褚妮娜

摘要：隨著我國營業(yè)稅改增值稅試點的不斷推進，施工企業(yè)也將面臨這一重大變革。這次稅制改革將給施工企業(yè)帶來什么樣的影響？以及對于這些影響，我國施工企業(yè)將如何應對？本文就這些問題結合施工企業(yè)的現(xiàn)狀，針對營業(yè)稅改增值稅這一稅改過程，給施工企業(yè)帶來的系列問題進行深入的探討與拋析。

關鍵詞：營業(yè)稅改增值稅；對施工企業(yè)影響；應對措施我國“營改增”稅制改革是以完善企業(yè)稅制為目的，消除企業(yè)重復征稅，降低各企業(yè)的稅收負擔，增強企業(yè)自身的發(fā)展能力，加快我國國民經(jīng)濟快速、穩(wěn)定、協(xié)調、健康的發(fā)展。然而，根據(jù)調查結果顯示，施工企業(yè)如果不能改變傳統(tǒng)的管理模式，稅改后，新稅制不但不能減輕施工企業(yè)的稅收負擔，而且會使稅負大幅提升，對此，施工企業(yè)應認真對待“營改增”稅制改革，改變原有的經(jīng)營模式，應對稅制改革對該行業(yè)的沖擊。

一、“營改增”稅制改革政策

“營改增”稅制改革是營業(yè)稅的應稅項目改革為繳納企業(yè)增值稅，對企業(yè)產(chǎn)品、服務增值部分進行繳稅，避免企業(yè)重復納稅。我國2012年1月1日以上海為試點，啟動“營改增”稅制改革，自2012年8月1日起，對交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改增值稅試點范圍，由上海擴大至北京、江蘇、湖北、廣東、廈門、深圳、天津、浙江、安徽、福建等10個省、市。2013年將繼續(xù)放大試點范圍和試點地區(qū)。

此次試點方案、行業(yè)、政策主要安排內容包括：試點地區(qū)從事的交通運輸、部分服務業(yè)的納稅人新舊稅制改革之日起，由原繳納的營業(yè)稅改繳企業(yè)增值稅，現(xiàn)行17%和13%兩檔稅率上，新增設11%和6%兩檔稅率，部分現(xiàn)代服務業(yè)中信息技術服務、文化創(chuàng)意、物流輔助服務等適用6%，有形動產(chǎn)租賃適用17%稅率；試點原享受技術轉讓營業(yè)稅免稅的納稅人，試點后稅改后實行增值稅免稅、即征即退；企業(yè)向試點區(qū)購買的增值稅服務可以抵扣進項稅；試點符合條件的運輸服務、研發(fā)設計服務適用零稅率；試點符合條件的納稅人工程勘察服務免征增值稅；企業(yè)“營改增”稅制改革由國家稅務局征管。

二、營業(yè)稅改增值稅后，我國施工企業(yè)經(jīng)營過程中細節(jié)有所轉變，對其產(chǎn)生哪些影響

（一）“營改增”稅制改革后給企業(yè)帶來的積極影響

首先在一定的程度上減輕企業(yè)的稅負，避免重復繳稅，從計稅原理測算，增值稅稅率為17%，允許進項稅抵扣，實際稅率在4%左右，比營業(yè)稅率低，降低了施工企業(yè)的稅負；目前大型施工企業(yè)中標后會分包給子施工企業(yè)，其施工環(huán)節(jié)復雜；

現(xiàn)行營業(yè)稅規(guī)定，建筑分包商沒有代扣代繳義務，承包企業(yè)要自行繳稅，實際工作中難以分包其稅款，從而造成重復納稅。而增值稅是進、銷差價抵扣，以收到與開出發(fā)票差額為準，這樣在一定程度上減少重復繳稅。

其次從2009年增值稅改革后，購進固定資產(chǎn)可以進項抵扣，施工企業(yè)擁有大量固定資產(chǎn)。如果施工企業(yè)實行營業(yè)稅改增值稅稅改，無疑會使些行業(yè)更新設備，加大對固定資產(chǎn)投入，擴大生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模

（二）營業(yè)稅改增值稅稅制改革后施工企業(yè)面臨的挑戰(zhàn)

