丁立業(yè)

當前很多企業(yè)財務預算管理并不能達到預期效果，本文對影響財務預算管理有效執(zhí)行的原因進行分析的基礎上，提出了四大對策保障財務預算管理的執(zhí)行力。

一、財務預算含義及特點

財務預算管理是企業(yè)管理系統(tǒng)的主要組成部分，成為企業(yè)計劃、協(xié)調、控制、激勵、評價生產經營活動的一種綜合貫徹企業(yè)戰(zhàn)略方針的機制，以及對企業(yè)相關的投融資活動、經營活動和財務活動的未來情況進行預期并控制的一種有效管理手段。

財政部在《關于企業(yè)實行財務預算管理的指導意見》中指出“企業(yè)財務預算是在預測和決策的基礎上，圍繞企業(yè)戰(zhàn)略目標，對一定時期內企業(yè)取得和投放、各項收入和支出、企業(yè)經營成果及其分配等資金運動所作的具體安排。”一方面企業(yè)財務預算是在預測的基礎上完成的，具有不確定性，同時是在科學分析各環(huán)境因素后，根據(jù)內外部環(huán)境的要求作出的，必須能夠指導企業(yè)一定時期的工作，因此又具有相對的穩(wěn)定性；另一方面財務預算是為企業(yè)決策服務的，是實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標的一個階段性的控制，因此必須是全面的、系統(tǒng)性的。

二、影響企業(yè)財務預算管理執(zhí)行力的原因

很多企業(yè)財務預算管理并不能達到預期效果，究其原因，一方面是財務預算本身不科學不合理；另一方面是環(huán)境和技術因素的不客觀不完善。這些都在一定程度上影響了企業(yè)財務預算管理的執(zhí)行力。

1.財務預算制定不科學不合理，執(zhí)行力差

（1）企業(yè)財務預算與企業(yè)戰(zhàn)略目標脫節(jié)，財務預算只服務于當期或短期的經營目標，重視眼前利益，使企業(yè)長期利益受損，與企業(yè)長期發(fā)展目標不一致，使得各期編制的企業(yè)財務預算銜接性差，造成預算調整跨度太大，執(zhí)行困難。

（2）企業(yè)財務預算缺乏管理彈性。在預算編制方法的選擇上，多數(shù)企業(yè)對業(yè)務預算、資本支出預算和企業(yè)財務預算等仍采用傳統(tǒng)的固定預算、定期預算等方法編制，所有的預算指標在執(zhí)行過程中都保持不變，運行結束時將結果直接與預算指標進行比較。這種靜態(tài)預算編制方法適用于業(yè)務量波動不大的企業(yè)。當企業(yè)銷售量和成本等因素變化較大時，靜態(tài)預算指標則表現(xiàn)出盲目性、滯后性和缺乏彈性，難以成為考核和評價員工的有效基準。

（3）企業(yè)財務預算忽視資金成本管理。企業(yè)主要以業(yè)務預算和資本支出預算為基礎編制企業(yè)財務預算，重視成本費用預算和投資項目的資金支出安排，而忽視資金占用成本。這不僅使得資金使用效率降低、資源浪費，而且造成資金結構不盡合理，資金成本增高，財務風險加大。

（4）企業(yè)財務預算只重視內部因素分析，忽視外部環(huán)境研究部分。企業(yè)在進行企業(yè)財務預算管理過程中，主要以歷史指標和過去的活動為基礎，不對客觀環(huán)境進行科學分析，憑經驗預測，忽視對外部環(huán)境的詳盡調研與預測，使很多企業(yè)財務預算指標難以與外部環(huán)境相適應，更難以在企業(yè)中實施。

2.環(huán)境和技術因素影響財務預算的執(zhí)行力

（1）實施財務預算管理組織機構不健全。由于我國多數(shù)企業(yè)對有無必要開展企業(yè)財務預算管理這一問題的認識不足，企業(yè)高層在企業(yè)財務預算編制過程中的參與程度較低，導致企業(yè)財務預算的編制和調整工作都落在財會部門或預算小組，致使企業(yè)財務預算管理缺乏權威性和前瞻性，難以發(fā)揮企業(yè)財務預算的控制作用。

（2）企業(yè)財務預算管理方法滯后。多數(shù)企業(yè)仍然采用傳統(tǒng)的制造成本法計算和控制成本，雖然將成本管理與核算工作結合起來，能使成本指標與會計準則保持一致，同時對提高員工生產積極性、增強規(guī)模效應起到一定的作用，但在確定產品價格、控制未來成本方面，仍不能發(fā)揮積極作用。先進的成本管理方法如變動成本法，雖然在理論上的研究已趨于成熟，但在實踐中由于管理者的認識等原因一直未能得到廣泛運用。

（3）企業(yè)財務預算管理缺乏有效監(jiān)督與考核。企業(yè)的財務預算要達到應有的效果，除了編制科學合理外，還必須有有效的措施和手段保證，盡管大多數(shù)企業(yè)認識到財務預算管理的重要性，但只是形成了一些財務預算管理文件，或只是編制了一些財務預算報表，企業(yè)缺乏對預算執(zhí)行過程的監(jiān)督控制，缺乏對財務預算執(zhí)行結果的考核與激勵，對財務預算執(zhí)行差異及其原因的分析不及時，這些都在一定程度上影響了企業(yè)財務預算的執(zhí)行力。

