岳鳳娥

摘要：我國金融系統(tǒng)中，商業(yè)銀行作為重要的組成部分，在我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展中具有重要的地位。會計是銀行系統(tǒng)的基本工作，銀行業(yè)務(wù)經(jīng)營的全過程都是建立在會計工作的基礎(chǔ)之上。因此，會計風(fēng)險也貫穿于銀行業(yè)務(wù)的各個環(huán)節(jié)，成為銀行經(jīng)濟(jì)案件的隱患。本文針對商業(yè)銀行會計風(fēng)險的具體表現(xiàn)進(jìn)行總結(jié)介紹，探索會計風(fēng)險出現(xiàn)的原因，以采取有效的預(yù)防措施，盡可能的對商業(yè)銀行的會計風(fēng)險進(jìn)行有效規(guī)避。

關(guān)鍵詞：商業(yè)銀行；會計風(fēng)險；成因；防范

中圖分類號：F832 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1000-8772（2013）15-0109-02

金融系統(tǒng)在我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展中占據(jù)著非常重要的地位，人們的生活和社會的進(jìn)步都離不開金融業(yè)的支持，金融體系的健康持續(xù)發(fā)展是整個社會經(jīng)濟(jì)良好發(fā)展的基石。隨著亞洲金融危機(jī)的爆發(fā)和諸國匯率的調(diào)整，加上近年來重大經(jīng)濟(jì)案件的發(fā)生，金融風(fēng)險的防范問題成為了現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展中普遍重視的問題。如何保持金融體系的安全平穩(wěn)運(yùn)行，是各個國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展亟待解決的重點(diǎn)問題所在。商業(yè)銀行作為金融體系的重要組成部分，銀行會計工作貫穿于銀行運(yùn)營過程的始終，會計風(fēng)險的防范問題也就顯得尤為突出。如果對銀行內(nèi)部的會計風(fēng)險疏于防范，沒能做好內(nèi)部控制工作，會給各種經(jīng)濟(jì)犯罪埋下安全隱患，給不法分子以可乘之機(jī)，造成銀行和國家的經(jīng)濟(jì)財產(chǎn)損失。

1 商業(yè)銀行會計風(fēng)險的表現(xiàn)形式

所謂風(fēng)險，就是指因不確定的因素造成的盈虧的可能性。銀行會計風(fēng)險，是銀行在進(jìn)行運(yùn)營管理時因?yàn)闀嬓畔⒌腻e誤和核算工作的失誤或者疏漏，對經(jīng)營管理決策產(chǎn)生誤導(dǎo)，致使決策失誤或者引起其他負(fù)面情況的產(chǎn)生，為銀行的財產(chǎn)和信譽(yù)帶來損失的可能性。因此，銀行運(yùn)行的風(fēng)險主要在于銀行會計的風(fēng)險，其具體表現(xiàn)在以下幾個方面：

（1）票據(jù)結(jié)算風(fēng)險。結(jié)算業(yè)務(wù)是指銀行提供給客戶多種結(jié)算的方法和工具，使客戶在日常各種經(jīng)濟(jì)活動中的貨幣實(shí)現(xiàn)支付和過戶轉(zhuǎn)移，屬于一種帶有中介性質(zhì)的金融服務(wù)業(yè)務(wù)范圍。隨著我國經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，各種經(jīng)濟(jì)活動越發(fā)頻繁，支付的數(shù)量和額度呈快速上漲的趨勢。票據(jù)作為銀行結(jié)算業(yè)務(wù)常用的支付方式給銀行和客戶帶來便利的同時也附帶了一定的風(fēng)險。這種風(fēng)險可以從四個方面表現(xiàn)出來：第一方面，票據(jù)的當(dāng)事人本身的票據(jù)行為不一定規(guī)范，由此可能帶來一定的風(fēng)險；第二方面，如果結(jié)算的中介一方在操作中有失誤產(chǎn)生或者違規(guī)進(jìn)行操作可帶來一定的風(fēng)險；第三方面，在票據(jù)方面犯罪行為的日漸增加為銀行的票據(jù)結(jié)算業(yè)務(wù)帶來風(fēng)險；第四方面，客戶企業(yè)、銀行、司法部分三者間對于相關(guān)的票據(jù)糾紛法律法規(guī)的理解具有不統(tǒng)一性，理解上的差異帶來了一定的風(fēng)險。

