劉桂萍

摘要：探討學(xué)校財務(wù)分析和評價的內(nèi)容和方法，先要分析現(xiàn)行學(xué)校財務(wù)分析評價存在的問題，得出學(xué)校財務(wù)評價的內(nèi)容和方法，以供同行參考。

關(guān)鍵詞：學(xué)校；財務(wù)分析；評價；內(nèi)容；方法

目前，學(xué)校財務(wù)分析工作因上級教育主管部門及學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)還沒有對財務(wù)人員提出明確的要求；且限于學(xué)校財會人員大都為教師兼職，會計業(yè)務(wù)知識相對貧乏，有的財務(wù)人員雖然每年或每學(xué)期也想做一下財務(wù)分析，但不知如何進行財務(wù)分析工作，具體分析哪些內(nèi)容。許多學(xué)校的財務(wù)分析工作還沒有很好地開展起來。下面對學(xué)校財務(wù)分析與評價中存在的問題進行粗淺的探討，試圖能對學(xué)校的財務(wù)分析有一定的啟示作用。

一、現(xiàn)行學(xué)校財務(wù)分析與評價存在的問題

1.重視“量”上分析，忽視“質(zhì)”上分析

主要表現(xiàn)在：一方面，我國學(xué)校的財務(wù)分析僅僅以會計報表所提供的數(shù)據(jù)進行分析，由于財務(wù)報表是會計的產(chǎn)物，會計有特定的假設(shè)前提，并要執(zhí)行統(tǒng)一的規(guī)范，我們只能在規(guī)定意義上使用報表數(shù)據(jù)，不能認為報表解釋了學(xué)校的全部實際情況。因此，學(xué)校財務(wù)分析原始資料的取得，不能僅僅依靠會計報表所反映的信息進行“量”上的分析，還要根據(jù)實際情況進行實際取證分析。另一方面，我國學(xué)校的財務(wù)分析一直停留在今年收入預(yù)算完成多少，支出多少，超支多少，支出經(jīng)費組成中各部分所占的比重是多少等進行總體 “量”上的財務(wù)分析。而對影響學(xué)校收入變化的主要影響因素包括國家宏觀經(jīng)濟政策、市場經(jīng)濟環(huán)境、招生率以及支出結(jié)構(gòu)是否合理、資源配置是否科學(xué)、資產(chǎn)利用是否充分等“質(zhì)”上進行的財務(wù)分析很少。

2.重視“內(nèi)部”分析。忽視“外部”分析

目前，學(xué)校財務(wù)分析與評價只重視學(xué)校內(nèi)部財務(wù)指標、財務(wù)行為和財務(wù)管理狀況等內(nèi)部影響因素分析，忽視外部同行業(yè)競爭形勢、金融政策、市場狀況、國家財經(jīng)法規(guī)及財務(wù)管理體制等外部因素分析。許多學(xué)校的財務(wù)分析只是運用內(nèi)部的會計報表、預(yù)算方案及相關(guān)資料對本校內(nèi)的收支基本情況、預(yù)算執(zhí)行情況等進行分析，而很少與同行業(yè)其他學(xué)校的相關(guān)指標進行橫向的比較分析，從而不便于了解自己在同類學(xué)校中所處的位置。

3.重視事后分析，忽視事前分析

長期以來，學(xué)校的財務(wù)分析工作比較薄弱，即使分析也著重于會計報表（主要是年終決算）作事后的分析，這種分析只能總結(jié)過去，探測未來，對已經(jīng)發(fā)生的問題即使發(fā)現(xiàn)也只能后悔。隨著教育體制改革的不斷深化，傳統(tǒng)的事后分析不能滿足學(xué)校發(fā)展的需要，它要求學(xué)校的財務(wù)分析能為學(xué)校的生存發(fā)展預(yù)先提供高質(zhì)量的指標信息，才能使學(xué)校在競爭中立于不敗之地，在市場上求得生存。因此，事前的諸如生均事業(yè)收入與生均教育成本，招生率等許多潛在指標信息的預(yù)測已成為必然。

