī)院財(cái)務(wù)處）