（2）會計核算風(fēng)險。商業(yè)銀行的各個環(huán)節(jié)都離不開會計工作，能夠?qū)︺y行的各種經(jīng)營運(yùn)行的業(yè)務(wù)進(jìn)行全面、真實(shí)、準(zhǔn)確的核算是銀行會計的基本工作。核算工作是否到位，直接關(guān)系著銀行各種賬務(wù)的準(zhǔn)確性和完整性，從而關(guān)系著商業(yè)銀行整體的經(jīng)營的良性發(fā)展。商業(yè)銀行會計核算無論從核算方法、核算程序還是核算工作質(zhì)量上都要嚴(yán)格把關(guān)，只要有一個環(huán)節(jié)發(fā)生疏漏或者錯誤，就容易帶來銀行會計風(fēng)險。銀行會計在核算環(huán)節(jié)上的工作量很大，僅每天在資產(chǎn)和中介的業(yè)務(wù)中，就有大量的現(xiàn)金收付、票據(jù)認(rèn)證、賬務(wù)結(jié)算等多個類型的工作，種類復(fù)雜，工作量大，這些都會給銀行帶來直接或者間接的會計風(fēng)險。從實(shí)踐總結(jié)來看，銀行的風(fēng)險大多是因?yàn)闀嫼怂愕哪硞€環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題而產(chǎn)生的。

（3）會計監(jiān)督風(fēng)險。銀行會計監(jiān)督，就是對銀行本身的各項經(jīng)營活動是否合法、規(guī)范進(jìn)行控制和監(jiān)督管理。但是對商業(yè)銀行來說，在會計監(jiān)督環(huán)節(jié)發(fā)展相對還比較薄弱。尤其在個別銀行或者地方中小分支機(jī)構(gòu)，在會計監(jiān)督方面工作力度比較欠缺，工作大多流于形式，貫徹不徹底。很多不規(guī)范的操作和盲目攀比之風(fēng)仍然存在，經(jīng)營行為的不合理現(xiàn)象層出不窮，會計監(jiān)督?jīng)]能真正發(fā)揮其重要職能。這種情況使商業(yè)銀行的虧損風(fēng)險加大，如果不采取必要的措施，風(fēng)險的進(jìn)一步發(fā)展會影響商業(yè)銀行整體的向前發(fā)展。

（4）結(jié)算編制風(fēng)險。在商業(yè)銀行中，結(jié)算風(fēng)險主要是指結(jié)算數(shù)據(jù)不夠真實(shí)、準(zhǔn)確，其主要表現(xiàn)在經(jīng)營利潤的結(jié)算方面不夠真實(shí)。出現(xiàn)這種情況有客觀的原因，也有人為的干擾存在。個別銀行因?yàn)槟撤N考核或者盈利的需要，會有舞弊的現(xiàn)象存在，如：虛假增加或者減少利潤、搞賬外賬等。結(jié)算業(yè)務(wù)，尤其是利潤結(jié)算業(yè)務(wù)，是經(jīng)營成果的最終反映，也是各銀行機(jī)構(gòu)間考核的一個重要指標(biāo)。如果數(shù)據(jù)浮夸，直接影響著銀行本身以及上級銀行的管理決策，帶來一系列管理上的風(fēng)險。

2 商業(yè)銀行會計風(fēng)險產(chǎn)生的原因分析

2.1缺乏完善的金融管理機(jī)制

在市場經(jīng)濟(jì)競爭日益激烈的市場環(huán)境下，我國的金融市場還缺乏完善健全的管理機(jī)制。隨著金融機(jī)構(gòu)的數(shù)量不斷增加，相互間激烈的競爭，使違規(guī)經(jīng)營的可能性大大增加，從而使銀行會計風(fēng)險也日漸加大。在如此激烈的市場競爭環(huán)境下，我國的金融管理機(jī)制缺陷逐漸顯露出來，如何對其進(jìn)行完善，使其適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，是亟待解決的問題所在。目前我國對銀行等金融機(jī)構(gòu)的監(jiān)督管理還處于一個初級的階段，其管理體制還不夠成熟，管理經(jīng)驗(yàn)和監(jiān)督力度都有所缺乏，無法將風(fēng)險進(jìn)行及時和有效的控制。銀行會計管理制度不完善，直接影響著銀行會計工作職能的充分發(fā)揮，也為銀行會計風(fēng)險的出現(xiàn)留下隱患。

