胡泓利

摘要：內(nèi)部控制貫穿于事業(yè)單位經(jīng)營管理活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)，隨著我國經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化和財(cái)政經(jīng)濟(jì)體制的改革，事業(yè)單位在內(nèi)部管理方面面臨著前所未有的壓力，尤其我國大部分事業(yè)單位現(xiàn)行的內(nèi)部控制存在很多漏洞，甚至存在內(nèi)控缺失的現(xiàn)象。我國事業(yè)單位內(nèi)部控制還沒有相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)和文件，在有內(nèi)部控制制度的事業(yè)單位，其制度僅僅流于形式，內(nèi)部控制嚴(yán)重缺失，造成出現(xiàn)國有資產(chǎn)流失和財(cái)政資金浪費(fèi)、貪污等嚴(yán)重現(xiàn)象?，F(xiàn)階段不少事業(yè)單位開始重視并已經(jīng)建立內(nèi)部控制體系，但是隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的變化，一些內(nèi)部控制體系并不能適應(yīng)當(dāng)今時(shí)代的要求，建立科學(xué)完善的內(nèi)部控制體系勢(shì)在必然。本文主要分析了我國事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問題，針對(duì)相關(guān)問題提出了相應(yīng)的解決對(duì)策。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；內(nèi)部控制；問題；對(duì)策

隨著我國內(nèi)部控制理論的研究發(fā)展，內(nèi)部控制開始引起事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)的重視。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、市場(chǎng)環(huán)境變化和公共財(cái)政體制的完善、事業(yè)單位三公經(jīng)費(fèi)開支的曝光，社會(huì)公眾對(duì)事業(yè)單位的公信力顯著下降，事業(yè)單位面臨著巨大的壓力，為提高事業(yè)單位的服務(wù)質(zhì)量和公信力，必須加強(qiáng)內(nèi)部控制體系的建設(shè)。在我國事業(yè)單位內(nèi)部管理中，內(nèi)部控制存在的問題不斷顯露出來，必須大力探索我國事業(yè)單位的內(nèi)部控制存在的問題，完善我國事業(yè)單位的內(nèi)部控制體系，提高事業(yè)單位的職能和公信力，保證國有資產(chǎn)安全，防止貪污舞弊行為，促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展，因此加大探索事業(yè)單位內(nèi)部控制有著重要的現(xiàn)實(shí)意義。然而，由于我國對(duì)事業(yè)單位內(nèi)部控制理論研究較晚，大多數(shù)事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部控制的意識(shí)薄弱，要建立健全我國事業(yè)單位內(nèi)部控制任重道遠(yuǎn)。

一、事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問題

1.事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部控制意識(shí)薄弱

領(lǐng)導(dǎo)者較強(qiáng)的內(nèi)部控制意識(shí)是建立內(nèi)部控制制度的基本前提。然而我國大部分事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部控制相關(guān)的規(guī)范還不夠了解，沒有意識(shí)到建立內(nèi)部控制體系的重要性，加上事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)存在誤區(qū)，認(rèn)為內(nèi)部控制僅僅是財(cái)務(wù)人員的事，僅局限在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，只要財(cái)務(wù)部門做好相關(guān)的內(nèi)部控制就不會(huì)出現(xiàn)問題，因此很少主動(dòng)關(guān)注和了解事業(yè)單位內(nèi)部控制問題，建立完善的內(nèi)部控制相當(dāng)困難。例如，我國大多數(shù)事業(yè)單位對(duì)經(jīng)費(fèi)支出嚴(yán)重缺乏內(nèi)部控制意識(shí)，沒有準(zhǔn)確制定各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)支出的合理范圍和標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)對(duì)經(jīng)費(fèi)支出的報(bào)銷審批并不嚴(yán)格，沒有嚴(yán)格的復(fù)核審批，基本上都是實(shí)報(bào)實(shí)銷，導(dǎo)致我國事業(yè)單位資金沒有安全保證，現(xiàn)金管理失控等現(xiàn)象。

