黃績嵐

摘要：稅務稽查部門作為打擊涉稅違法犯罪、維護稅收秩序的生力軍，必須通過嚴格規(guī)范的稅務稽查執(zhí)法，切實維護稅法的嚴肅性和稅收的公平正義，以促進經(jīng)濟健康有序發(fā)展。

關鍵詞：稅務稽查；執(zhí)法；體制；特點

稅務稽查是稅務機關依法對納稅人、扣繳義務人履行納稅義務、扣繳稅款義務和其他稅法義務情況進行檢查和處理的全部活動。它是國家稅收職能得以實現(xiàn)的一種手段。其基本任務就是依照國家稅收法律法規(guī)查處稅收違法行為，保障稅收收入，維護稅收秩序，保證依法納稅的實施。稅務稽查體制是稅收征管體制的重要組成部分。

一、稅務稽查法規(guī)體系

稅務稽查的法規(guī)體系是稅務稽查執(zhí)法的基本法律依據(jù)，它由法律、法規(guī)和部門規(guī)章構成。按其職能劃分，分為實體法和程序法。實體法是指確定稅種的法律，主要規(guī)定各稅種的征收對象、征收范圍、稅目、稅率、納稅地點等；程序法是指稅務管理方面的法規(guī)，主要包括稅收管理法、納稅程序法、發(fā)票管理法、稅務機關組織法、稅務爭議處理法、稅務稽查程序法等。在程序法中，稅務稽查程序法占重要的地位，它既為稅務稽查執(zhí)法提供標準和規(guī)范，又為納稅人提供自身權益的保障。

二、稅務稽查執(zhí)法程序與職責

（一）稅務稽查執(zhí)法程序

我國稅務稽查執(zhí)法模式是行政執(zhí)法，稅務稽查程序分為一般程序和簡易程序。一般程序和簡易程序的主要區(qū)別在于是否立案，凡是達到立案標準的案件適用一般程序，其他案件適用簡易程序。一般程序包括稽查選案、稽查實施、稽查審理、稽查執(zhí)行4個部分的內容。并按照“分工負責、相互配合、相互制約”的原則有效運行。

（二）稅務稽查執(zhí)法工作的職責

稅務稽查執(zhí)法分為日常稽查、專項稽查和專案稽查，以各稅種統(tǒng)查的日常稽查為主，以專項稽查和專案稽查為補充。日常稽查、專項稽查由?。ㄊ校┚只榫纸y(tǒng)一制定和安排，下達給市（縣）各稽查局執(zhí)行。稅務局各業(yè)務部門根據(jù)國家稅務總局或政府的要求，需要對某個稅種或稅務管理的某一方面提出專項稽查的，應書面提出稽查事項列入專項稽查計劃下達執(zhí)行。專案稽查主要由各級稽查局承擔，主要是各級稽查局受理的舉報和上級交辦的各種稅務稽查。

三、稅務稽查執(zhí)法體制的特點

（一）從立法層面看，稅務稽查實體法和程序法分別制定和頒布。

稅務稽查的法律法規(guī)不僅注重實體法，而且更注重程序法。在稅務、工商行政管理、海關、證監(jiān)會、銀監(jiān)會5個行政執(zhí)法部門中，只有稅務稽查的法律法規(guī)是實體法和程序法分別制定、分別頒布的，其他行政部門稽查執(zhí)法依據(jù)都是實體法和程序法在一部法律法規(guī)里面。

（二）從執(zhí)法主體看，各級稅務稽查局與各級稅務局都是獨立的行政執(zhí)法主體。根據(jù)稅收征收管理法和實施細則的規(guī)定，各級稅務局是稅收行政執(zhí)法主體。各級稅務局稽查局的行政執(zhí)法內容主要是稅收檢查、案件稽查以及行政處罰等。雖然各級稅務局稽查局是各級稅務局下屬的一個部門，但是法律賦予其獨立的執(zhí)法權，各級稅務局稽查局可以獨立對外做出行政處罰，受理行政復議，參與行政訴訟等。這是稅務稽查體制區(qū)別于工商行政管理、海關、證監(jiān)會、銀監(jiān)會等行政執(zhí)法部門稽查體制的一個顯著特點。

（三）從執(zhí)法權限看，稅務稽查具有與其工作目標相適應的廣泛的行政執(zhí)法權限。根據(jù)稅收征收管理法及其實施細則的規(guī)定：稅務稽查有到被調整單位和個人的生產(chǎn)經(jīng)營場所、貨物存放地、車站、碼頭、機場等單位調取有關憑證和資料的權力；有詢問被調查單位和個人以及責令其提供資料的權力；有要求被調查單位和個人提供納稅擔保的權力；有凍結被調查單位和個人存款賬戶的權力；有扣押、查封被調查單位和個人商品、貨物及其他資產(chǎn)的權力；有通知出境管理機關阻止被調查個人出境的權力；有依法拍賣、變賣被調查單位和個人的商品、貨物及其他資產(chǎn)的權力；有對稅務違法行為進行追補稅款、罰款、沒收非法所得的權力；有將涉嫌犯罪的案件移送公安機關的權力。

（四）從機構設置看，省級以下的各級稅務稽查局實行“垂直領導”，以保證稅務稽查的統(tǒng)一性。為維護稅法的統(tǒng)一性、執(zhí)法的一致性，國家稅務總局對各級稅務機關機構設置作了明確的規(guī)定：省級以下稅務機關實行“垂直領導”的管理體制。各級稅務局稽查局對外是獨立執(zhí)法部門，對內是各級稅務局的下屬機構。它表現(xiàn)在各級稅務局稽查局對稽查工作實行歸口管理，實行各種稅務檢查一個渠道布置，各種稅務稽查情況、信息、數(shù)據(jù)一個部門出來，實行稅務稽查“事權”的垂直集中管理。

（五）從責權配置看，稅務稽查“事權”、“人權”和“財權”真正實現(xiàn)垂直集中管理。沒有“人權”和“財權”的保證，稅務稽查的“事權”的垂直領導和集中管理很難實行。為此，在“人權”方面，各級稅務局稽查局的干部人事管理由省級稅務局垂直管理，稽查干部的工作考核與其他稅務干部的考核分開，根據(jù)稅務稽查工作的特點單獨制定考核辦法進行考核。在“財權”方面，為確保稅務稽查辦案經(jīng)費用于稽查辦案。從稅務稽查工作實際需要出發(fā)，從稽查收繳的查補收入和罰款收入中按一定比例提退稽查經(jīng)費，專款專用，專戶管理。這樣既保證了稽查辦案經(jīng)費的需要，又加強了收繳稅款和罰款的案件執(zhí)行力度。有了“人”和“財”的保證，稅務稽查的“事”才能順利開展。（作者單位：云南省昭通市地方稅務局）

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