2.2銀行內(nèi)部控制系統(tǒng)建設(shè)不到位

近年來，隨著金融危機(jī)的爆發(fā)和幾例重大金融犯罪案例的出現(xiàn)，我國銀行組織對銀行內(nèi)部控制的關(guān)注度不斷提升。但是在銀行具體的內(nèi)部控制措施上，工作沒有具體的落到實(shí)處，這是導(dǎo)致商業(yè)銀行會計風(fēng)險存在的一個重要原因。在銀行內(nèi)部控制方面，無論是內(nèi)控制度、還內(nèi)控機(jī)構(gòu)的配置資源，沒有實(shí)現(xiàn)合理的建立和優(yōu)化，不能形成一個系統(tǒng)化的內(nèi)部控制單元。各個環(huán)節(jié)的內(nèi)控制度獨(dú)立存在，缺乏良好的配合的協(xié)調(diào)，為銀行各個環(huán)節(jié)的運(yùn)行和管理帶來了一定的困難。隨著商業(yè)銀行各種新業(yè)務(wù)的開發(fā)，相應(yīng)的會計核算工作沒有跟上銀行業(yè)務(wù)的發(fā)展步伐，使各個環(huán)節(jié)的會計控制工作分散開來，各行其是。缺乏統(tǒng)一的銀行內(nèi)部控制系統(tǒng)，使銀行會計內(nèi)部控制工作的力度大打折扣。

2.3缺乏規(guī)范的會計核算方法

對于商業(yè)銀行來說，進(jìn)行高質(zhì)量的會計核算是銀行實(shí)現(xiàn)良好穩(wěn)定經(jīng)營發(fā)展的基礎(chǔ)工作所在，在銀行發(fā)展中占有重要地位。銀行會計風(fēng)險的形成，同銀行會計核算的質(zhì)量的好壞具有直接的關(guān)系。首先，在銀行柜面方面，在進(jìn)行現(xiàn)金的支付操作時，沒能按規(guī)定程序進(jìn)行業(yè)務(wù)辦理，收支手續(xù)混亂不清，容易造成賬面的混亂。其次，在銀行各部門崗位間的內(nèi)部賬務(wù)方面，對賬務(wù)核對不能做到及時、準(zhǔn)確，很容易出現(xiàn)呆賬、壞賬；在進(jìn)行會計核算的過程中，操作的失誤導(dǎo)致發(fā)生錯賬，或者別有用心的工作人員制造假賬等，這些都會帶來一系列的銀行會計風(fēng)險。會計核算工作方法不規(guī)范，核算工作質(zhì)量不高，直接造成會計信息的不準(zhǔn)確，對銀行的決策造成誤導(dǎo)。

2.4缺乏有效的會計稽核監(jiān)督

就現(xiàn)有的商業(yè)銀行會計稽核監(jiān)督來說，多以對紙質(zhì)憑證進(jìn)行賬務(wù)檢核為主，會計檢查稽核監(jiān)督職能限制在表面，難以對會計核算的工作質(zhì)量進(jìn)行深入的監(jiān)督，無法對違規(guī)操作等行為進(jìn)行有效控制。這就使銀行會計監(jiān)督在風(fēng)險的防范控制方面不能做到及時、有效，風(fēng)險防范效能大大降低。另外，在檢查監(jiān)督的執(zhí)行方面，工作人員多將此工作流于形式，沒能做到切實(shí)有效的深入執(zhí)行，使稽核職能沒有得到充分的發(fā)揮，無法真正起到控制會計風(fēng)險的目的。

2.5銀行會計人員整體素質(zhì)有待提高

銀行機(jī)構(gòu)的增加和新業(yè)務(wù)的不斷擴(kuò)大，銀行會計業(yè)務(wù)的專業(yè)精英人員嚴(yán)重匱乏，很多支行以追求營業(yè)額為主，忽視了員工素質(zhì)的教育和技能的培養(yǎng)。現(xiàn)有銀行會計人員素質(zhì)良莠不齊，一些銀行會計人員缺乏法律意識，綜合素質(zhì)薄弱，業(yè)務(wù)水平不精，為銀行會計工作帶來一定的風(fēng)險。在銀行的一些小型分支機(jī)構(gòu)，會計核算具有較強(qiáng)的隨意性，不能按規(guī)范進(jìn)行有序操作，混崗操作時有發(fā)生。另有一些工作人員別有用心，用工作之便竊取公款，造成銀行的經(jīng)濟(jì)損失。