三、加強企業(yè)財務預算執(zhí)行力的措施

1.健全和完善企業(yè)財務預算管理組織機構。健全和完善相應的財務預算管理組織機構，負責企業(yè)財務預算管理的組織實施。為了促進企業(yè)建立健全內部約束機制，加強企業(yè)財務預算管理工作，企業(yè)必須結合相應的政策法規(guī)，成立預算管理組織機構，如企業(yè)財務預算委員會等機構，負責企業(yè)財務預算管理工作的具體事宜，提高企業(yè)各決策層的財務預算管理意識，企業(yè)法人為第一責任人，切實加強領導，明確責任。預算管理是一項將預算的編制、執(zhí)行、控制以及考評與激勵等預算活動融合到企業(yè)生產經營活動中的系統(tǒng)工程，涉及企業(yè)管理和生產經營的各個方面、各個環(huán)節(jié)，而這些環(huán)節(jié)都是由不同部門和員工分工執(zhí)行的，因此需要全體員工直接或間接參與預算管理的過程。決策層應在財務預算管理過程中給予支持，溝通和協(xié)調上下級之間、部門之間以及員工之間的權益與責任，調動各個部門參與財務預算管理的積極性，以期實現(xiàn)全員預算管理。

2.根據(jù)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略確定企業(yè)預算管理目標。以企業(yè)戰(zhàn)略目標為基礎進行企業(yè)財務預算管理，可使企業(yè)把眼前利益與長遠發(fā)展有機結合起來，促進企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。企業(yè)在開展企業(yè)財務預算管理之前應明確戰(zhàn)略目標，圍繞企業(yè)戰(zhàn)略的制定、實施、控制而采取一系列措施。在此基礎上編制各期的預算，使企業(yè)各期的預算前后銜接，避免預算工作的盲目性。企業(yè)的財務預算管理從屬于企業(yè)的戰(zhàn)略管理，而不是簡單的企業(yè)預測的戰(zhàn)術和方法。企業(yè)的戰(zhàn)略導向、戰(zhàn)略目標將直接決定預算模式的選擇，決定預算重點及其需要從哪方面進行重點保障，決定預算目標如何具體確定。財務預算只有定位在企業(yè)戰(zhàn)略目標上，預算管理才能有生命力。因此，企業(yè)要實行財務預算管理，必須根據(jù)市場環(huán)境和企業(yè)的現(xiàn)有資源，制定企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，確定企業(yè)戰(zhàn)略目標，把握財務預算管理的正確目標和方向。

3.正確運用財務預算編制程序和方法。企業(yè)在做好戰(zhàn)略定位和目標分析后，應該結合企業(yè)的實際情況，確定企業(yè)財務預算編制應采取的程序和方法。財務預算編制程序比較科學的做法應按照由下而上、由上而下、上下結合、分級編制、逐級匯總的程序進行編制。財務預算具體到企業(yè)內部各個層面，應按照各預算單位所承擔的經濟業(yè)務的類型及其責任權限，編制不同形式的財務預算。在財務預算編制順序上，企業(yè)應當按照先業(yè)務預算、資本預算、籌資預算，后財務預算的流程進行。同時企業(yè)應積極尋求更加科學合理的方法，加強動態(tài)管理。如采用零基預算，不受現(xiàn)有項目的限制，能夠調動各級管理人員的積極性、主動性和創(chuàng)造性，挖掘降低費用的潛力，有助于企業(yè)未來的發(fā)展；實行滾動預算，不僅能及時調整近期預算，而且實現(xiàn)了與日常管理的銜接，使管理人員始終從動態(tài)的角度把握企業(yè)近期的規(guī)劃目標和遠期的戰(zhàn)略布局。

4.嚴格財務預算的執(zhí)行、分析與考核。首先，預算執(zhí)行過程是整個預算的關鍵環(huán)節(jié)。預算一經確定，在企業(yè)內部具有“法律效力”。預算編制完成以后，企業(yè)各部門不僅明確了本部門的工作任務，同時也清楚地看到了整個企業(yè)的工作目標，以及本部門各項活動對整體目標的影響。所以，各部門必須嚴格執(zhí)行預算，在整個企業(yè)樹立起“預算概念”。只有嚴格、認真地執(zhí)行預算，使每一項業(yè)務的發(fā)生都與相應的預算項目聯(lián)系起來，才能真正達到預算管理控制的目的。

其次，要及時總結分析預算執(zhí)行情況。每個預算期末，通過財務決算報表與預算報表的對比，編制出詳盡的預、決算分析報告，找出實際指標與預算指標的偏差，分析差異形成的原因，給企業(yè)的持續(xù)經營或改變經營策略提供依據(jù)，并為考核獎懲做好基礎工作。

再次，嚴格考核，樹立“考核與獎懲是預算工作生命線”的觀念，確保預算管理落實到位。嚴格考核不僅是為了將預算指標值與預算的實際執(zhí)行結果進行比較，找出問題，分析原因，改進以后的工作。只有獎懲才可保障預算的嚴肅性，確保管理過程各環(huán)節(jié)的銜接。在預算控制的時間選擇上，多數(shù)企業(yè)對財務預算實行結果控制。在這種控制下，實際的偏差已經形成，損失已經產生，除了調整下年度的企業(yè)財務預算別無他法。如果選擇過程控制與結果控制相結合，則不但能實現(xiàn)結果控制的效果，而且通過過程控制尤其是建立企業(yè)財務預算報告制度，既能及時調整預算執(zhí)行過程中出現(xiàn)的偏差，又能保證預算的順利執(zhí)行。