2.內(nèi)部控制執(zhí)行不力

目前，我國大部分事業(yè)單位還不夠重視建立完善的內(nèi)部控制制度，或者雖有內(nèi)部控制制度，但是并沒有貫徹落實(shí)，僅流于形式，加上部分事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)控控制的認(rèn)識(shí)存在誤區(qū)，認(rèn)為建設(shè)內(nèi)部控制制度只需要財(cái)務(wù)部門參與。內(nèi)控控制在事業(yè)單位管理中是自上而下的改革，事業(yè)單位內(nèi)部控制需要覆蓋所有的部門和每個(gè)工作人員，滲透到事業(yè)單位每個(gè)管理領(lǐng)域和每個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，嚴(yán)格按照內(nèi)控制度執(zhí)行。目前我國事業(yè)單位的內(nèi)控執(zhí)行不力，缺乏嚴(yán)格的授權(quán)審批制度和不相容職務(wù)相分離制度，致使大多數(shù)事業(yè)單位現(xiàn)金管理失控，高管人員違法違紀(jì)現(xiàn)象屢禁不止。

3.財(cái)務(wù)人員素質(zhì)偏低，缺乏有效的內(nèi)部監(jiān)督

由于事業(yè)單位財(cái)務(wù)核算工作比較簡單，對(duì)財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)水平要求不是很高，所以事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員素質(zhì)普遍偏低，事業(yè)單位人員緊張，財(cái)務(wù)人員配備不齊，出納兼會(huì)計(jì)的現(xiàn)象頻繁發(fā)生，嚴(yán)重阻礙了內(nèi)部控制的實(shí)施。有些事業(yè)單位招聘的財(cái)務(wù)人員根本不具備從業(yè)資格，靠關(guān)系進(jìn)去，業(yè)務(wù)素質(zhì)低，沒有職業(yè)道德，對(duì)違法違紀(jì)行為沒有辨別能力，更談不上內(nèi)部控制的執(zhí)行。加之事業(yè)單位對(duì)內(nèi)部控制沒有高度重視，財(cái)務(wù)人員根本沒有風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和內(nèi)控意識(shí)。同時(shí)我國事業(yè)單位對(duì)會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)沒有跟上，培訓(xùn)僅僅是個(gè)形式，根本不能提高財(cái)務(wù)人員的職業(yè)道德和專業(yè)素養(yǎng)。事業(yè)單位的內(nèi)部監(jiān)督缺乏有效性和執(zhí)行力，內(nèi)部監(jiān)督主要是事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)部門，但是很多事業(yè)單位設(shè)置的內(nèi)部審計(jì)部門都在財(cái)務(wù)部門之下，設(shè)置內(nèi)部審計(jì)部門僅僅是個(gè)形式，是為了應(yīng)付上級(jí)檢查，嚴(yán)重缺乏獨(dú)立性和權(quán)威性。事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)部門工作執(zhí)行不力，加之我國事業(yè)單位還沒有完善的約束監(jiān)督機(jī)制，內(nèi)部監(jiān)督職能還不能充分發(fā)揮。

4.內(nèi)部控制制度不完善

內(nèi)部控制制度是內(nèi)部控制的重要部分，然而目前我國大部分事業(yè)單位還不夠重視建立完善的內(nèi)部控制制度，或者雖有制度，但是沒有按照內(nèi)控制度嚴(yán)格執(zhí)行，建立內(nèi)部控制制度僅僅是為應(yīng)付上級(jí)部門的檢查。我國大部分事業(yè)單位實(shí)行財(cái)務(wù)人員崗位分離，資金授權(quán)審批等缺乏明確的制度規(guī)范。加上事業(yè)單位人員緊張，經(jīng)常出現(xiàn)一人多崗的現(xiàn)象，根本無法保證不相容職務(wù)相分離，導(dǎo)致工作人員職責(zé)不明，難以保證內(nèi)部牽制制度的貫徹執(zhí)行，加之有些事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)存在誤區(qū)，認(rèn)為對(duì)事業(yè)單位內(nèi)部控制僅僅是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，因此我國事業(yè)單位建立的內(nèi)部控制制度也不全面，缺乏科學(xué)性和完善性。

二、深化事業(yè)單位內(nèi)部控制的對(duì)策

1.強(qiáng)化領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)控意識(shí)

