段康

摘要：會計信息質(zhì)量是會計理論研究中一個永恒的主題，會計信息具有一定的經(jīng)濟后果（Zeft1978），這已經(jīng)成為不爭之實。隨著經(jīng)濟的發(fā)展企業(yè)成為所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)高度分離的組織結(jié)構(gòu)。這就使得會計信息系統(tǒng)與公司治理之間形成雙向互動關(guān)系。一方面會計信息系統(tǒng)是公司治理系統(tǒng)的紐帶，是治理系統(tǒng)和管理系統(tǒng)得以正常運轉(zhuǎn)的基礎(chǔ)；另一方面，公司治理是會計信息系統(tǒng)運行的環(huán)境，對會計信息質(zhì)量具有顯著影響。會計信息系統(tǒng)的完善及其作用的發(fā)揮亦離不開公司內(nèi)部科學、嚴密的組織管理和公司治理結(jié)構(gòu)對其的引導和控制。

關(guān)鍵詞：會計信息質(zhì)量；公司治理；相互影響

概念

會計信息質(zhì)量：美國財務會計準則委員會發(fā)布的第 2 號財務會計概念公告——會計信息質(zhì)量特征（Statement of Financial Accounting Concepts No.2，Qualitative Characteristics of Accounting Information）?；谪攧請蟾婺繕说臎Q策有用觀，F(xiàn)ASB認為會計信息質(zhì)量最重要的特征就是決策有用性。會計信息要具備有用性，需要具備的首要質(zhì)量是相關(guān)性和可靠性，相關(guān)性與可靠性的約束條件是會計信息的效益大于成本和重要性。相關(guān)性質(zhì)量又是由預測價值、反饋價值和及時性三方面質(zhì)量組成，可靠性質(zhì)量則由可稽核性、中立性和如實反映三方面質(zhì)量組成。

筆者認為：有效的會計信息系統(tǒng)建立在一些基本原則上，這些基本原則就是：（1）成本效益原則——從會計系統(tǒng)獲得的收益必須大于運行該系統(tǒng)的成本；（2）有用性原則——會計信息要成為有用的會計信息，必須要具備可理解、相關(guān)性、可靠性、及時性、和真實性等特征，會計系統(tǒng)的設(shè)計者必須要考慮不同用戶的需求知識水平。（3）彈性原則——會計系統(tǒng)應該滿足各種用戶的需求，并隨著信息需求的改變而改變。會計系統(tǒng)應該具有充分的彈性以適應需求的各種變化。

公司治理（Corporate Governance）又名公司管治、企業(yè)管治和企業(yè)管理，經(jīng)濟合作與發(fā)展組織（Organisation for Economic Co-operation and Development）在《公司治理結(jié)構(gòu)原則》中給出了一個有代表性的定義：“公司治理結(jié)構(gòu)是一種據(jù)以對工商公司進行管理和控制的體系”。也就說公司治理是規(guī)范公司不同權(quán)利主體之間權(quán)、責、利的一系列制度安排，通過這一系列的制度安排來達到各權(quán)利主體間的監(jiān)督與制衡。明確不同公司利益相關(guān)者的權(quán)力、責任和影響，建立委托代理人之間激勵兼容的制度安排，是提高企業(yè)戰(zhàn)略決策能力，為投資者創(chuàng)造價值管理大前提。

會計信息質(zhì)量要求與公司治理之間的相互關(guān)系

會計信息對公司治理的影響

（1）會計信息是監(jiān)督與溝通的渠道，為公司治理服務。

現(xiàn)代企業(yè)適應社會經(jīng)濟的需要而采取了兩權(quán)分離的組織形式和多層次的組織結(jié)構(gòu)，這就使得委托人和代理人之間信息不對稱。此時會計信息在公司治理中，可以在很大程度上維系和促進著監(jiān)督和激勵的相容、制約代理人的行為，使其按照委托人的目標函數(shù)執(zhí)行公司事務。同時，也是聯(lián)系代理人與委托人之間權(quán)利與責任的橋梁，會計信息系統(tǒng)采用系統(tǒng)、科學的方法來計量代理責任的履行情況并向委托人提供報告，從而幫助委托人評價管理層的投入與貢獻，并作出相關(guān)的決策。高質(zhì)量的會計信息圍繞公司治理中的核心問題——剩余索取權(quán)和剩余控制權(quán)的高效匹配。