4.重視確定性影響因素分析，忽視風(fēng)險性影響因素分析

學(xué)校日常財務(wù)分析通常是對資金的收入、支出及預(yù)算執(zhí)行情況等具有確定性質(zhì)的因素進行分析，而對學(xué)習(xí)籌資能力、償債能力等具有不確定性質(zhì)的風(fēng)險因素則很少進行分析。在市場經(jīng)濟體制下，風(fēng)險與收益同在，學(xué)校在這種大市場環(huán)境中當然也不例外。大多數(shù)學(xué)校還是以收付實現(xiàn)制作為會計核算基礎(chǔ)，由于收付實現(xiàn)制以現(xiàn)金的實際收付作為確認收入和支出的依據(jù)，因此，學(xué)校財務(wù)支出中只包括現(xiàn)金的實際支付部分，而對于未用現(xiàn)金支付的隱性債務(wù)則無法體現(xiàn)。如目前學(xué)校的大額采購活動、維修工程、消費性欠款等都是按合同進度支付款項，其欠款數(shù)額在收付實現(xiàn)制基礎(chǔ)下無法進入學(xué)校的負債賬簿，會計指標信息也無法反映其負債的實際情況，這無疑在一定程度上加大了學(xué)校隱性債務(wù)風(fēng)險發(fā)生的可能性。由此，學(xué)校不應(yīng)僅停留在—些確定性因素分析上，而應(yīng)加強財務(wù)風(fēng)險分析，強化宏觀財務(wù)管理，防止重大決策失誤，促進學(xué)校穩(wěn)定健康向前發(fā)展。

二、學(xué)校財務(wù)分析與評價的內(nèi)容

1.財務(wù)運行績效分析

學(xué)校的主要職責(zé)是培養(yǎng)人才、進行科學(xué)研究和技術(shù)開發(fā)，必然存在投入產(chǎn)出問題和資金運營問題。如何使有限的資金獲取最大的直接或間接效益反映為學(xué)校的財務(wù)運行績效。所謂運行績效，就是按照投入、產(chǎn)出的社會經(jīng)濟效益的原理，對學(xué)校財務(wù)運行效能、效率、效益、成績等多種產(chǎn)出形式進行綜合性分析。成績，主要指學(xué)校人才培養(yǎng)、科研成果產(chǎn)出方面的數(shù)量和質(zhì)量、效率，主要是指學(xué)校有關(guān)指標投入與產(chǎn)出的比率、效益，是財務(wù)資金投入后對工作目標的實現(xiàn)程度。從多項績效指標中，抓住重點，有助于全面分析學(xué)校財務(wù)運行的績效。具體來說，學(xué)校財務(wù)績效包括事業(yè)發(fā)展的效率、自籌經(jīng)費的能力、資產(chǎn)、運營的效益、科研效率與成果率、產(chǎn)業(yè)的經(jīng)濟效益、后勤的社會效益和經(jīng)濟效益等等。盡管不同類別的學(xué)?？赡茉诰唧w的評價目標不盡相同，但其系統(tǒng)結(jié)構(gòu)和運行功能具有共同點，這決定了學(xué)校之間財務(wù)運行績效只有可比性。學(xué)校盡可能以定量分析反映其工作的成績，以績效代替效益，有利于學(xué)校健康發(fā)展；用績效指標把學(xué)校的社會效益和經(jīng)濟效益予以概括并據(jù)以分析，有利于各學(xué)校橫向?qū)Ρ龋μ岣咿k學(xué)效率。

2.財務(wù)發(fā)展?jié)摿Ψ治?/p>

財務(wù)發(fā)展?jié)摿Ψ治?，顧名思義，是對學(xué)校未來發(fā)展的后勁進行研究和預(yù)測；同時，也反映學(xué)校負債狀況和財務(wù)風(fēng)險承受能力。隨著學(xué)校的不斷發(fā)展，資金需求量急劇增長，財務(wù)工作越來越復(fù)雜，其要求也越來越高。所以，堅持量入為出，收支平衡，是學(xué)校預(yù)算的基本原則。因此，全面考核和評價學(xué)校發(fā)展?jié)摿Γ饬繉W(xué)校在負債和風(fēng)險方面有承受能力是學(xué)校財務(wù)績效考核的重要內(nèi)容之一。由于事業(yè)發(fā)展與經(jīng)費短缺的矛盾更為突出，有的學(xué)校在一定程度上忽視了眼前利益和長遠利益的平衡，內(nèi)外借債，挪用沉淀資金謀發(fā)展，導(dǎo)致產(chǎn)業(yè)和學(xué)校發(fā)展面臨財務(wù)風(fēng)險，財務(wù)危機也偶有發(fā)生。從財務(wù)預(yù)警系統(tǒng)的角度研究，設(shè)置財務(wù)發(fā)展?jié)摿Ψ治鲞@一考核內(nèi)容，有利于改善和加強宏觀財務(wù)管理，符合“宏觀管理、微觀搞活”的管理原則。