1.施工企業(yè)的進項額抵扣問題

首先在實際業(yè)務中，很多分包企業(yè)是小規(guī)模企業(yè)，開具的發(fā)票是稅務局代開的，抵扣的比率也不盡相同，這就要求簽定合同時，針對稅負方面進行詳細規(guī)定。

2.對于收到的發(fā)票，在一定期限內能否抵扣，需要對施工企業(yè)財務人員以至管理人員提出更高要求，如：發(fā)票抵扣時間、發(fā)票章是否正確等，相對于營業(yè)稅，增值稅發(fā)票需要注意的地方較多。

（三）施工企業(yè)的稅負變化，對其進行稅收籌劃

一方面：與營業(yè)稅相比，增值稅有更多的稅收籌劃空間，比如，施工企業(yè)在采購材料時可以選擇一般納稅人，索取增值稅專用發(fā)票抵扣；也可以選擇小規(guī)模企業(yè)，盡管其不能抵扣，但是價格相對便宜，對于材料的運費如果取得增值稅專用發(fā)票也可以按一定比例抵扣。

另一方面：我國施工企業(yè)屬于微利企業(yè)，其利潤率比較低，過高的增值稅會給企業(yè)帶來很大的稅收負擔。施工企業(yè)所處的環(huán)境很復雜，小規(guī)格的分包商很多、部分材料是從農(nóng)民手中購買，企業(yè)取得增值稅發(fā)票并進行抵扣很困難，這種情況下，理論上可以轉嫁的增值稅，在我國現(xiàn)行競爭形勢下，存在制度與實際操作的矛盾。

三、對于施工企業(yè)營業(yè)稅改增值稅后影響的應對措施

（一）認真研究新政策的相關規(guī)定，選擇有增值稅一般納稅人資格的企業(yè)合作，以最大限度的抵扣增值稅進項稅額，減少企業(yè)應承擔的稅負。

（二）在施工企業(yè)投標報價時，由于企業(yè)稅收成本增加，對企業(yè)的標的報價要相應上升3%，來抵消稅收政策帶來的影響。

（三）施工企業(yè)應不斷優(yōu)化內部管理，提高企業(yè)的核算水平

1.對于施工企業(yè)的財務人員，應加大培訓、學習力度，加強企業(yè)增值稅、施工合同等專業(yè)技能的培訓，精確的核算進、銷稅款，建立有效的發(fā)票管理體系。

2.優(yōu)化施工企業(yè)內部管理流程，加強增值稅核算環(huán)節(jié)，實現(xiàn)增值稅專用發(fā)票進項稅額的抵扣，促進施工企業(yè)的信息化建設，健全財務資料處理系統(tǒng)，防止增值稅完稅憑證的不完整性。

（四）加強施工企業(yè)現(xiàn)金管理，減輕企業(yè)的支付負擔。

營業(yè)稅改增值稅后，加大了施工企業(yè)的現(xiàn)金支付壓力，在新的形勢下，施工企業(yè)應優(yōu)先考慮稅制改革后資金的需求，制定新的資金需求計劃，使施工企業(yè)的現(xiàn)金供給充足，減輕企業(yè)的支付壓力。明確規(guī)定施工企業(yè)合同的付款期限，對企業(yè)的違約加大懲罰力度，保證施工企業(yè)現(xiàn)金及時回流與利用。

（五）完善合同規(guī)定，對于增值稅可抵扣項目，在施工企業(yè)外包合同、材料采購合同中應有效的約定，需對方提供增值稅發(fā)票后再付款；完善施工企業(yè)管理制度，加強承包人、分包企業(yè)管理，做好施工企業(yè)發(fā)票管理新規(guī)范，對發(fā)票領用、核銷、開具等方面進行管理，避免發(fā)票使用的風險，增強增值稅專用發(fā)票的保管意識，保證更多、更完整的可抵扣稅款。

營業(yè)稅改增值稅對于施工企業(yè)而言即是機遇也是挑戰(zhàn)，一方面，營業(yè)稅改增值稅可以避免施工企業(yè)復重征稅，給大部分企業(yè)降低了企業(yè)稅負；許多小企業(yè)提高了一般納稅人認定標準后，其征收稅率為3%，稅負明顯降低；另一方面，由于施工企業(yè)增值稅發(fā)票的管理、納稅等方面工作量的增加，也會給企業(yè)帶來的風險，需要企業(yè)高度關注。（作者單位：西安交通大學會計學院會計系）

參考文獻

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