（2）會計信息是公司治理中內(nèi)部控制的構(gòu)成要素，是公司治理的基石。

公司治理中的內(nèi)部控制主要是由控制環(huán)境、會計制度、控制程序構(gòu)成。后來內(nèi)部控制的結(jié)構(gòu)理論又進一步被定義為由控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息和溝通以及監(jiān)督者五個要素構(gòu)成。無論在哪一個階段會計信息都是公司治理中的一部分。

（3）充分的信息披露可以彌補信息不對稱，降低產(chǎn)業(yè)的成本。

事前充分的會計信息披露，可以使外部使用者正確評價企業(yè)面臨的機會和風險，降低投資者對公司前景評估的不確定性，幫助外部投資者識別那些質(zhì)量較高的企業(yè)，這不但有助于將資源引向高質(zhì)量企業(yè)，而且有助于降低投資者因不當投資而導致的損失。

事后的會計信息披露了公司資財?shù)氖褂眉捌湫省⑿Ч?，可以幫助投資者正確評價并監(jiān)督管理當局的業(yè)績，減少經(jīng)理人的道德風險，從而保護自己投資的安全與獲益。提高公司運作的透明度，使外部投資者能夠及時了解和監(jiān)督企業(yè)的運作過程與結(jié)果。

所以，高質(zhì)量的會計信息可以有效地降低公司治理的整體成本，提高治理效率

公司治理對會計信息質(zhì)量的影響

（1）完善的公司治理是提高會計信息質(zhì)量的內(nèi)在要求和保證

會計信息系統(tǒng)的運行離不開其所處的環(huán)境，而會計數(shù)據(jù)的來源是公司。從而公司治理將影響會計信息的質(zhì)量，包括會計信息的可靠性、有用性 （ 價值相關(guān)性） 、會計信息披露的種類和詳細程度、及時性等。公司領(lǐng)導對公司治理和財務報告的關(guān)注是防止出現(xiàn)虛假、漏報、錯報等的重要因素。公司領(lǐng)導應該持有真確的管理哲學和經(jīng)營風格，合理的確定組織結(jié)構(gòu)、權(quán)利與責任的授予、人力資源管理等營造一個和諧的氛圍。

（2）公司內(nèi)部治理環(huán)境是影響會計信息質(zhì)量的首要因素

會計信息系統(tǒng)作為公司管理系統(tǒng)的一部分，同公司的治理結(jié)構(gòu)密不可分，受到公司內(nèi)部制度環(huán)境的深刻影響，會計信息質(zhì)量的高低源自公司的治理行為1985 年，Treadway 委員會，該委員會探討的問題之一就是舞弊性財務報告產(chǎn)生的原因，其中包括內(nèi)部管理不健全問題。有效的公司治理有助于公司會計信息披露行為的改進，從而影響公司的會計信息質(zhì)量。

結(jié)束語

會計信息與公司治理有著天然的聯(lián)系。公司治理結(jié)構(gòu)在很大程度上影響會計信息質(zhì)量，影響到會計信息披露的要求和內(nèi)容。公司治理機制有效，才能保證會計信息的高質(zhì)量；而會計信息的高質(zhì)量是公司治理的基本條件，公司治理結(jié)構(gòu)的有效運作和作用的發(fā)揮，主要取決于公司的會計信息。因此完善內(nèi)部控制，提高信息質(zhì)量是任何一家公司在當今社會決勝的砝碼，一方面公司應該制定適合本單位實際的治理制度。另一方面增強財務會計信息與管理會計信息的內(nèi)在邏輯關(guān)系，加強內(nèi)部審計，管理當局進行內(nèi)部控制評估和報告，并可考慮由注冊會計師對內(nèi)部控制進行評價。（作者單位：云南民族大學管理、會計學院）

參考文獻

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