3.財務(wù)綜合實力分析

所謂財務(wù)綜合實力，是學(xué)校通過自身的努力，自籌經(jīng)費等渠道獲得經(jīng)費的能力。學(xué)校在一定辦學(xué)規(guī)模的基礎(chǔ)上，人才培養(yǎng)質(zhì)量、學(xué)校知名度、經(jīng)費來源等在同等、同類學(xué)校中的地位。通過學(xué)校財務(wù)綜合實力分析，可以反映出學(xué)校辦學(xué)的活力和發(fā)展的能力與潛力；還可以看出學(xué)校在同等、同類學(xué)校中的地位和水平，有利于學(xué)校找出問題，加強管理，提高效益。

三、學(xué)校財務(wù)分析與評價的方法

為了完成財務(wù)報表分析評價的任務(wù)，必須借助于一定的具體分析方法，常用的基本分析方法有比較分析法、趨勢分析法、比重分析法、財務(wù)比率分析法等。

1.比較分析法

比較分析法是一種將被此相聯(lián)系的指標進行對比，以確定它們之間差異的數(shù)量分析方法。這是財務(wù)分析中使用最為廣泛的—種分析方法。比較分析法主要有三種比較形式：①實際指標與計劃指標比較。通過實際指標與計劃指標進行對比，可以檢查財務(wù)計劃指標的執(zhí)行進度和結(jié)果，確定計劃的完成程度。如對學(xué)校預(yù)算執(zhí)行情況進行財務(wù)分析時就可以運用此方法；②本期指標與前期指標比較。通過本期指標與前期指標進行對比，可以了解財務(wù)活動的發(fā)展變化趨勢，有利于總結(jié)經(jīng)驗、吸取教訓(xùn)、因勢利導(dǎo)、改進工作；③本單位指標與外單位指標比較。將本單位指標與外單位指標進行對比分析，可以開闊視野，取人之長，補已之短。

2.趨勢分析法

趨勢分析這是對不同時期的財務(wù)報表進行對比，以揭示有關(guān)財務(wù)指標的增減差異和變動趨勢的分析方法。從一定意義上講，它是將比較分析法和趨勢比率分析法結(jié)合起來運用的一種方法。趨勢比率是將不同時期的同類指標進行對比，計算出比率反映該項指標的變化趨勢，從動態(tài)上研究其特征和發(fā)展規(guī)律。趨勢比率一般是報告期數(shù)與基期數(shù)的比值。

3.比重分析法

在財務(wù)報表分析中，僅僅列示某總體指標與各組成項目的絕對值，遠不如列示其比重簡便醒目。比重可以顯示總指標內(nèi)部架構(gòu)，表現(xiàn)各項目相互之間的聯(lián)系與區(qū)別及其在總體指標中所占地位的重要程度，便于人們分清主次因素，突出工作重點。

4.財務(wù)比率分析法

比率是指某一時期有關(guān)指標或項目之間的比值、財務(wù)比率則是各項有關(guān)財務(wù)指標之間的比率，使用一定的財務(wù)數(shù)據(jù)來衡量和評價企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績的一種標準。財務(wù)比率作為相關(guān)比率，是將兩個性質(zhì)不同的指標結(jié)合形成比率，能夠反映有關(guān)財務(wù)指標相互之間的比例關(guān)系是否正常合理，便于在管理工作中進行控制，促其轉(zhuǎn)化，以對財務(wù)活動的各個環(huán)節(jié)進行協(xié)調(diào)平衡；②反映并列關(guān)系的比率。是指相互比較的財務(wù)指標在同一指標體系中地位平等、備司其職；③反應(yīng)對應(yīng)關(guān)系的比率。是指比較指標與被比較指標前后兩類不同的指標體系，但二者之間存在著相互適應(yīng)和相對平衡的關(guān)系；④反映轉(zhuǎn)化關(guān)系的比率。是指經(jīng)營過程中各項成果指標相互轉(zhuǎn)化的程度；⑤反映周轉(zhuǎn)關(guān)系的比率。是指一定期間內(nèi)某項資產(chǎn)指標與它所完成業(yè)務(wù)量指標的比值，該指標值越大，說明工作效率越高。

參考文獻：

[1]張銳陶：淺談中小學(xué)財務(wù)分析[J].財經(jīng)界，2013（08）.

[2]覃進釗：論傳統(tǒng)財務(wù)報告分析方法的改進和創(chuàng)新[J].山西財政稅務(wù)?？茖W(xué)校學(xué)報， 2002（05）.