3 商業(yè)銀行會計風(fēng)險的防范措施建議

3.1建立和完善內(nèi)部控制機(jī)制，對業(yè)務(wù)風(fēng)險進(jìn)行防范和控制

在商業(yè)銀行內(nèi)部，要對各個會計工作環(huán)節(jié)存在的風(fēng)險隱患進(jìn)行全面的認(rèn)識，促進(jìn)會計工作的規(guī)范化和制度化發(fā)展。對銀行各項會計操作制度進(jìn)行規(guī)范化的整理，尤其在會計核算環(huán)節(jié)建立和完善內(nèi)部控制制度，做到各個環(huán)節(jié)都有章可循，有法可依。在工作中不斷吸取經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)，對發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行及時的分析總結(jié)，彌補(bǔ)制度上存在的缺陷和漏洞，使其隨著銀行業(yè)務(wù)的發(fā)展不斷的進(jìn)行完善，以減少制度的缺漏帶來的風(fēng)險。各個商業(yè)銀行要將法規(guī)制度加以貫徹，落到實(shí)處，在業(yè)務(wù)擴(kuò)展的同時重視制度的完善和執(zhí)行，以使制度不會淪落為一紙空文。

3.2加強(qiáng)會計檢查監(jiān)督，建立科學(xué)有效的風(fēng)險防范和控制體系

商業(yè)銀行對會計工作進(jìn)行檢查監(jiān)督是使會計工作實(shí)現(xiàn)規(guī)范化管理，保證內(nèi)部控制制度有效實(shí)行的有效途徑。對會計的監(jiān)督可根據(jù)現(xiàn)代信息技術(shù)的發(fā)展，建設(shè)智能化、現(xiàn)代化的監(jiān)督檢查體系，以將人力檢查監(jiān)督系統(tǒng)中存在的缺陷進(jìn)行補(bǔ)充。通過現(xiàn)代化技術(shù)的應(yīng)用，強(qiáng)化會計風(fēng)險的防范和控制能力。對于現(xiàn)今商業(yè)銀行會計操作過程中的風(fēng)險控制，可將實(shí)時監(jiān)測系統(tǒng)和稽核檢查系統(tǒng)綜合運(yùn)用，共同協(xié)作進(jìn)行風(fēng)險防范，增強(qiáng)風(fēng)險控制能力。

3.3加強(qiáng)員工業(yè)務(wù)素質(zhì)的培訓(xùn)，提高風(fēng)險識別能力

商業(yè)銀行在追求經(jīng)營利潤的同時也要注重員工整體素質(zhì)的提高。可通過有組織的培訓(xùn)學(xué)習(xí)、業(yè)務(wù)競技等多種形式進(jìn)行員工素質(zhì)和業(yè)務(wù)能力的提高。加強(qiáng)法律法規(guī)的宣傳，強(qiáng)化員工的法律意識，幫助員工建立正確的道德觀和人生觀。對會計業(yè)務(wù)操作中的各種風(fēng)險隱患進(jìn)行培訓(xùn)，提高人員隊伍的整體業(yè)務(wù)素質(zhì)和風(fēng)險識別能力。進(jìn)行有效的內(nèi)部培訓(xùn)，可以幫助會計工作人員在發(fā)展個人業(yè)務(wù)技能的同時建立端正、謹(jǐn)慎的工作態(tài)度，對加強(qiáng)銀行整體人員隊伍的風(fēng)險防范技能是一條很好的途徑。

4 結(jié)語

會計工作貫穿銀行經(jīng)營運(yùn)行全過程的始終，每個環(huán)節(jié)的會計操作，都有一定的會計風(fēng)險存在。因此，對于銀行會計風(fēng)險的防范同樣在每個業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)都不容忽視。會計風(fēng)險防范的有效性同防范措施是否得當(dāng)具有直接的關(guān)系。商業(yè)銀行要對會計風(fēng)險進(jìn)行有效的防范和控制，不僅要從整體上建立有效的風(fēng)險防范體系，還要根據(jù)各個環(huán)節(jié)會計工作的不同采取有針對性的防范措施，以使會計風(fēng)險防范工作真正的達(dá)到細(xì)致、有效，促進(jìn)銀行穩(wěn)定持續(xù)的向前發(fā)展。