事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度是否完善，領(lǐng)導(dǎo)是否重視建立內(nèi)部控制體系，對(duì)事業(yè)單位的長遠(yuǎn)發(fā)展有深遠(yuǎn)的影響。深化事業(yè)單位內(nèi)部控制最基礎(chǔ)的工作就是首先要強(qiáng)化領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)控意識(shí)，培養(yǎng)事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)控的認(rèn)識(shí)，提高對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的防范意識(shí)和判斷能力。其次是我國事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)重視對(duì)內(nèi)部控制體系的建設(shè)，改善事業(yè)單位的內(nèi)部控制環(huán)境，加大工作人員學(xué)習(xí)內(nèi)控相關(guān)的知識(shí)，深化工作人員的內(nèi)控意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，完善績效考核機(jī)制，提高每個(gè)工作人員參與內(nèi)部控制的積極性，增強(qiáng)事業(yè)單位的可持續(xù)發(fā)展力，為建立完善的內(nèi)部控制體系構(gòu)建一個(gè)良好的環(huán)境。

2.提高事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)

事業(yè)單位要建立完善的內(nèi)部控制還必須加強(qiáng)財(cái)務(wù)工作人員的培訓(xùn)。事業(yè)單位應(yīng)采取各種形式對(duì)財(cái)務(wù)工作人員進(jìn)行培訓(xùn)和教育，鼓勵(lì)財(cái)務(wù)人員學(xué)習(xí)專業(yè)知識(shí)和新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，參加相關(guān)的職稱和注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試，對(duì)優(yōu)秀的財(cái)務(wù)人員還可以適當(dāng)給予獎(jiǎng)勵(lì)，提高財(cái)務(wù)人員主動(dòng)學(xué)習(xí)的積極性。建立內(nèi)部控制還應(yīng)該為財(cái)務(wù)人員開展專門的課程講解事業(yè)單位內(nèi)部控制相關(guān)內(nèi)容和關(guān)鍵控制活動(dòng)，讓財(cái)務(wù)工作人員對(duì)內(nèi)部控制有個(gè)完整的認(rèn)識(shí)和清晰的理解，在實(shí)踐工作中，能夠有效按照內(nèi)控制度執(zhí)行，增強(qiáng)內(nèi)部控制的可理解性和可操作性。例如，出納對(duì)現(xiàn)金銀行存款應(yīng)每天檢查，費(fèi)用報(bào)銷必須經(jīng)過嚴(yán)格審批，嚴(yán)格審核原始票據(jù)的真實(shí)性，在經(jīng)費(fèi)支出合理范圍內(nèi)給予報(bào)銷，嚴(yán)格控制經(jīng)費(fèi)開支，財(cái)務(wù)人員應(yīng)提高獨(dú)立審核的能力。財(cái)務(wù)人員素質(zhì)的提高有利于強(qiáng)化內(nèi)控的執(zhí)行力，防范內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)違紀(jì)舞弊行為，保證事業(yè)單位資產(chǎn)的安全。

3.完善內(nèi)部控制制度

有了事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)控的重視和良好的內(nèi)部控制環(huán)境，內(nèi)部控制還必須有完善的內(nèi)部控制制度。事業(yè)單位內(nèi)控制度首先必須符合國家有關(guān)法律法規(guī)，同時(shí)結(jié)合事業(yè)單位自身特點(diǎn)進(jìn)行設(shè)計(jì)內(nèi)控制度。由于內(nèi)部控制是自上而下的控制活動(dòng)，覆蓋了事業(yè)單位所有領(lǐng)域和所有工作人員，因此事業(yè)單位的內(nèi)部控制的也應(yīng)全面覆蓋各項(xiàng)業(yè)務(wù)及各個(gè)崗位，在事業(yè)單位內(nèi)部活動(dòng)的決策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等各個(gè)環(huán)節(jié)得到全面貫徹落實(shí)。另外事業(yè)單位在設(shè)計(jì)內(nèi)部控制制度的時(shí)候尤其應(yīng)該注意職責(zé)的分工、權(quán)限的劃分、業(yè)務(wù)活動(dòng)的授權(quán)審批、實(shí)物資產(chǎn)的控制、對(duì)關(guān)鍵崗位不定期輪崗、不相容職務(wù)的分離、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)部門的監(jiān)督執(zhí)行力等，高度重視建立嚴(yán)格的資金授權(quán)審批和經(jīng)費(fèi)的預(yù)算審核等內(nèi)控等制度。

