何亞玲

筆者結合多年的實踐經驗，分析了中職學校財務內部控制存在的若干問題，并提出了提高中職學校財務內部控制的有效方法。

學校內部控制為的是保證學校內部活動的正常運行，確保資產的完整，會計憑證的真實可靠，它要求對學校的相關經營活動進行控制、調整、評價?？梢哉f，學校的財務內部控制不僅僅屬于會計系統(tǒng)，更是學校管理體制中的重要方法。

中職學校財務內部控制中存在的問題

就當前中職院校的經營狀況而言，內部會計控制制度沒有得到實質性推廣，在實行的過程中也存在不少問題，主要體現(xiàn)如下幾個方面。

（一）內部會計控制意識淡薄

一直以來，管理者因為受傳統(tǒng)的經營模式和管理思想的影響，對學校的內部會計控制認識不夠全面，他們忽略了內部會計控制，片面的認為按照預算執(zhí)行就可以了。還有一些實行了內部控制，但他們也只是將制度作為擺設。因為對內部控制制度的重要性和嚴峻性認識不足，使得內部控制在實施設計中脫軌，在實施過程中出現(xiàn)漏洞。

（二）內部會計控制薄弱

中職院校的財務經費主要包括學生的學費和財政撥款，一些院校為了監(jiān)督貨幣資金等方面的管理，制定了貨幣資金等問題的內部會計控制制度，但是仍然不能有效的控制建設工程、采購物資、實物資產等問題；有的在物資采購方面采用政府部門統(tǒng)一采購的方法，依據招投標的系列辦法，卻忽視設備的使用情況，對院校的固定資產也沒有定期的進行檢查盤點，沒有及時的與會計賬簿核對，導致賬實不符、賬賬不符、固定資產不清，使得設備使用管理方面的內部會計控制制度薄弱；有些雖然有相應的管理制度，但是沒有落實和監(jiān)督；還有些院校采用放小抓大的策略，忽視對預算外資金管理，只重視對貨幣資金的有效控制，更關心管理部門的考核指標，忽略根據財務信息研究院校管理問題的重要性，忽略為加強內部控制制度提供幫助等。

（三）內部會計控制滯后

現(xiàn)在，大多中職院校的財務管理無法充分發(fā)揮內部審計的作用，內部審計的監(jiān)督職能也沒有在院校內起到再監(jiān)督的作用。一些院校缺少事前和事中審計，只進行事后審計，使得內部審計的工作經常處于被動位置，不僅影響正確的審計評估，審計結論也無法得到客觀落實。再者，未開展廣泛的內部審計控制，當前，僅對各項收支賬款內控措施的執(zhí)行較嚴格，而未對往來款項制定完備的審批流程。特別是對于一些基建賬務，此類賬務以行業(yè)會計制度為依據，專業(yè)性較強，一些財會人員對這方面了解較少，很難真實準確地對該項財務進行有效的內部會計控制。

提高中職學校財務內部控制的有效方法

（一）樹立正確的內部會計控制意識

作為一項系統(tǒng)工程，內部會計控制對于中職學校的正常運轉管理具有十分重要的意義。內部會計控制的實施一方面需要強有力的校領導班子，另一方面需要學校各管理部門之間的無障礙溝通和協(xié)作，同時在運轉過程中需要全校教職員工摒棄形式主義，從每一個細節(jié)做起?！秲炔繒嬁刂埔?guī)范——基本規(guī)范（試行）》第七條第二款明確規(guī)定：“內部會計控制應當約束單位內部涉及會計工作的所有人員，任何個人都不得擁有超越內部會計控制的權利?！庇纱丝梢钥闯?，中職院校的各級部門、人員均需要有正確的內部會計控制意識，在此基礎上嚴格、規(guī)范運行內部控制制度，并且不打折扣、持之以恒地開展實施。另外，建立以校長為首的校內經濟責任制，加強對內控重要性的認識，確保財務人員認真履行《會計法》所賦予的權利和職責。同時，為保障內控正常規(guī)范運轉，領導層應避免以個人意志影響內控的實施。

（二）營造良好的內部會計控制環(huán)境

當前，缺少良好的內部控制氛圍是導致當前中職學校財務內部控制薄弱的一個重要原因。要形成良好的內部控制環(huán)境必須根據學校自身的組織結構特點，在完善內部規(guī)章制度的基礎上，結合校領導的管理哲學及財會人員的崗位工作能力全面開展?，F(xiàn)階段學校內部組織機構的完善是首要的突破點，中職學校應在堅持不相容職務相互分離、授權審批制度和組織機構間相互控制等的基礎上，明確管理層的職責權限，加強公共監(jiān)督和權力制約。另外，學校應定期對各級管理人員及教職工進行培訓，加強提高他們的內部控制意識?？傊瑺I造良好的內部控制環(huán)境要從上到下全面開展，提高全校員工內部會計控制的自覺性，并確保各項工作嚴格按照內控制度執(zhí)行。

（三）建立完善的監(jiān)督和評價機制

中職院校應該設立專職的內部審計部門，保證其法律賦予的相對獨立性，保證充分執(zhí)行其監(jiān)督的作用。內部審計部門的監(jiān)督檢查主要包括兩方面：一方面是內部控制的實施設計能否嚴密，是否可以防止、發(fā)現(xiàn)和更改有可能會出現(xiàn)的舞弊和差錯；另一方面是內部控制的實施措施能否一貫有效地實行、收支業(yè)務能否一貫具有其合法性，而且對貨幣資金的賬務處理、核算方法必須嚴格的監(jiān)督，對內部審計中發(fā)現(xiàn)的問題等必須嚴格的處理。另外，社會審計部門、國家審計部門應對院校內部控制制度實行定期和不定期的檢查評價，有效發(fā)揮其監(jiān)督檢查和權威性的作用。內部控制的評價，是對內部控制制度的有效性、合理性和完整性的分析和價值評定。它在內部控制中很重要，屬于內部控制過程的最后一個階段。因為中職院校管理目標的完成和崗位績效受內部控制制度的有效性、合理性和完整性的直接影響，所以客觀做好內部控制的評價工作有著很重要的意義。

(四)加大內部會計控制的監(jiān)控力度

建立院校內部會計控制、社會部門監(jiān)督和政府部門審計監(jiān)督的一體化制度體系，中職院校強化內部審計方面的工作，建立健全內部審計部門。特別是對內部控制中的薄弱環(huán)節(jié)應進行控制的加強，如對工程招投標、采購物資設備和實物資產等方面的控制，必要時還應了解院校重大經濟事項的決策和預算編制方法等方面。充分發(fā)揮事前和事中監(jiān)督的作用，充分完善內部會計控制制度。除此之外，政府監(jiān)督部門應對中職院校進行定期的監(jiān)督和指導，提出必要的改進措施，完善和規(guī)范院校的內部控制制度，提高中職院校的內部控制水平。

結束語

總之，隨著中職學校辦學形式的多樣化以及籌資渠道的多元化，合理選擇有效的內部會計控制方式已經顯得越來越重要。完善的內部會計控制不僅可以防止學校財會系統(tǒng)的舞弊和貪腐，保障學校資金運轉安全，更可以確保學校有序地開展教育，強化管理，推進學校戰(zhàn)略發(fā)展目標的實現(xiàn)。

（作者單位：咸寧職業(yè)教育（集團）學校）