4.合理設(shè)置內(nèi)部審計(jì)部門，強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督

完善的內(nèi)部監(jiān)督體制是事業(yè)單位內(nèi)部控制順利實(shí)施的重要保障，內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)部控制的重要部分，事業(yè)單位應(yīng)該合理設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，保證內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性，事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)嚴(yán)格按照內(nèi)部控制制度，在保持獨(dú)立性的基礎(chǔ)上對(duì)事業(yè)單位的經(jīng)費(fèi)支出和重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行全部檢查，檢查財(cái)務(wù)核算工作是否處理正確，同時(shí)檢查事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度是否完善及內(nèi)控的執(zhí)行情況等，根據(jù)檢查情況指出事業(yè)單位內(nèi)部管理存在的問題和內(nèi)控漏洞，提出改進(jìn)內(nèi)控的相關(guān)建議，推動(dòng)事業(yè)單位建立完善的內(nèi)部控制。除此之外，事業(yè)單位還應(yīng)該建立科學(xué)的財(cái)務(wù)信息披露制度，提高事業(yè)單位財(cái)務(wù)信息的透明度，接受社會(huì)公眾的監(jiān)督，加強(qiáng)對(duì)事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)，深化事業(yè)單位的內(nèi)部控制，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)和可靠性，提高事業(yè)單位的公信力。

5.建立科學(xué)的獎(jiǎng)懲機(jī)制和內(nèi)控績效考核機(jī)制

事業(yè)單位在建立內(nèi)部控制的同時(shí)還應(yīng)重視建立科學(xué)合理的獎(jiǎng)懲機(jī)制和績效考核機(jī)制。事業(yè)單位應(yīng)結(jié)合內(nèi)部監(jiān)督，加大對(duì)事業(yè)單位各機(jī)構(gòu)部門和工作人員的監(jiān)督考核力度，客觀公正地制定部門內(nèi)控執(zhí)行情況與員工工資表現(xiàn)掛鉤的內(nèi)控績效考核評(píng)價(jià)機(jī)制，對(duì)于嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)控制度的工作人員適當(dāng)給予獎(jiǎng)勵(lì)，對(duì)于違規(guī)違紀(jì)的應(yīng)根據(jù)相關(guān)法規(guī)給以處罰。提高事業(yè)單位各個(gè)部門及人員參與內(nèi)控工作的積極性有利于建立科學(xué)完善的內(nèi)部控制。在構(gòu)建事業(yè)單位的內(nèi)部控制的過程中，我國的事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)從經(jīng)費(fèi)的支出、財(cái)政資金的授權(quán)審批、不相容職務(wù)相分離等關(guān)鍵控制活動(dòng)來重點(diǎn)評(píng)價(jià)部門及個(gè)人的績效，建立以績效考核為導(dǎo)向的內(nèi)部控制，建立科學(xué)完善的內(nèi)部控制體制。

綜上所述，我國事業(yè)單位內(nèi)部控制還存在很多問題，甚至有些事業(yè)單位嚴(yán)重缺乏內(nèi)部控制，在當(dāng)今形勢(shì)下，巨額的行政支出引起了社會(huì)公眾對(duì)事業(yè)單位的關(guān)注，建立科學(xué)完善的內(nèi)部控制體制顯得刻不容緩。深化事業(yè)單位內(nèi)部控制需要強(qiáng)化領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)控意識(shí)，加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督、提高財(cái)務(wù)人員素質(zhì)、完善內(nèi)部控制體制和績效考核體系等，同時(shí)還需要各個(gè)部門及每個(gè)工作人員的積極參與和配合。然而，由于我國對(duì)事業(yè)單位內(nèi)部控制理論提出較晚，我國大多數(shù)事業(yè)單位對(duì)內(nèi)部控制還處在探索嘗試階段，事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)控意識(shí)才剛剛建立，完善事業(yè)單位內(nèi)部控制還有很長的路要走。

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（作者單位：青海省疾病預(yù)防控制中心）